1、第四節應交稅費（主要考核客觀題）一、應交稅費的內容熟悉企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。借 應交稅費 貸實際交納的稅費應交納的各種稅費等期末余額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費【提示】企業代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，所以

2、不通過“應交稅費”科目核算。不通過應交稅費核算的有：1.印花稅；2.耕地占用稅；3.契稅；4.車輛購置稅。（因為不需要預計應交數）實際繳納的印花稅：借：管理費用（印花稅）貸：銀行存款企業為購建不動產而交納的耕地占用稅，作為固定資產價值的組成部分，借：在建工程貸：銀行存款【2014年多選】下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有（）。A.教育費附加B.個人所得稅C.城市維護建設稅D.企業所得 【例題單選】某企業為增值稅一般納稅人，2011年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，契稅10萬元，所得稅120萬元。

3、上述各項稅金記入“應交稅費”科目借方的總金額是（ ）萬元。A.1190 B.1190.5 C.1191.5 D.1192 【2007年·多選】企業繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（ ）A.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產稅 D.土地增值稅二、應交增值稅的核算增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。【不含營改增】增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額小規模納稅人應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率 （一）一般納稅人的賬務處理 1.銷售貨物或者提供應稅

4、勞務（加工、修理修配等）2.視同銷售行為（重點） （1）企業將自產或委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費；（2）企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等（該部分的會計處理不要求掌握）。 會計處理時需要確認“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。 【例題】甲公司增值稅一般納稅人，將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。要求編制相關會計分錄。 【答案】該企業的有關會計分錄如下： 借：在建工程 251000 貸：庫存商品 200000應交稅費應交增值稅（銷項

5、稅額） 51000（300000×17%） 【提示】需要會計算計入在建工程的金額。 【例題】甲公司將自產的產品作為福利發放給員工。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。要求編制相關會計分錄?！敬鸢浮吭撈髽I的有關會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 351000 貸：主營業務收入 300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000借：主營業務成本 200000 貸：庫存商品 200000 【提示】針對企業將自產或委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目（比如廠房建造），集體福利或個人消費；需要計算增值稅（銷項稅額）；但是用于非應稅項目時，貸方會計上不

6、確認收入，而用于集體福利和個人消費在貸方需要在會計上確認收入。 3.采購商品和接受應稅勞務 （1）采購商品或接受應稅勞務根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額：借：固定資產、材料采購、原材料、庫存商品、生產成本、制造費用等 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等當期準予扣除的進項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額（2）從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額（3）向農業生產者購入免稅農產品或者向小規模納稅人購買的農產品，可以按照買價和規定扣除率13%計算準予抵扣的進項稅。進項稅額=買價×扣除率（

7、4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和11%的扣除率計算的進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。當期不準予抵扣的進項稅額通常包括：（1）企業購進的貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費的）（2）企業購進的貨物發生非常損失接受應稅勞務，根據專用發票上注明的增值稅額，記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。借：生產成本（或制造費用、委托加工物資、管理費等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款注意： 入免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。即：借：應交稅費應交增值稅（

8、進項稅額） （買價×扣除率） 材料采購（庫存商品、原材料） （買價買價×扣除率） 貸：應付賬款或銀行存款 （ 買價）自2009年1月1日起，企業購進生產用固定資產（設備）所支付的增值稅額允許抵扣。購進的固定資產用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本 即： 借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率11%計算進項稅額?！纠}】甲公司購入不需要安裝的設備一臺，價款及運輸保險費用合計180000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額30600元，

9、款項尚未支付。要求：做出相關會計處理：【答案】 借：固定資產 180000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 30600貸：應付賬款 210600 【相關鏈接】企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，發生的增值稅應計入材料采購成本或資產成本。 【提示】針對運輸費的處理： 根據營改增的規定，自2013年8月1日起在全國范圍內執行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業增值稅專用發票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據僅僅限于鐵路運輸費用結算單據一類。2014年1月1日交通運輸業全面執行增值稅政策。 針對初級考試題目會直接說明。 【

10、例題】甲公司增值稅一般納稅人，2013年9月1日購入原材料一批，原材料按計劃成本核算，增值稅專用發票上注明貨款120000元，增值稅額20400元，貨物尚未到達，貨款和進項稅額已用銀行存款支付。用銀行存款支付鐵路運輸費用5000元，運輸費用的增值稅進項稅額扣除率為7%。要求：做出相關會計處理。 【答案】 借：材料采購 124650 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 20750貸：銀行存款 145400【解析】進項稅額=20400+5000×7%=20750（元）。【提示】僅僅是運輸費的部分可以按照7%的扣除率計算抵扣，如果是運雜費或運輸費裝卸費合計等，均不能按照7%進行抵扣；考試時，如

