1、1中國稅制改革回顧與展中國稅制改革回顧與展望望2主要內(nèi)容主要內(nèi)容 中國稅制改革的歷史回顧中國稅制改革的歷史回顧一一中國稅收制度現(xiàn)在問題中國稅收制度現(xiàn)在問題二二 影響中國稅制改革的因素影響中國稅制改革的因素 三三 中國稅制改革的展望中國稅制改革的展望四四3l20082008年全國財政收入突破年全國財政收入突破6 6萬億元人民幣。萬億元人民幣。 19781978年，全國財政收入只有年，全國財政收入只有11321132億元。億元。3030年，財政收入增長了年，財政收入增長了5353倍。倍。4新中國成立新中國成立19781978年年20032003年年至今至今1978197819931993年年199

2、4199420022002年年5新中國成立新中國成立19781978年年l背景背景：高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制高度集中的財政體制高度集中的財政體制 單一的公有制經(jīng)濟體制單一的公有制經(jīng)濟體制國有經(jīng)濟占大比重國有經(jīng)濟占大比重6高度集權(quán)的財政體制高度集權(quán)的財政體制l特征：中央和地方特征：中央和地方“吃大鍋飯吃大鍋飯”l以中央集權(quán)為主的財政體制。地方預(yù)算的收支管理以中央集權(quán)為主的財政體制。地方預(yù)算的收支管理權(quán)限很小，不能夠構(gòu)成一級獨立的預(yù)算主體。在這權(quán)限很小，不能夠構(gòu)成一級獨立的預(yù)算主體。在這種體制下種體制下, ,中央要求地方將所有的財政收入上繳中中央要求地方將所有的財政收入上繳中央

3、央, ,地方提供公共產(chǎn)品地方提供公共產(chǎn)品( (服務(wù)服務(wù)) )以及生產(chǎn)建設(shè)所需要以及生產(chǎn)建設(shè)所需要的資金均由中央核定撥給的資金均由中央核定撥給, ,財政支出覆蓋了整個社財政支出覆蓋了整個社會生產(chǎn)、流通和消費的各個方面會生產(chǎn)、流通和消費的各個方面, ,財政在國民收入財政在國民收入分配和再分配分配和再分配( (資源配置資源配置) )中處于絕對控制地位。中處于絕對控制地位。7新中國成立新中國成立19781978年年l實施內(nèi)容：實施內(nèi)容：成立之初成立之初:多種經(jīng)濟成分并存多種經(jīng)濟成分并存政務(wù)院頒布政務(wù)院頒布全國稅政實施要則全國稅政實施要則在全國范圍內(nèi)開征包括農(nóng)業(yè)稅、工在全國范圍內(nèi)開征包括農(nóng)業(yè)稅、工商稅、

4、貨物稅、地產(chǎn)稅等商稅、貨物稅、地產(chǎn)稅等16種稅種稅建立全國統(tǒng)一的新稅制，多稅種、建立全國統(tǒng)一的新稅制，多稅種、多環(huán)節(jié)復(fù)合稅制多環(huán)節(jié)復(fù)合稅制8l實施內(nèi)容：實施內(nèi)容：l19581958年：年：對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會主義改對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會主義改造完成，經(jīng)濟成分單一造完成，經(jīng)濟成分單一l簡化稅制簡化稅制對工業(yè)：工商所得稅對工業(yè)：工商所得稅工商統(tǒng)一稅（將原有的商品流通稅、貨物稅、工商統(tǒng)一稅（將原有的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅、印花稅合并）營業(yè)稅、印花稅合并）統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅調(diào)整工商所得稅：調(diào)整工商所得稅：個體經(jīng)濟稅負重于集體經(jīng)濟個體經(jīng)濟稅負重于集體經(jīng)濟9l實施內(nèi)容：

