1、第三章 消費稅納稅籌劃 內容提要： 本章主要介紹消費稅的基本法規規定、稅收優惠政策和常見的納稅籌劃方式。學習本章，應鞏固消費稅的納稅人、征稅對象、稅目和稅率、計稅方法和稅收優惠政策等基本知識，掌握消費稅納稅籌劃的基本方式。第一節 消費稅基本法規界定定義：定義： 消費稅是對在我國境內生產、委托加工和消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額（或銷售數量）在特定的環節征收的一額（或銷售數量）在特定的環節征收的一種稅。種稅。特征：特征： 價內稅、中央稅、一次性稅價內稅、中央稅、一次性稅構成三要素一、納稅人 在我國境內生產、委托加工和

2、進口規定的應稅消費品的單位和個人。 單位包括所有的組織和團體； 個人包括個體經營者和其他個人。二、征稅范圍與征稅對象 征稅范圍:14個稅目 煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板（記憶方法）征稅對象應稅消費品的銷售額和銷售數量。分析：計稅方法就有從價和從量兩種，推斷出稅率也有比例稅率和定額稅率兩種。銷售額：納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的 全部價款和價外費用，不含增值稅銷項稅額。無法確定銷售額的時候運用組成計稅價格。組成計稅價格 運用的原因： 無法得到銷售額，國稅局將先按當月同類消費品的平均銷售價格計

3、稅，沒有的話，按最近時期同類或類似消費品的平均銷售價格計稅，沒有的話就按組成計稅價格。 注意點： 組成計稅價格都是含消費稅的。組成計稅價格1、自產自用應稅消費品 用于連續生產的，不納稅；（一次性稅） 用于非連續生產的，于移送使用時納稅。計稅價格=（成本+利潤）/（1消費稅稅率） 利潤=成本X成本利潤率組成計稅價格2、委托加工應稅消費品 委托加工的應稅消費品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。納稅人是委托方。 若不是這樣，納稅人都將會變為受托方。計稅價格=（材料成本+加工費）/（1消費稅稅率）組成計稅價格3、進口應稅消費品 計稅價格=（關稅完稅價

4、格+關稅）/（1消費稅稅率）銷售數量 1、銷售應稅消費品的，為銷售數量 2、自用應稅消費品的，為移送使用的數量 3、委托加工應稅消費品的，為收回的應稅消費品數量 4、進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量四、納稅義務發生時間和期限 一）、納稅義務發生時間 委托加工的應稅消費品是納稅人提貨的當天； 其他的規定和增值稅完全一致。 二）納稅期限 與增值稅的規定完全一致。五、納稅地點 由于該稅是中央稅由國稅局征收，所以納稅地點在哪兒關系不是很大問題的。 一般是納稅人核算地 委托加工的由受托方向其所在地主管稅務機關解繳稅款 到外縣市銷售的回納稅人核算地或所在地繳納 有總分支結構的，在生產的

5、分支機構所在地繳納，也可以匯總到總機構所在地繳納第二節、稅收優惠政策一、稅率稅額方面的優惠1、2004、7、1歐洲三號排放標準的小汽車減征30%2、第29屆奧運會組委會的優惠3、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油減征30%，航空煤油暫緩征收4、子午線輪胎免征5、金銀及其飾品盒鉆石及飾品減按5%征收 二、出口退稅 1、出口免征消費稅 2、出口退稅：計稅依據是不含增值稅的購進金額或者出口報關的數量，退稅率與征稅率完全一致第三節、應納稅額的計算 一、一般計算方法 1、從價定率 T1=銷售額或組成計稅價格X適用稅率 2、從量定額 T2=銷售數量X定額稅率 3、復合計稅 T=T1+T2 二、外購或委托加工收

6、回已稅消費品繼續生產另一種應稅消費品的應納稅額的計算 1、外購的 T=應稅銷售額X適用稅率-當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅額 已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價X適用稅率 買價=期初庫存買價+當期購進買價-期末庫存買價第四節、納稅籌劃案例 益智高爾夫球具廠委托北方高爾夫球具廠將價值650萬元的原材加工成高爾夫桿頭，支付給北方廠加工費250萬元。益智廠收回桿頭繼續加工成球桿出售，在原有成本基本上又增加成本支出200萬元，取得銷售收入1800萬元。高爾夫球及球具消費稅率為10%。怎么計稅？有何納稅籌劃的方法？ 北方廠代收繳的消費稅=（650+250）/(1-10%)X10%=100萬元 益智廠繳納消費稅=1800X10%-100=80萬元 球桿實際承擔消費稅