11、果題目中給出了7%抵扣率才需要計算，沒有給出就不用計算了。（2）購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅進項稅額，但稅法規定購入的免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率（13%）計算進項稅額，并準予從企業的銷項稅額中抵扣。 【例題案例分析題】甲公司購入免稅農產品一批，原材料按計劃成本核算，價款200000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未達到，貨款已用銀行存款支付。 要求：做出相關會計處理； 【答案】 借：材料采購 174000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26000 【買價×13%】 貸：銀行存款 200000 【教材例2-22】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，原材料按計劃成

12、本核算，銷售商品價格為不含稅的公允價格。2012年8月發生以下業務：1.5日購入原材料一批，增值稅專用發票注明貨款120000元，稅額20400元，貨物尚未到達，運費5000元（7%抵扣），均以銀行付訖借：材料采購 124650 應交稅費應交增值稅（進項稅額）20750 貸：銀行存款 1454002.15日購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計180000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額30600元，款項尚未支付。分錄借：固定資產 180000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 30600 貸：應付賬款 2106003.20日，購入免稅農產品一批，價款200000元，扣除率13%，貨

13、款尚未到達，銀行付訖借：材料采購 174000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26000 貸：銀行存款 2000004.25日，生產車間委托外單位修理機器設備上，增值稅專用發票注明修理費20000元，增值稅額3400元，銀行付訖借：制造費用 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 234004.進項稅額轉出 （1）企業將購買的貨物用于非應稅項目（比如廠房建設）、集體福利或個人消費；作為進項稅額轉出處理，不再計算銷項稅額。（2）企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）其進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。 【提示】購買的貨物的毀

14、損如果是由于自然災害造成的購買材料時的增值稅進項稅額不用轉出。 屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。借：待處理財產損溢/應付職工薪酬/在建工程 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）【教材2-23】承例2-222012年8月發生進項稅轉出事項：（1）10日，庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認成本為20000元，增值稅額3400元。借：待處理財產損溢 23400 貸：原材料 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 3400（2）18日，企業所屬的職工醫院維修領用原材料6000元，其購入時支付的增值稅為1020元 借

15、：應付職工薪酬 7020 貸：原材料 6000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）1020（3）企業因火災毀損庫存商品一批，其實際成本80000元，經確認損失外購材料的增值稅額13600元。 借：待處理財產損溢 93600 貸：庫存商品 80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 13600【例題】某企業增值稅一般納稅人將購買的產品作為福利發放給員工。該批產品的購入成本為200 000元，進項稅額為34 000。 要求：編制相關會計分錄。 【答案】該企業的有關會計分錄如下：確認： 借：管理費用等 234 000 貸：應付職工薪酬 234 000 發放：借：應付職工薪酬 234 000 貸：

16、庫存商品（實際成本） 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 34 000 【提示】需要會計計算計入應付職工薪酬的金額。 5.出口退稅企業出口產品按規定退稅的：借：其他應收款按應收的出口退稅額 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅當期銷項稅額（銷售貨物+視同銷售）減去當期進項稅額（購進貨物的進項稅額-進項稅額轉出）=當期應納稅額 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款視同銷售行為涉及“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”來源用途稅務處理自產或委托加工非應稅項目、集體福利或個人消費銷項稅額投資、分配給股東、無償贈送購買非應稅項目、集體福利或個人消費進項稅轉出投資、分配

17、給股東、無償贈送銷項稅額工程（非增值稅應稅項目）借：在建工程貸：庫存商品（成本價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（計稅價×17%）集體福利借：應付職工薪酬貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本貸：庫存商品對外投資借：長期股權投資貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本貸：庫存商品支付（分配）股利（實物）借：應付股利貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本貸：庫存商品對外捐贈借：營業外支出貸：庫存商品（成本價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（計稅價×17%）【提示】如果企業銷售貨物或者提供勞

18、務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。【提示】針對企業將自產、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目（比如廠房建造），集體福利或個人消費；需要計算增值稅（銷項稅額）；但是用于非應稅項目時，貸方會計上不確認收入，而用于集體福利和個人消費在貸方需要在會計上確認收入?！窘滩睦?-25】承例2-22，2012年8月15日，甲企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部，該批產品的成本為150000元，計稅價格為260000元，增值稅稅率為17。則會計分錄是：借：在建工程 194200貸：庫存商品 15