5、實施內(nèi)容：l1973年：年：l受極左思潮影響，稅收功能被淡化，工商稅制受極左思潮影響，稅收功能被淡化，工商稅制被批為被批為“游離于資本主義，不利于社會主義游離于資本主義，不利于社會主義”。l稅制進一步簡化：稅制進一步簡化：稅制合并：進一步簡化工商稅制（五稅合一）稅制合并：進一步簡化工商稅制（五稅合一）工商統(tǒng)一稅及附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用工商統(tǒng)一稅及附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并l特點特點：封閉型、單一稅制封閉型、單一稅制101950-19781950-1978全國稅收收入全國稅收收入 億元億元11新中國成立新中國成立19781978年年l中國稅

6、收收入在中國稅收收入在GDPGDP中的比重一般在中的比重一般在10%-10%-15%15%之間之間 l1954195419791979年，稅收收入和企業(yè)收入在國年，稅收收入和企業(yè)收入在國家財政收入中的比重大約都在家財政收入中的比重大約都在40%40%以上，企以上，企業(yè)收入的比重一度還要高于稅收收入業(yè)收入的比重一度還要高于稅收收入12l1、剝奪了地方財政的主動性剝奪了地方財政的主動性l地方政府實際上沒有形成真正意義上的一級財政，地方政府實際上沒有形成真正意義上的一級財政，不具有獨立的利益主體地位，其財權(quán)被剝奪至最低不具有獨立的利益主體地位，其財權(quán)被剝奪至最低限度限度, ,它只承擔(dān)著中央計劃被動執(zhí)

7、行者角色它只承擔(dān)著中央計劃被動執(zhí)行者角色, ,導(dǎo)致地導(dǎo)致地方理財主動權(quán)和積極性的喪失方理財主動權(quán)和積極性的喪失, ,客觀上造成地方吃客觀上造成地方吃中央的中央的“大鍋飯大鍋飯”。2、造成了國有企業(yè)的低效率造成了國有企業(yè)的低效率l國家作為國有企業(yè)的投資者和所有者國家作為國有企業(yè)的投資者和所有者, ,與企業(yè)之間與企業(yè)之間形成了形成了“父子式父子式”的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。l客觀形成了企業(yè)吃國家的客觀形成了企業(yè)吃國家的“大鍋飯大鍋飯”, ,在企業(yè)內(nèi)部在企業(yè)內(nèi)部, ,職工吃企業(yè)的職工吃企業(yè)的“大鍋飯大鍋飯”的局面。的局面。131978-19931978-1993年：有計劃的商品經(jīng)濟年：有計劃的

8、商品經(jīng)濟l背景：背景：1978年年12月召開中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會月召開中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會l全黨的工作重點以階級斗爭為綱轉(zhuǎn)向社會主全黨的工作重點以階級斗爭為綱轉(zhuǎn)向社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來義現(xiàn)代化建設(shè)上來有計劃的商品經(jīng)濟有計劃的商品經(jīng)濟計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔為輔行政性分權(quán)型行政性分權(quán)型“財政包干財政包干”體制體制“分灶吃飯分灶吃飯”為標志的為標志的“分級包干分級包干”型財政體制型財政體制非公有制經(jīng)濟是公有制經(jīng)濟的必要補充非公有制經(jīng)濟是公有制經(jīng)濟的必要補充14l（1 1）1980198019841984年，年，“劃分收支、分級包劃分收支、分級包干干”體制體制l按

9、照行政隸屬關(guān)系劃分中央和地方財政的收按照行政隸屬關(guān)系劃分中央和地方財政的收支范圍，并以支范圍，并以19791979年的收支預(yù)算為基數(shù)，地年的收支預(yù)算為基數(shù)，地方財政收入大于支出的節(jié)余部分上繳；地方方財政收入大于支出的節(jié)余部分上繳；地方財政收入小于支出的赤字部分由中央財政進財政收入小于支出的赤字部分由中央財政進行調(diào)劑或補助。分成比例和基數(shù)一定五年不行調(diào)劑或補助。分成比例和基數(shù)一定五年不變，在此期間，地方財政可以多收多支，自變，在此期間，地方財政可以多收多支，自求平衡。求平衡。l除個別稅種除個別稅種( (如關(guān)稅如關(guān)稅) )之外之外, ,所有財政收入由所有財政收入由地方負責(zé)征收地方負責(zé)征收, ,但所

