1、會計專題專題一非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組與長期股權投資權益法、投資性房地產(chǎn)的結合1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價值應支付的相關稅費支付的補價（收到的補價）注意的問題: （1）換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14 號收入以其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外

2、支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。（2）“應支付的相關稅費”如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法：（1）增值稅的銷項稅額應直接計入換入資產(chǎn)成本；（2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益，如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。注意：不管是單項資產(chǎn)交換還是多項資產(chǎn)交換，若不存在為換入多項資產(chǎn)發(fā)生共同稅費的情況，一般地，換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)

3、生的相關稅費。2.債務重組（1）債務人將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應按視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按其公允價值確認銷售收入，同時結轉(zhuǎn)銷售成本；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（2）債權人債務人以非現(xiàn)金

4、資產(chǎn)清償債務，債權人在債務重組日，債權人按公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。債權人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應計入相關受讓資產(chǎn)的價值。修改其他債務條件的處理（區(qū)分附或有條件與不附或有條件）。3.長期股權投資的權益法（1）“成本”明細科目的會計處理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投

5、資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借“長期股權投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。注意：此時長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎，是否確認遞延所得稅？如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不確認遞延所得稅。（2）“損益調(diào)整”明細科目的會計核算確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調(diào)整后加以確定。注意：在按取得投資時點被投資方各項資產(chǎn)、負債的公允價值進行調(diào)整時，是否考慮所得稅影響，要看題目要求。如果題目給出了所得稅稅率等相關條件，一般是要考慮所得稅影響的。內(nèi)部交易的抵銷投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其

6、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。借：應收股利貸：長期股權投資損益調(diào)整長期股權投資成本 （分回的屬于投資前的部分） 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。企業(yè)存在其他實

7、質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：一是沖減長期股權投資的賬面價值。二是如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。三是在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權投資損益調(diào)整長期應收款預計負債被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，

8、扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。對于長期股權投資賬面價值與計稅基礎的差異，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不確認遞延所得稅。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)對其他居民企業(yè)投資，分得的現(xiàn)金股利免征所得稅。（3）“其他權益變動”明細科目的會計處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資其他權益變動”科目，貸記或借記“

9、資本公積其他資本公積”科目。對于該類業(yè)務形成的長期股權投資賬面價值與計稅基礎的差異，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不確認遞延所得稅。【例題1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為l7%。（1）甲公司為適應經(jīng)營業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的設備以及庫存商品，與乙公司的固定資產(chǎn)（辦公樓）、股權投資、原材料交換。2008年7月1日辦理完畢相關手續(xù)。甲公司換出資料：固定資產(chǎn)（設備）原價為1 500萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為2 000萬元；庫存商品的成本為1 800萬元，含稅公允價值2 340萬元。公允價值合計為4 340萬元；乙公司換出資料：固定

10、資產(chǎn)（辦公樓）的賬面原價為1 800萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為1 100萬元；對A公司的股權投資并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為2 000萬元（其中成本為2 100萬元，公允價值變動為減少100萬元），公允價值為2 500萬元；原材料成本為900萬元，含稅公允價值為1 170萬元；公允價值合計為4 770萬元。2008年7月1日甲公司為換入辦公樓發(fā)生相關稅費10萬元，為換入長期股權投資發(fā)生相關稅費5萬元。甲公司向乙公司另支付補價430萬元。不考慮乙公司的任何稅費。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值均能夠可靠計量。（1）計算2008年7月1日甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值并編制會計

11、分錄（甲公司支付補價）需要分配的換入資產(chǎn)價值總額4 3404301000×17%4 600（萬元）換入投資性房地產(chǎn)成本4 600×1 100÷（1100+2500+1000）101 110（萬元）換入長期股權投資成本4 600×（2 500÷4600）52 505（萬元） 換入原材料成本4 600×（1 000÷4 600）1 000（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理1 000累計折舊500貸：固定資產(chǎn)1 500借：投資性房地產(chǎn)成本1 110 長期股權投資A公司（成本） 2 505 原材料1 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17