19、0000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 44200（ 260000×17）【例題多選】下列各項，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有（ ）。A.自制產成品用于集體福利B.自制產成品用于對外投資 C.外購的生產用原材料發生丟失 D.外購的生產用原材料改用于自建廠房 【例題單選】某企業本月發生銷項稅合計84770元，進項稅轉出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應交稅費應交增值稅”的余額為（ ）A.貸方余額28908元 B.借方余額28908元 C.貸方余額20257元 D.借方余額20257【總結01】一般納稅人增值稅核心問題的總結 項 目會計處理

20、自產貨物1.用于機器設備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品2.用于廠房建設（增值稅視同銷售）借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）購買的材料1.用于機器設備的安裝（進項稅額不做轉出）借：在建工程貸：原材料2.用于廠房建設（進項稅額做轉出處理）借：在建工程貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）【總結02】一般納稅人增值稅核心問題的總結 項 目視同銷售進項稅額轉出1.自產的貨物用于非應稅項目（不動產）×2.自產的貨物用于集體福利和個人消費 ×3.自產、購買的貨物用于對外投資、分配給股東、無償贈送給他人×4.購買的貨物用于非應稅項

21、目（不動產） ×5.購買的貨物用于集體福利和個人消費×6.購買的貨物發生自然災害損失××7.購買的貨物發生管理不善損失×8.自產的貨物用于設備安裝 ××9.購買的貨物用于設備安裝××（二）小規模納稅人的賬務處理 小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。不能抵扣增值稅進項稅額。應納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率3%）×征收率3%。1.小規模納稅人應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率3%計算交納增值

22、稅。小規模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等） 貸：銀行存款等2小規模納稅銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發票，不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。“應交稅費應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。不含稅銷售額含稅銷售額÷（1征收率）借：銀行存款等貸：主營業務收入等 應交稅費應交增值稅 注意：一般

23、納稅人購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本?！窘滩睦?-27】甲企業為增值稅小規模納稅企業，適用增值稅率3%，原材料按實際成本核算。（1）購入材料一批，取得的專用發票注明貨款是30000元，增值稅5100元，款項以銀行存款支付，材料已經驗收入庫（該企業按實際成本計價核算）借：原材料 35100 貸：銀行存款 35100（2）甲小規模納稅企業銷售產品一批，所開具的普通發票中注明貨款（含稅）51500元，增值稅征收率3，款項已存入銀行.借：銀行存款 51500 貸：主營業務收入 50000 應交稅費應交增值稅 1500（3）甲企業月末以銀行存款

24、上繳增值稅1500元.借：應交稅費應交增值稅1500 貸：銀行存款 1500【2012年判斷】增值稅小規模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。（ ） （三）營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理（不重要） 【提示】了解一下最新規定和動態，考試關注營業稅改征增值稅的范圍和稅率，教材中的會計處理已與現行規定處理不符合，建議不用看了，考試不會涉及。 2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業納入營改增試點。 關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知自2014年1月1日起執行。財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201

25、337號）自2014年1月1日起廢止。 營業稅改征增值稅試點實施辦法（現行規定） 1.納稅人：在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。2.應稅服務（征稅范圍） 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。【提示】陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務運

26、輸和其他陸路運輸。3.納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人 4.稅率和征收率 增值稅稅率（一般納稅人使用）： （1）提供有形動產租賃服務，稅率為17%； （2）提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%。 （3）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。 （4）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%（小規模納稅人）。 5.應納稅額的計算 （1）一般納稅人： 應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。 （2）一般納稅人差額征稅的會計處理增值稅差額征稅是指營業稅改征增值稅試點地區的納稅人，提

27、供營業稅改征增值稅應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人、規定項目價款后不含稅余額交納增值稅。會計分錄：借：主營業務成本應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款等或借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：主營業務成本（月末一次處理）【教材例2-28】某運輸公司為營業稅改征增值稅試點的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。2012年8月提供國內貨物運輸服務取得價稅款合計3330000元，款項存入銀行。支付非試點聯運企業運輸費555000元并取得交通運輸業專用發票。不考慮其他因素，運輸公司應編制如下會計分錄： （1）接受聯運企業應稅服務應交增值稅