10、有的稅基、稅率和上繳但所有的稅基、稅率和上繳利潤的辦法均由中央確定。利潤的辦法均由中央確定。15l（2 2）1985198519871987年，年，“劃分稅種、核定收劃分稅種、核定收支、分級包干支、分級包干”體制體制l和和19801980年財政體制主要區(qū)別在于：收入劃年財政體制主要區(qū)別在于：收入劃分方法由分類改為分稅法，即在兩步利改分方法由分類改為分稅法，即在兩步利改稅后的稅種設(shè)置范圍內(nèi)，將稅種劃分為中稅后的稅種設(shè)置范圍內(nèi)，將稅種劃分為中央稅、地方稅、共享稅。央稅、地方稅、共享稅。 16l1988198819931993年，進一步改進原包干方法年，進一步改進原包干方法l19881988年年,

11、,中央決定實行一種新的承包體制。中央決定實行一種新的承包體制。全國全國3939個省、市、自治區(qū)、直轄市和計劃個省、市、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市中，有單列市中，有3737個地區(qū)分別實行不同形式個地區(qū)分別實行不同形式的財政包干辦法，即收入遞增包干、總額的財政包干辦法，即收入遞增包干、總額分成、總額分成加增長分成、上解額遞增分成、總額分成加增長分成、上解額遞增包干、定額上解、定額補助等六種方法。包干、定額上解、定額補助等六種方法。171978年年1993年年l思路：思路：對外開放：建立涉外稅制對外開放：建立涉外稅制對內(nèi)搞活：全面工商稅制改革對內(nèi)搞活：全面工商稅制改革181978年年1993年年l內(nèi)

12、容：內(nèi)容：l1978-19821978-1982年的涉外稅制改革年的涉外稅制改革 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法個人所得稅法個人所得稅法外國企業(yè)所得稅法外國企業(yè)所得稅法 1.1.工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅牌照稅 1919781978年年19931993年年2.利改稅利改稅l19831983年第一步年第一步“利改稅利改稅”方案方案 將大中型國企向國家上繳利潤改為按實現(xiàn)利潤的將大中型國企向國家上繳利潤改為按實現(xiàn)利潤的55%55%繳繳納所得稅，剩下的實行調(diào)節(jié)稅納所得稅，剩下的實行調(diào)節(jié)稅小型國企小型國企8 8級超額累進，最少也是級超額累

13、進，最少也是55%55%，集體和私營企業(yè)是集體和私營企業(yè)是35%35%l19841984年第二步年第二步“利改稅利改稅”方案方案企業(yè)按企業(yè)按1111個稅種向國家交稅個稅種向國家交稅由于由于“利改稅利改稅”沒有達到政府增收、企業(yè)增效的目標沒有達到政府增收、企業(yè)增效的目標, ,企業(yè)承包經(jīng)營制便走上前臺企業(yè)承包經(jīng)營制便走上前臺, ,國企開始實行國企開始實行“包死基數(shù)包死基數(shù), ,確保上繳確保上繳, ,超收多留超收多留, ,欠收自補欠收自補”的政策。的政策。20l工商稅制改革工商稅制改革工商稅一分為四：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和工商稅一分為四：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅鹽稅國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)

14、稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅稅對某些采掘業(yè)開征資源稅對某些采掘業(yè)開征資源稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、特別消費稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、特別消費稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅印花稅、筵席稅21l19911991年，第七屆全國人大第四次會議將中年，第七屆全國人大第四次會議將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并為稅法合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所外商投資企