12、0貸：固定資產(chǎn)清理1 000營業(yè)外收入 （2 0001 000）1 000主營業(yè)務收入2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340銀行存款 （430105）445借：主營業(yè)務成本1 800 貸：庫存商品1 800 （2）計算2008年7月1日乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值并編制會計分錄乙公司換入資產(chǎn)價值總額4770430-2000×17%4000（萬元）換入固定資產(chǎn)成本4000×2000÷（2000+2000）2000（萬元） 換入庫存商品成本4000×（2000÷4000）2000（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理1 000累計折舊800貸：固定資

13、產(chǎn)1 800借：固定資產(chǎn)設備2 000庫存商品2 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340銀行存款430可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100貸：固定資產(chǎn)清理1 000營業(yè)外收入 （11001000）100可供出售金融資產(chǎn)成本2 100資本公積100投資收益 （25002100）400其他業(yè)務收入1 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170借：其他業(yè)務成本 900貸：原材料900（2）甲公司換入的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)，并于2008年7月1日出租給W公司，租期為2年，年租金為2 000萬元，每年年初支付。甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。（3）甲公司換入對A公司的投資，作為長期股權投資。

14、2008年7月1日取得A公司20%的有表決權股份，能夠?qū)公司施加重大影響，2008年7月1日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。假定甲公司取得該投資時，取得投資時被投資單位僅有一項無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該無形資產(chǎn)原值為150萬元，已計提折舊50萬元，A公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預計該無形資產(chǎn)公允價值為200萬元，甲公司預計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。（4）乙公司換入的資產(chǎn)的用途不變，仍然作為固定資產(chǎn)和庫存商品。（3）計算并編制甲公司2008年7月1日對A公司的

15、長期股權投資的賬面余額投資成本2 505萬元小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2 600萬元（13 000×20%）的差額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資A公司（成本） 95貸：營業(yè)外收入 952008年7月1日對A公司的長期股權投資的賬面余額2 600（萬元）。（5）2008年10月3日甲公司與B公司達成債務重組協(xié)議。甲公司應付B公司的貨款為3 000萬元（含增值稅），由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，尚未支付貨款。債務重組協(xié)議為：以上述非貨幣性資產(chǎn)交換取得的原材料和持有C公司的一項股權投資清償。原材料的公允價值為1 100萬元。該股權投資為交易性金融資產(chǎn)，其中“成本”為1 000

16、萬元、“公允價值變動”為350萬元（借方余額），公允價值為1 500萬元。假定原材料、股權使用權的劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2008年11月1日辦理完畢。 （4）編制2008年11月1日甲公司債務重組的會計分錄借：應付賬款 3 000公允價值變動損益 350貸：其他業(yè)務收入1 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）187交易性金融資產(chǎn)成本1 000 公允價值變動350投資收益（15001000）500營業(yè)外收入債務重組利得（3 000-1 100×1.17-1 500） 213借：其他業(yè)務成本1 000貸：原材料1 000（6）A公司2008年實現(xiàn)的凈利潤為400萬元（假定利潤均衡實現(xiàn)）。2008年8

17、月，A公司將其成本為80萬元的商品以100萬元的價格出售給甲公司，甲企業(yè)取得商品作為存貨，至2008年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。（5）編制2008年12月31日甲公司對A公司有關長期股權投資的會計分錄。調(diào)整后的凈利潤400÷2（200/5150/10）÷2-（10080）167.5（萬元）借：長期股權投資A公司（損益調(diào)整） （167.5×20%）33.5貸：投資收益 33.5（7）2008年12月31日甲公司換入的作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓，其公允價值為900萬元。（6）編制2008年12月31日有關投資性房地產(chǎn)的會計分錄。借：公允價值變動損益（1 1