28、：借：主營業務成本 500000應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 55000貸：銀行存款 555000營業稅改增值稅抵減的銷項稅額=555000÷（1+11%）×11%=55000（元） （2）確認提供貨物運輸服務應交增值稅：借：銀行存款 3330000貸：主營業務收入 3000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 330000增值稅銷項稅額=3330000÷（1+11%）×11%=330000（元）（2）小規模納稅人 提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 應納稅額=銷售額×征收率 銷售額含稅銷售額÷（1征收率）小規模納稅人提

29、供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。會計分錄：借：主營業務成本 應交稅費應交增值稅貸：銀行存款等或借：應交稅費應交增值稅貸：主營業務成本（月末一次處理）【例題單選】根據營業稅改征增值稅試點實施辦法的規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增（ ）稅率。 A.6%和7% B.6%和12% C.6%和11% D.3%和6% 【例題判斷】根據營業稅改征增值稅試點實施辦法的規定，鐵路運輸適用的稅率是6%。（ ） 三、應交消費稅的核算消費稅是指在我國境內生產

30、、委托加工或進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅?！咎崾尽肯M稅屬于在單一環節征稅，增值稅是需要各個流轉環節征稅；【提示】消費稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅；所以銷售應稅消費品繳納的消費稅計入“營業稅金及附加”影響利潤；而繳納的增值稅不影響利潤。消費稅=銷售額（不含增值稅）×消費稅稅率征收方式計稅依據公式從價定率征稅含消費稅而不含增值稅的銷售額應納稅額=銷售額×比例稅率從量定額征稅銷售應稅消費品的實際銷售數量應納稅額=銷售數量×單位稅額從價從量復合征稅含消費稅而不含增值稅的銷售額；銷售應稅消費品的實際銷售數量應納稅額=銷售數量×單位稅額+銷

31、售額×稅率交納消費稅的企業，應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。會計處理如下：掌握1、銷售應稅消費品企業銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"營業稅金及附加"科目；借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅2、自產自用應稅消費品（1）企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產部門時，按規定應交納的消費稅，記入“在建工程”借：在建工程等貸：庫存商品應交稅費應交消費稅應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）自產產品用于職工集體福利應確認應付職工薪酬并確認銷售收入、結轉銷售成本確認應付職工薪酬：借：管理費用/制造費用等（公

32、允價值+增值稅） 貸：應付職工薪酬確認收入：借：應付職工薪酬營業稅金及附加確認消費稅 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交消費稅結轉銷售成本借：主營業務成本 貸：庫存商品【教材例2-31】丙企業下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值20000元，市場價格30000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10%。不考慮其他相關稅費。相關會計處理如下：提職工薪酬借：管理費用30000 （價款+增值稅） 貸：應付職工薪酬 30000確認收入：借：應付職工薪酬 30000營業稅金及附加3000 貸：主營業務收入 30000 應交稅費應交消費稅 3000結

33、轉銷售成本借：主營業務成本 20000 貸：庫存商品 200003、委托加工應稅消費品(1)企業委托加工物資，一般應由受托方代收代交消費稅。受托方按照應交稅款金額:借：應收賬款/銀行存款等 貸:應交稅費應交消費稅委托加工或翻新改制金銀首飾按照規定由受托方交納消費稅。（1）企業委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本； 借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款）（2）委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入“應交稅費應交消費稅”科目。借：應交稅費應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款）項目賬務處理是否計入

34、委托加工物資成本1.發出材料的實際成本借：委托加工物資貸：原材料2.支付給受托方的加工費借：委托加工物資貸：銀行存款3.支付的保險費借：委托加工物資貸：銀行存款4.支付的加工費的增值稅進項稅額（看身份）小規模納稅人：借：委托加工物資貸：銀行存款一般納稅人：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款×5.支付的代扣代繳的消費稅（看用途）收回后直接銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款收回后繼續加工：借：應交稅費應交消費稅貸：銀行存款×2012年·多選某企業為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼續加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（）

35、。A. 發出材料的實際資本 B. 支付給受托人的加工費C. 支付給委托方的增值稅 D. 受托方代收代繳的消費稅4.進口應稅消費品：需要交納消費稅的進口物資，進口環節交納的消費稅計入該物資的成本。借：材料采購/固定資產等貸：銀行存款【相關鏈接】針對進口貨物在進口環節交納的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進項稅，則不將其計入存貨成本，進口環節繳納的關稅，也應計入存貨成本。【例題】（1）某企業（一般納稅人）銷售所生產的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30，增值稅稅率17。貨款已經收到并存入銀行。借：銀行存款 2340000貸：主營業務收入 2000000 應交