15、業(yè)和外國企業(yè)所得稅法得稅法 l統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇、統(tǒng)一稅收統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇、統(tǒng)一稅收管轄權(quán)管轄權(quán)2219781978年年19931993年年l成效：成效：l改變了國家與企業(yè)分配關(guān)系改變了國家與企業(yè)分配關(guān)系將新中國成立后實行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅l改變了中央與地方的財政關(guān)系改變了中央與地方的財政關(guān)系打破中央和地方各級財政同“吃大鍋飯”、中央集權(quán)過度，提高地方發(fā)展經(jīng)濟的積極性2319781978年年19931993年年l初步建成了一套內(nèi)外有別的，初步建成了一套內(nèi)外有別的，多稅種、多多稅種、多層次層次的開放型復(fù)合稅制的開放型復(fù)合稅制l我國工商稅制

16、共有我國工商稅制共有3737個稅種，個稅種，按照經(jīng)濟性按照經(jīng)濟性質(zhì)和作用，大致分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財質(zhì)和作用，大致分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅、涉外產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅、涉外稅、農(nóng)業(yè)稅等七大類稅、農(nóng)業(yè)稅等七大類24承包制的缺點l承包制是在中央和地方、財政和企業(yè)承包制是在中央和地方、財政和企業(yè)“一對一對一一”地談判中實現(xiàn)的地談判中實現(xiàn)的, ,本身充滿變數(shù)和不確本身充滿變數(shù)和不確定性定性, ,它帶來了一系列嚴重后果。它帶來了一系列嚴重后果。l存在明顯的信息劣勢地方利用信息占有的優(yōu)存在明顯的信息劣勢地方利用信息占有的優(yōu)勢往往使中央處于不利的談判地位而疲于日勢往往使中

17、央處于不利的談判地位而疲于日常常“算小賬算小賬”中。中。l“會哭的孩子有奶吃會哭的孩子有奶吃25l包死基數(shù)后果嚴重包死基數(shù)后果嚴重l地方和企業(yè)的利益被過度強化地方和企業(yè)的利益被過度強化, ,地方政府和地方政府和企業(yè)行為短期化企業(yè)行為短期化, ,各地盲目投資各地盲目投資, ,重復(fù)建設(shè)重復(fù)建設(shè), ,靠上價高利大的項目、增加產(chǎn)值來實現(xiàn)財靠上價高利大的項目、增加產(chǎn)值來實現(xiàn)財政收入的增長政收入的增長l 走的是外延式、粗放式經(jīng)濟發(fā)展之路。尤走的是外延式、粗放式經(jīng)濟發(fā)展之路。尤其是其是“一地一包一地一包”、“一企一包一企一包”成為嚴成為嚴重地方保護主義和全國統(tǒng)一市場形成的體重地方保護主義和全國統(tǒng)一市場形成的

18、體制障礙制障礙, ,諸候經(jīng)濟特征明顯。諸候經(jīng)濟特征明顯。26l中央財政收支矛盾加劇中央財政收支矛盾加劇l中央大部分收入主要依靠地方財政收中央大部分收入主要依靠地方財政收入上解而得入上解而得, ,從而加劇了中央財政收支從而加劇了中央財政收支矛盾矛盾, ,極大削弱了中央對宏觀經(jīng)濟的調(diào)極大削弱了中央對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控力度，出現(xiàn)強枝若干局面。控力度，出現(xiàn)強枝若干局面。27l1、中央財政的收入比重中央財政的收入比重l 中央政府的收入在國家財政收入中所占的比重中央政府的收入在國家財政收入中所占的比重不斷下降不斷下降, ,從從19841984年的年的40.51%40.51%下降到下降到19931993年年22

19、.02%,22.02%,中央政府的宏觀調(diào)控能力被弱化。中央政府的宏觀調(diào)控能力被弱化。l2 2、財政占、財政占GDPGDP比重比重l 按照市場經(jīng)濟體制國家的經(jīng)驗來看按照市場經(jīng)濟體制國家的經(jīng)驗來看, ,財政收入財政收入符合瓦格納定律符合瓦格納定律, ,即財政收入占的比重有逐即財政收入占的比重有逐步增長的趨勢。步增長的趨勢。l 改革初期主要是改革初期主要是“放權(quán)讓利放權(quán)讓利”, ,財政收入占財政收入占的比重有所下降。但在進入的比重有所下降。但在進入2020世紀世紀9090年代以后年代以后, ,在經(jīng)濟持續(xù)增長的同時在經(jīng)濟持續(xù)增長的同時, ,這個比例卻仍然一直呈下這個比例卻仍然一直呈下降趨勢。降趨勢。1