18、10900）210貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 210專題二會計差錯、資產(chǎn)負債表日后事項、收入與財務報告等章節(jié)的結合會計差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項經(jīng)常結合考查。比如企業(yè)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的存貨跌價準備差錯、收入確認差錯、投資性房地產(chǎn)核算差錯等。此種情況下的會計差錯更正涉及損益的，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；但如果是發(fā)現(xiàn)當年的會計差錯，則不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關于會計差錯更正中所得稅的調(diào)整是一個難點，但只要加強練習，就一定能夠掌握。資產(chǎn)負債表日后事項，除可以涉及會計差錯更正事項外，還有可能涉及或有事項、銷售退回等事項。其中涉及到的所得稅問題，要注意仔細審

19、題，按照題目的要求進行相關的處理。【例題1】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：要求：（1）根據(jù)資料（1）至（10），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。（2）根據(jù)要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20×7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列“甲公司20×7年度財務報表相關項目”表。甲公司20×7年度財務報表相關項目 單位：萬元項目金額會計差錯

20、更正金額調(diào)整后金額一、資產(chǎn)負債表項目1.應收賬款32002.存貨28603.長期股權投資40604.固定資產(chǎn)141205.無形資產(chǎn)46006.應付職工薪酬9807.遞延收益12008.長期應付款52009.預計負債60010.遞延所得稅負債 20011.盈余公積53012.未分配利潤2256二、利潤表項目1.營業(yè)收入48002.營業(yè)成本37803.管理費用3804.財務費用1725.資產(chǎn)減值損失4626.公允價值變動損益6487.投資收益3708.營業(yè)外收入1929.營業(yè)外支出300（1）1月8日，董事會決定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公

21、允價值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1 940萬元，市場售價為2 400萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，假定稅法規(guī)定與之相同；20×7年1月1日該建筑物的市場售價為2 500萬元。甲公司所得稅稅率為25%。甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本2 500投資性房地產(chǎn)累計折舊88貸：投資性房地產(chǎn)1 940公允價值變動損益648【答案】（1）資料（1），甲公司的會計處理不正確。將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式計量，屬于會計政策變更。截至20

22、15;7年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價值1 940（1 94020）/20×11/121 852（萬元），在調(diào)整為公允價值模式后，賬面價值和公允價值的差額應調(diào)整留存收益，不調(diào)整當期損益。調(diào)整分錄為：借：公允價值變動損益648貸：遞延所得稅負債648×25%162盈余公積648×75%×10%48.6 利潤分配未分配利潤648×75%×90% 437.4（2）經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年10月2日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將作為無形資產(chǎn)的專利權轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權轉(zhuǎn)讓價格為5 200萬元，乙公司應于

23、20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成無形資產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司專利權系20×2年4月達到預定可使用狀態(tài)，專利權原值為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提攤銷額，至20×7年10月2日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×7年度，甲公司對該專利權共計提了480萬元攤銷，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計攤銷480資料（2），甲公司的會計處理不正確。該專利權于20×7年10月2日已滿足持有待售非流動資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提攤銷。

24、更正分錄為：20×7年應攤銷費用=（9 800200）/20×（9/12）360（萬元），多攤銷480-360120萬元借：累計攤銷120貸：管理費用120同時調(diào)整預計凈殘值；至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值9 800（9 800-200）/20×9/12-（9 800-200）/20×4（9 800-200）/20×9/127 160（萬元），大于調(diào)整后的預計凈殘值5 200萬元，應計提減值準備1 960（7 1605 200）萬元。借：資產(chǎn)減值損失1 960貸：無形資產(chǎn)減值準備1 960 （3）20×7年3月15日，甲公司與丙公司

25、簽訂合同，自丙公司購買固定資產(chǎn)供其管理部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年3月15日支付1 000萬元。該固定資產(chǎn)取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司的增量借款年利率為10%。（P/A，10%，3）2.4869甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)3 000貸：長期應付款3 000借：管理費用450貸：累計折舊450資料（3），甲公司的會計處理不正確。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，應按取得固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成