36、稅費應交增值稅（銷項稅） 340000借：營業稅金及附加 600000 貸：應交稅費應交消費稅 600000（2）某企業在建工程領用自產柴油50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元借：在建工程 66200 貸：庫存商品 50000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10200 應交消費稅 6000（3）甲企業委托乙企業代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業的材料成本為1000000元，加工費200000元，由乙企業代收代交的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經加工完成并由甲企業收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業采用實際成本法進行原材料的核算。材料收回后繼續

37、生產應稅消費品。 借：委托加工物資1000000 貸：原材料 1000000借：委托加工物資 200000 應交稅費應交消費稅80000 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 280000借：原材料 1200000 貸：委托加工物資 1200000（4）甲企業從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環節需要交納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付借：庫存商品 2400000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 2000000 銀行存款 400000【2009年·單選】甲、乙公司均為增

38、值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 （ ）萬元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02四、應交營業稅的核算1、營業稅概述營業稅是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅?！咎崾?】應稅勞務部分不包括加工、修理修配。(增值稅的項目) 【提示2】銷售機器設備類的動產計算交納增值稅，不交納營業稅，計算交納增值稅計入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)?！咎崾?/p>

39、3】出租機器設備計算繳納增值稅。 【提示4】轉讓土地使用權和出租土地使用權計算繳納營業稅； 【提示5】出售或出租專利權、非專利技術、商標權和著作權計算繳納增值稅?！鞠嚓P鏈接】營改增的征稅范圍 應稅服務（征稅范圍） 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 【提示】尚未進行營改增的范圍主要包括：建筑業、金融保險業、文化體育和娛樂業等。 【總結】營業稅 【總結】稅金計算及交納 核算內容增值稅營業稅1.固定資產（動產）的出售、

40、出租 2.固定資產（不動產）的出售、出租3.無形資產轉讓（專利權、非專利技術、商標權和著作權）（出售和出租）4.無形資產轉讓（土地使用權）（出售和出租）5.投資性房地產的租金和處置【相關鏈接1】涉及增值稅的賬務處理：借：銀行存款 貸：應交稅費應交增值稅 【相關鏈接2】營業稅的賬務處理日常1.固定資產出租（不動產）營業稅金及附加2.無形資產出租（土地使用權） 3.投資性房地產的租金和處置非日常1.固定資產（不動產）出售營業外收支2.無形資產（土地使用權）轉讓 日常建筑業、金融保險業、文化體育業和娛樂業營業稅金及附加營業稅以營業額作為計稅依據。營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產

41、而向對方收取的全部價款和價外費用。稅率從3%至20%不等。公式為：應納稅額=營業額×營業稅稅率【提示1】銷售機器設備類的動產計算繳納增值稅，不繳納營業稅，計算繳納增值稅計入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)。2.應交營業稅的會計處理掌握企業應在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目，核算應交營業稅的發生、交納情況。（1）企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅（2）企業出售不動產時，計算應交的營業稅：借：固定資產清理貸：應交稅費應交營業稅（3）轉讓無形資產使用權應交的營業稅借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅而轉讓無形資產所有

42、權應交的營業稅，不通過“營業稅金及附加”。（4）實際上交時：借：應交稅費應交營業稅貸：銀行存款【2008年·判斷】企業出售固定資產應交的營業稅，應列入利潤表的“營業稅金及附加”項目。（）【相關鏈接】營改增的征稅范圍：應稅服務（征稅范圍）應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務?！咎崾尽可形催M行營改增的范圍主要包括：建筑業、金融保險業、文化體育和娛樂業等。五、其他應交稅費其他應交稅費指除上述應交稅費以外的其他各種應

43、上交國家的稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交企業所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等，企業應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。（一）應交資源稅資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。開采或生產應稅產品對外銷售，以銷售數量為課稅數量；開采或生產應稅產品自用的以自用數量為課稅數量。企業設置“應交稅費應交資源稅”賬戶。對外銷售應稅產品交納的資源稅記入“營業稅金及附加”科目：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費-應交資源稅 自產自用應稅產品應交納的資源稅記入“生產成本”、“制造

44、費用”等科目。借：生產成本、制造費用等 貸：應交稅費-應交資源稅（二）應交城市維護建設稅城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。公式為：應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×適用稅率為了核算城市維護建設稅的應交及實交情況，應設置“應交稅費應交城市維護建設稅”科目。計算出應交城市維護建設稅時：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設稅實際交納時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2012年·單選某企業適用的城市維護建設稅稅率為7%，2011年8月份該企業應繳納增值稅2000000元、土地增值稅30000元