20、9801980年財政收入占的比重為年財政收入占的比重為25.7%,199325.7%,1993年已經(jīng)下降到年已經(jīng)下降到12.56%12.56%。281994-20031994-2003年：建立市場經(jīng)濟體制年：建立市場經(jīng)濟體制l背景：背景：19931993年年1111月中共十四屆三中全會通過月中共十四屆三中全會通過中中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定干問題的決定多種所有制并存的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)多種所有制并存的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)濟分權(quán)型經(jīng)濟分權(quán)型“分稅制分稅制”財政體制財政體制29l非公有制經(jīng)濟與公有制經(jīng)濟在社會主義市場非公有制經(jīng)濟與公有制經(jīng)濟在社會主義市場經(jīng)濟

21、體制下可以共同發(fā)展經(jīng)濟體制下可以共同發(fā)展l依納稅人的國別身份、經(jīng)濟成分和具體的課依納稅人的國別身份、經(jīng)濟成分和具體的課稅對象而實行不同的稅制，造成納稅人之間、稅對象而實行不同的稅制，造成納稅人之間、產(chǎn)品之間稅收待遇的不公平、不統(tǒng)一產(chǎn)品之間稅收待遇的不公平、不統(tǒng)一30分稅制的主要內(nèi)容l（1）按照稅種劃分中央與地方的收入l關(guān)稅、消費稅、中央企業(yè)和金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅中央稅l營業(yè)稅（不含各銀行總行、鐵道部門、各保險公司總公司）、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等地方稅l增值稅、資源稅、證券交易稅共享稅31分稅制的主要內(nèi)容l（2）根據(jù)中央和地方的事權(quán)范圍確定相應(yīng)的支出范圍l中央財政：國家安全、外交、

22、中央國家機關(guān)經(jīng)費（國防費、外交和援外支出），調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控l地方財政：本地區(qū)政權(quán)運轉(zhuǎn)支出，地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展支出（地方行政管理費、城市維護建設(shè)費、教育、衛(wèi)生等各項事業(yè)費、價格補貼等）32分稅制的主要內(nèi)容l（3）確定中央財政對地方財政的稅收返還數(shù)額l以1993年為基期年確定基數(shù)l按照1993年地方實際稅收和中央地方收入劃分情況，核定1993年中央從地方凈上劃的收入數(shù)額，并以此作為中央對地方稅收的返還基數(shù)。l1994年以后，中央對地方財政稅收返還數(shù)額在1993年的基礎(chǔ)上逐年遞增，增長率按照全國增值稅和消費稅增長率的1：0.3決定。即上述兩項稅收每增長1，中央對地方返還

23、就增加0.3%。331994-20031994-2003年年l原則：原則：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)分權(quán)理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財政收入政收入 341994-20031994-2003年年l內(nèi)容：內(nèi)容：l全面改革流轉(zhuǎn)稅全面改革流轉(zhuǎn)稅 以實行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置以實行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體消費稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，系，對外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，實行新的流轉(zhuǎn)稅制。實行新的流轉(zhuǎn)稅制。 351994-20031

24、994-2003年年2.2.對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅 取消原來分別設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國取消原來分別設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，同時，國營企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包所得稅，同時，國營企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。上繳所得稅的包干制。361994-20031994-2003年年3.3.統(tǒng)一個人所得稅統(tǒng)一個人所得稅 取消原個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)取消原個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅，對個人收入和個體工商戶的生產(chǎn)戶所得稅，對個人收入和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一實行

25、修訂后的經(jīng)營所得統(tǒng)一實行修訂后的個人所得稅個人所得稅法法 371994-20031994-2003年年4.調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種 調(diào)整資源稅、城市維護建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地調(diào)整資源稅、城市維護建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開征燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開征土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費稅并入消費稅。資源稅，特別消費稅并入消費稅。 38l稅費制度調(diào)整中的稅費制度調(diào)整中的“費改稅費改稅”l2001年年1月月1日起在全國