26、本，因此，固定資產(chǎn)的入賬價值應為2486.9（1 000×2.4869）萬元，應確認未確認融資費用30002486.9513.1萬元。更正分錄為：借：未確認融資費用513.10貸：固定資產(chǎn)513.10借：累計折舊513.1/5×9/12=76.97貸：管理費用76.97借：財務費用186.52貸：未確認融資費用186.522 486.9×10%×（9/12） （4）20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司賬款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，

27、甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2 400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元（含甲公司債權轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除500件A產(chǎn)品（賬面價值為575萬元、公允價值為1 000萬元）外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。20×7年8月甲公司向庚公司銷售2000件 B產(chǎn)品（賬面價值為700萬元、公允價值為800萬元），庚公司取得后作為存貨。20×7年11月庚公司向甲公司銷售3

28、000件C產(chǎn)品（賬面價值為400萬元、公允價值為200萬元，該內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失），甲公司取得后作為存貨。（準則明確規(guī)定，若內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失，則不需要考慮抵銷）20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的500件A產(chǎn)品中至20×7年末已出售40%。2000件B產(chǎn)品中至20×7年末已出售70%。3000件C產(chǎn)品至20×7年末已出售60%。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定

29、其可收回金額為2 400萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權投資2 200壞賬準備800貸：應收賬款3 000借：投資收益40貸：長期股權投資損益調(diào)整40資料（4），甲公司的會計處理不正確。 更正分錄為：將債務轉(zhuǎn)為資本時，債權人應以享有股份的公允價值2400萬元確認為對債務人的投資；少確認200萬元借：長期股權投資成本200貸：資產(chǎn)減值損失200初始投資成本2400萬元13000×20%2600萬元，差額200萬元調(diào)整長期股權投資賬面價值借：長期股權投資成本200貸：營業(yè)外收入200采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價

30、值不等及存在內(nèi)部交易，故在期末確認投資損失時，應根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損。調(diào)整后的凈虧損200（1 000575）×40%（800700）×30%400萬元；應確認損失400×20%80萬元少確認損失804040萬元借：投資收益40貸：長期股權投資損益調(diào)整40期末，甲公司對庚公司投資的賬面價值2 520（2 600-400×20%）萬元，大于可收回金額2 400萬元，因此應計提減值準備120（2 520-2 400）萬元。借：資產(chǎn)減值損失120貸：長期股權投資減值準備120 （5）20×7年6月18日，甲公司與E公司簽訂房

31、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給E公司，合同約定房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格6 000萬元，公允價值為6600萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自E公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金市場價格為960萬元。甲公司每年租金按市場價格的70%支付。甲公司于20×7年6月28日收到E公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1 400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理5 600累計折舊1 400

32、貸：固定資產(chǎn)7 000借：銀行存款6 000貸：固定資產(chǎn)清理5 600營業(yè)外收入400借：管理費用336貸：銀行存款336 資料（5），甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租后交易不是按公允價值達成的，售價與公允價值之間的差額應予以遞延，資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。更正分錄為：借：遞延收益600貸：營業(yè)外收入600借：管理費用600÷3÷2100 貸：遞延收益100（6）12月1日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調(diào)試服務（非主營業(yè)務），合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司

33、為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務成本60萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調(diào)試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠全部收回。甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：借：勞務成本60貸：應付職工薪酬60資料（6），甲公司的會計處理不正確。提供勞務交易的結果不能可靠估計，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模瑧凑找咽栈蝾A計能夠收回的金額確認勞務收入，并結轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。更正分錄為：借：應收賬款60貸：其他業(yè)務收入60借：其他業(yè)務成本60貸：勞務成本60（7）甲公司20×7年1月該企業(yè)對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，20

