1、 2005 2005中級會計資格考試中級會計資格考試中級會計實務輔導講義中級會計實務輔導講義 第十三章 非貨幣性交易n n 第一節第一節 非貨幣性交易的概述非貨幣性交易的概述n 第二節第二節 非貨幣性交易的核算非貨幣性交易的核算n 第三節第三節 非貨幣性交易的披露非貨幣性交易的披露一、本章知識點n一、掌握貨幣性資產和非貨幣性資產的概念n二、掌握非貨幣性交易的概念n三、了解非貨幣性交易的披露內容n四、掌握沒有補價情況下非貨幣性交易的會計處理n五、掌握涉及補價情況下非貨幣性交易的會計處理n六、非貨幣性交易中涉及多項資產的會計處理一.掌握貨幣性資產和非貨幣性資產的概念1、兩者的區別：主要依據是資產在

2、將來為企業帶來的經濟利益是否固定的，或可確定的。2、貨幣性資產主要包括內容：貨幣資金、應收款項、債券投資（準備持有至到期）3、非貨幣性資產的主要內容除貨幣性以外的那部分資產見2002年中級考題。二.掌握非貨幣性交易的概念 n1、定義：n交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。n1）這里涉及到貨幣性資產和非貨幣性資產兩個概念，在第一個知識點中我們已經專門講了。n2）概念中涉及到“少量”，判斷標準是什么？n關于概念的考核，見2002年中級考題。n2、為什么要專門討論“非貨幣性交易”問題？n在非貨幣性交易中，交易雙方相互交換的是非貨幣性資產，此時

3、，通常所講的收入確認和資產計價方法往往并不完全適用。n因此，我們就要掌握非貨幣性交易中，獨特的收入確認和資產計價方法。n這是我們學習本章節的關鍵所在。n3、特點：n（1）交易對象主要是非貨幣性資產。n（這里不包括非貨幣性負債，屬于狹義的非貨幣性交易）n（2）交易行為是交換非貨幣性資產n（屬于互惠轉讓，企業以換出資產為代價換入資產）n（3）有時也會涉及少量的貨幣性資產（補價）n關于“少量”：制度規定25%的參考比例n支付的貨幣性資產/換入資產公允價值=25%n或：支付的貨幣性資產/（換出資產公允價值+支付的貨幣性資產）帳面價值n 換入資產入賬價值n=換出資產帳面價值-補價換出資產帳面價值/換出資

4、產公允價值+應支付的相關稅費n 其中：n 補價換出資產帳面價值/換出資產公允價值 n 應理解為實現的補價收入中的成本部分n另外：應確認補價中已實現的贏利。n應確認的收益=補價-補價換出資產帳面價值/換出資產公允價值n例見2002年cpa單選題 n b、當換出資產公允價值=帳面價值n 換入資產入賬價值=換出資產帳面價值-補價+應支付的相關稅費n此時不確認補價中實現的損益。n2、涉及補價時，解題具體步驟：n（1）先判斷是否是非貨幣性交易（25%）n（2）確定換入資產入帳價值n（屬于支付補價方還是收到補價方）n（3）賬務處理n（收到補價方需要注意換出資產公允價值與帳面價值的大小，從而確定是否要確認收

5、益。）n 例5中，收到補價方換出資產是固定資產，收到補價時，以收到的補價全額作為清理收入：n 借：銀行存款n 貸：固定資產清理n確認收益：借：固定資產清理n 貸：營業外收入-非貨幣性交易收益n例見2002年中級考題（計算分析題）六、非貨幣性交易中涉及多項資產的會計處理n例7、8n1、交易情形：一項換多項、多項換一項、多項換多項n2、主要問題是：需要按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配。以確定換入各項資產的入帳價值。n3、解題具體步驟：n（1）先看是否涉及補價。n（2）涉及補價的，再判斷是否是非貨幣性交易（25%）n（3）確定換入資產入帳總價值（屬于支付補價方還是收到補價

6、方）n（4）確定分配比例（換入資產公允價值/換入資產公允價值總額）n（5）確定換入各項資產的入帳價值。n（6）賬務處理（收到補價方，注意公允價值與帳面價值的大小）二、本章歷年考題解析n1、中級會計職稱考試：n2002年:n多選題:n1、根據企業會計準則非貨幣性交易的規定，下列各項目中，屬于貨幣性資產的有（ ）。a、存出投資款b、信用卡存款c、股票投資d、準備持有至到期的債券投資n4、下列各項交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。a、以固定資產換入股權b、以銀行匯票購買原材料c、以銀行本票購買固定資產d、以長期股權投資換入原材料 n計算分析題:n1、 甲企業和乙企業均為房地產開發企業。甲企業因變更

7、主營業務，與乙企業進行資產置換。有關資料如下：（1） 2001年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議。協議規定：甲企業將其建造的經濟適用房與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出的經濟適用房的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業另行以現金向甲企業支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。 n假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。（2）2001年5月10日，乙企業通過銀行轉賬向甲企業支付補價款1000萬元。（3）甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于2001年6月

8、30日全部辦理完畢。假定甲企業換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業換入的經濟適用房作為存貨核算。 n要求：（1）指出甲企業在會計上確認該資產置換的日期。（2）編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。（3）編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）n2、cpa考試：n2002年：n單選題n6、2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的帳面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17%；換入設備的原帳面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應確認的收益為（）萬元。a、 1.38b、 0.45c、 0.62d、 3n多選題n5、下列項目中，屬于非貨