26、范圍內(nèi)征收車輛購日起在全國范圍內(nèi)征收車輛購置稅，開征的同時，取消了車輛購置附加置稅，開征的同時，取消了車輛購置附加費費l從從2000年開始在農(nóng)村開展稅費改革。農(nóng)村年開始在農(nóng)村開展稅費改革。農(nóng)村稅費改革過程中，根據(jù)稅費改革過程中，根據(jù)“減輕、規(guī)范、穩(wěn)減輕、規(guī)范、穩(wěn)定定”的原則對農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的原則對農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進行了調(diào)整，明確在進行了調(diào)整，明確在5年內(nèi)將逐步取消農(nóng)業(yè)年內(nèi)將逐步取消農(nóng)業(yè)稅稅39l20022002年實行所得稅分享制度年實行所得稅分享制度除鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國除鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開農(nóng)業(yè)銀行

27、、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅繼續(xù)作以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅繼續(xù)作為中央收入外，其他企業(yè)所得稅和個人所得稅為中央收入外，其他企業(yè)所得稅和個人所得稅收入由中央與地方按比例分享收入由中央與地方按比例分享 改變企業(yè)所得稅仍按行政隸屬關(guān)系在各級政府改變企業(yè)所得稅仍按行政隸屬關(guān)系在各級政府間劃分的制度間劃分的制度20022002年所得稅中央分享年所得稅中央分享50%50%，地方分享，地方分享50%50%，20032003年所得稅中央分享年所得稅中央分享60%60%，地方分享，地方

28、分享40%40%，20032003年以后年份的分享比例根據(jù)實際收入情況年以后年份的分享比例根據(jù)實際收入情況再行考慮再行考慮 401994-20031994-2003年年l成效：成效：較好地處理政府間的財政分配關(guān)系較好地處理政府間的財政分配關(guān)系按稅種合理劃分中央與地方的收入范圍按稅種合理劃分中央與地方的收入范圍保證中央財政收入保證中央財政收入調(diào)動了地方積極性調(diào)動了地方積極性 41l兩個比重提高兩個比重提高l20072007年我國財政收入占年我國財政收入占GDPGDP比重為比重為20.8%20.8%l20082008年為例，中央財政本級收入年為例，中央財政本級收入32671.9932671.99億

29、億元，占全國財政收入的元，占全國財政收入的53%53%l地方收入總量從地方收入總量從19941994年的年的2311.62311.6億元增加到億元增加到20022002年的年的8523.98523.9億元億元, ,大體上翻了兩番大體上翻了兩番4219941994年稅改后稅種構(gòu)成：雙主體稅制結(jié)構(gòu)年稅改后稅種構(gòu)成：雙主體稅制結(jié)構(gòu)43l國民待遇和公平競爭國民待遇和公平競爭l一些稅種的稅率設(shè)定不符合稅收中性原則一些稅種的稅率設(shè)定不符合稅收中性原則和國民待遇原則和國民待遇原則, ,不利于市場主體的公平競不利于市場主體的公平競爭爭, ,也不符合國際慣例也不符合國際慣例l稅收政策缺乏整體導(dǎo)向稅收政策缺乏整體

30、導(dǎo)向4420032003年年至今新一輪稅制改革至今新一輪稅制改革l實施背景實施背景：20032003年年1010月月1414日，中國十六屆三中全日，中國十六屆三中全會通過會通過中共中央關(guān)于完善社會主義中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定市場經(jīng)濟體制若干問題的決定建立建立公共財政體制公共財政體制加入世界貿(mào)易組織加入世界貿(mào)易組織45l公共財政理論政府的三大經(jīng)濟作用或財政職能l一、穩(wěn)定經(jīng)濟（維護充分就業(yè)下的經(jīng)濟，包括充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡等）l收入分配l目標：實現(xiàn)公平分配（經(jīng)濟公平和社會公平兩個層次）l三、（資源）再配置4620032003年年至今新一輪稅制改革至今新一輪稅制