34、×4年1月購入該固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，20×7年2月發(fā)生支出合計400萬元以銀行存款支付，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，此外更換的主要部件變價收入100萬元存入銀行。20×7年3月該項固定資產(chǎn)更換后達到預定使用狀態(tài)，更換后固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，折舊方法和預計凈殘值不變。甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：借：在建工程420累計折舊180貸：固定資產(chǎn)600借：在建工程400貸：銀行存款400借：營業(yè)外支出210貸：在建工程210借：固定資產(chǎn)510銀行存款100貸：在建

35、工程610 借：制造費用510/10×9/12=38.25貸：累計折舊38.25 該制造費用已經(jīng)結轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元 減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210（萬元）對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價420+400-210=610（萬元）借：固定資產(chǎn)100貸：營業(yè)外支出100注意：更換主要部件的變價收入100萬元影響的是更換部件的處置損益，不能沖減固定資產(chǎn)成本。借：制造費用100/10×9/12=7.5貸：累計折舊7.5 借：生產(chǎn)成本7

36、.5貸：制造費用7.5（8）甲公司于20×3年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設施并于20×3年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施入賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。20×7年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。假定處置該專門設施時，甲公司還沒有計提本年的折舊。甲公司20×7年對該事項的處理是：借：固定資產(chǎn)清理128累計折舊192貸：固定資產(chǎn)320借：銀行存款150貸：固定資產(chǎn)清理128營業(yè)外收入22資料（8），甲公司的會計處理不正確。借：管理費用320/5=64貸

37、：累計折舊64借：累計折舊64貸：固定資產(chǎn)清理64借：固定資產(chǎn)清理64貸：營業(yè)外收入64甲公司20×7年末處置固定資產(chǎn)時，因接受政府補助而確認的遞延收益尚未攤銷的部分應該轉(zhuǎn)出。更正分錄為：借：遞延收益200/5×2=80貸：營業(yè)外收入80 （9）20×7年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時。甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價1 500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以

38、銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107萬元。20×7年，甲公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn)1051106未確認融資費用30.15 貸：長期應付款應付融資租賃款22.5×60.15135.15銀行存款1借：長期應付款應付融資租賃款22.5貸：銀行存款22.5借：財務費用（135.15-30.15）×7%=7.35貸：未確認融資費用7.35資料（9），甲公司的會計處理不正確。該設備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107萬元，根據(jù)孰低原則，應以公允價值105萬元為基礎來確認租賃資

39、產(chǎn)的入賬價值，因此，未確認融資費用的分攤率也就不能直接用租賃合同規(guī)定的利率，應重新計算融資費用分攤率。 22.5×（P/A，R，6）0.15×（P/F，R，6）105年金系數(shù)等式左邊計算結果7%107.35R1058%104.11（107.35-104.11）/（107.35-105）（7%-8%）/（7%-R）解得，R7.73%因此，20×7年12月31日，甲公司應分攤的未確認融資費用金額105×7.73%8.12（萬元）更正分錄為：借：財務費用0.77（8.127.35）貸：未確認融資費用0.77（10）20×7年9月，因爆發(fā)全球性金融危機

40、，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從20×8年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計補償總額為150萬元，20×7年對該事項的處理是：借：制造費用150貸：預計負債150期末，該制造費用已經(jīng)分攤結轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本，未對外銷售。資料（10），甲公司的會計處理不正確。辭退福利應該通過

41、應付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應該通過“管理費用”核算。最有可能接受辭退計劃的職工人數(shù)10×10%12×30%15×60%13.6（人）預計補償總額13.6×10136（萬元）更正分錄為：借：管理費用136預計負債150貸：庫存商品150應付職工薪酬辭退福利136（11）甲公司其他有關資料如下：甲公司的增量借款年利率為10%。（P/A，10%，3）2.4869，（P/F，9%，5）0.6499，（P/A，9%，5）3.8897，（P/A，7%，6）4.7665，（P/F，7%，6）0.6663，（P/A，8%，6）4.6229，