45、、營業稅100000元、消費稅50000元、資源稅20000元，8月份該企業應計入“應繳稅費應交城市維護建設稅”科目的金額為（）元。A.16100 B.24500 C.26600 D.28000【2011年·單選】2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅40萬元，應交消費稅25萬元，日常業務應交營業稅10萬元；適用的城市維護建設稅稅率為7%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業稅金及附加”項目的金額為（）萬元。A.7.3 B.38.5C.40.25 D.80.3（三）應交教育費附加教育費附加是為了發展教育事業而向企業征收的附加費用，企業按應交流轉稅的一定比例計算繳納。

46、應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×教育費附加率借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交教育費附加實際交納時：借：應交稅費應交教育費附加 貸：銀行存款（四）應交土地增值稅土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應交及實交情況，應設置“應交稅費應交土地增值稅”科目。1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的：借：固定資產清理 貸：應交稅費應交土地增值稅 應交營業稅【提示】最終將固定資產清理轉入當期的營業外收入或營業外支出。 2.土地使用權在“無形資產”科目核算的：

47、借：銀行存款按實際收到的金額 無形資產減值準備 累計攤銷 貸：應交稅費應交土地增值稅按應交的土地增值稅 應交營業稅（售價×稅率） 無形資產營業外收入（借方差額計入營業外支出）3.房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交土地增值稅 應交營業稅實際交納時：借：應交稅費應交土地增值稅 貸：銀行存款【提示】非房地產開發企業轉讓不動產和無形資產（土地使用權）也需要同時交納營業稅，出售不動產交納的營業稅先計入到固定資產清理，最終將固定資產清理科目余額轉入營業外收入或營業外支出，出售無形資產（土地使用權）交納的營業稅最終計入營業外收入或營業外支出。（五）應

48、交房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費計入管理費用。借：管理費用 貸：應交稅費應交房產稅/應交土地使用稅等實際交納印花稅 借:管理費用 貸:銀行存款（六）應交個人所得稅企業按規定代扣代交的職工個人所得稅借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅（七）應交企業所得稅的核算掌握企業應在“應交稅費”科目下設置“應交企業所得稅”明細科目，核算企業交納的企業所得稅。根據現行稅法規定，應交企業所得稅的計算公式為：應交所得稅額=應納稅所得額×適用稅率減免稅額允許抵免的稅額應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，準確計算應納稅所得額是正確計算應交所得稅的前提。應納稅所得額=會計利潤總額+或-納稅

49、調整額會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產類等一次性和暫時性差異）通過納稅調整明細表集中體現。借：所得稅費用 貸：應交稅費-應交企業所得稅見教材例2-36-41【提示】 增值稅屬于價外稅，不計入營業稅金及附加。稅種核算內容科目1.消費稅（1）一般銷售應稅消費品（煙、酒、化妝品、柴油等）計算繳納“營業稅金及附加”（2）自產應稅消費品用于在建工程（不動產）“在建工程”（3）委托加工收回的應稅消費品繳納的消費稅收回后直接銷售“委托加工物資”（4）委托加工收回的應稅消費品繳納的消費稅收回后繼續加工應稅消費品“應交稅費應交消費稅”（5）應稅物資進口環節繳納的消費稅“原材料等”2.營業稅（1）提供應

50、稅勞務繳納的營業稅【金融業等】“營業稅金及附加”（2）出租固定資產（不動產的出租）、無形資產（土地使用權）繳納的營業稅（3）投資性房地產的租金收入（會計處理其他業務收入或主營業務收入）（4）投資性房地產的處置收入（會計確認其他業務收入或主營業務收入）（5）房地產開發企業出售商品等（6）企業處置無形資產（土地使用權）和固定資產（不動產）繳納的營業稅并不是日常經營活動發生的，所以不計入營業稅金及附加，而應計入營業外收入或營業外支出【提示1】動產的出租繳納增值稅；【提示2】動產的出售繳納增值稅?！盃I業外收入或營業外支出”【提示】出售或出租專利權、非專利技術、商標權和著作權計算交納增值稅。 3.應交城市維護建設稅、教育費附加【應交的增值稅消費稅營業稅】×城市維護建設稅稅率（考試給出稅率）；【應交的增值稅消費稅營業稅】×教育費附加費率（考試給出稅率）“營業稅金及附加”4.印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