42、（P/F，8%，6）0.6302。除題中各資料特別要求外，不考慮增值稅以外的其他相關稅費的影響。各項交易均具有重要性。盈余公積的計提比例為10%。（2）調(diào)表：甲公司20×7年度財務報表相關項目 單位：萬元項目金額會計差錯更正金額調(diào)整后金額一、資產(chǎn)負債表項目1.應收賬款3200+（6）60 32602.存貨2860（6）60（7）7.5（10）150202.52657.53.長期股權投資4060+（4）200+（4）200-（4）40-（4）12024043004.固定資產(chǎn)14120（3）513.10+（3）76.97（7）100（7）7.5-（8）64（8）64343.63 1377

43、6.375.無形資產(chǎn)4600+（2）120（2）1960184027606.應付職工薪酬980+（10）13611167.遞延收益1200-（5）600+（5）100（8）80=-5806208.長期應付款5200（3）513.10+（3）186.52+（9）0.77325.814874.199.預計負債600（10）150 45010.遞延所得稅負債 200（1）16236211.盈余公積530+（1）48.6578.612.未分配利潤2256+（1）437.42693.4二、利潤表項目1.營業(yè)收入4800+（6）6048602.營業(yè)成本3780+（6）6038403.管理費用380（2）1

44、20（3）76.97（5）100（8）64+（10）136103.03483.034.財務費用172+（3）186.52+（9）0.77187.29359.295.資產(chǎn)減值損失462+（2）1960（4）200+（4）120188014186.公允價值變動損益648（1）64807.投資收益370（4）403308.營業(yè)外收入192（4）200+（5）600+（8）64+（8）8094411369.營業(yè)外支出 300（7）100200填表類題目的答題技巧：各個擊破，分分必爭。【例題2·綜合題】甲公司為非上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價格為不含增值稅的金額

45、。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，甲公司2008年度的已預繳所得稅5 625萬元，但是未計算暫時性差異對所得稅的影響。利潤尚未進行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年度“利潤表”有關項目的“本年金額”欄有關金額如下：利潤表 2008年度 單位：萬元項目本年金額調(diào)整后本年金額一、營業(yè)收入113 625減：營業(yè)成本78 750營業(yè)稅金及附加6 750銷售費用1 575管理費用2 250財務費用450

46、資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號 填列）0投資收益（損失以“”號填列）900其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入450減：營業(yè)外支出2 700其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）22 500減：所得稅費用5625四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）16875要求：（1）判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；（2）對甲公司上述交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結轉(zhuǎn)暫不考慮）；（3）計算甲公司20

47、08年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄；（4）合并編制結轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄；（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2008年度“利潤表”相關項目的金額。與上述“利潤表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)沒有重大差異。該設備原價為2 700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值

48、準備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。用當年該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。事項（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預計使用年限。 2008年該設備實際計提折舊（2 700675）÷（153）168.75（萬元）2008年該設備應計提折舊2 700÷12225（萬元）2008年該設備少計提折舊225168.7556.25（萬元）借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本 45（56.25×80%）庫存商品11.25（56.25×20%）

49、貸：累計折舊56.25（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22.5萬元。甲公司已于當日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年3月31日按每件27萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2 250萬元確認為2008年度的主營業(yè)務收入并結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，并計入利潤表有關項目。無確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認條件。稅法規(guī)定（國稅函2008875號），采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售

50、價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。事項（2）：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務，不應確認收入。借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)收入2 250貸：其他應付款2 250借：發(fā)出商品1 800貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本1 800借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整財務費用180（2722.5）×100÷5×2貸：其他應付款180（3）2008年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出202.5萬元。至2008年末該技術尚未達到預定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元，2008年末在“研發(fā)支出費用化支出”科目余額202.5萬元、“研發(fā)支出資本化支出”科目余額97.5萬元