31、改革l指導(dǎo)思想：指導(dǎo)思想：分步實施稅收制度改革，統(tǒng)一稅法、公平稅負、分步實施稅收制度改革，統(tǒng)一稅法、公平稅負、規(guī)范政府分配方式、促進稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長、規(guī)范政府分配方式、促進稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長、提高征管效能提高征管效能l實施原則：實施原則：減稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管減稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管4720032003年年至今新一輪稅制改革至今新一輪稅制改革l實施內(nèi)容：實施內(nèi)容：1.1.取消農(nóng)業(yè)稅取消農(nóng)業(yè)稅20062006年年3 3月月1414日，第十屆全國人大第四次日，第十屆全國人大第四次會議通過決議，宣布在全國范圍內(nèi)徹底會議通過決議，宣布在全國范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅。取消農(nóng)業(yè)稅。48l2.2

32、.兩法合并兩法合并20062006年年7 7月月1 1日起日起, ,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除的計內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統(tǒng)一調(diào)整為每人每月稅工資定額標準統(tǒng)一調(diào)整為每人每月16001600元元, ,縮縮小了內(nèi)資業(yè)與外資企業(yè)的稅負差距小了內(nèi)資業(yè)與外資企業(yè)的稅負差距, ,推進了公平推進了公平競爭。競爭。國家稅務(wù)總局與財政部共同抓緊研究內(nèi)外資企業(yè)國家稅務(wù)總局與財政部共同抓緊研究內(nèi)外資企業(yè)所得稅所得稅“兩法合并兩法合并”改革方案改革方案, ,起草了新的起草了新的企企業(yè)業(yè)所得稅法所得稅法, ,經(jīng)國務(wù)院審核后提請十屆全國人大經(jīng)國務(wù)院審核后提請十屆全國人大五次會議審議并高票通過五次會議審議并高票

33、通過,2008,2008年年1 1月月1 1日開始已日開始已經(jīng)正式啟動經(jīng)正式啟動, ,稅率統(tǒng)一調(diào)整為稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%25%。493.3.消費稅改革消費稅改革20062006年初進行了年初進行了19941994年稅制改革以來最大年稅制改革以來最大規(guī)模的消費稅調(diào)整規(guī)模的消費稅調(diào)整, ,新增了高爾夫球及球具、新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目地板等稅目, ,取消了取消了“護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品”稅目稅目, ,調(diào)整了部分稅率。這次調(diào)整進一步體現(xiàn)了調(diào)整了部分稅率。這次調(diào)整進一步體現(xiàn)了消費稅對高檔商品的調(diào)節(jié)作用消費稅對高檔商品的調(diào)節(jié)作

34、用, ,以及促進資以及促進資源節(jié)約的政策導(dǎo)向。源節(jié)約的政策導(dǎo)向。504.4.增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型 20042004年年7 7月月1 1日起日起, ,國家開始在東北地區(qū)國家開始在東北地區(qū)“三三省一市省一市”八個行業(yè)實行擴大增值稅抵扣范圍改革八個行業(yè)實行擴大增值稅抵扣范圍改革試點。試點。在總結(jié)完善東北地區(qū)試點方案的基礎(chǔ)上在總結(jié)完善東北地區(qū)試點方案的基礎(chǔ)上, ,有關(guān)有關(guān)部門又研究制定了中部地區(qū)部門又研究制定了中部地區(qū)2626個城市增值稅轉(zhuǎn)型個城市增值稅轉(zhuǎn)型試點的方案試點的方案, ,經(jīng)國務(wù)院批準后經(jīng)國務(wù)院批準后, ,于于20072007年年7 7月月1 1日起日起實施。實施。515.出口退稅政策調(diào)整出

35、口退稅政策調(diào)整 從從20042004年年1 1月月1 1日起日起, ,我國對出口退稅機制進行了我國對出口退稅機制進行了重大改革重大改革, ,降低出口退稅率降低出口退稅率, ,從此拉開了新一輪稅從此拉開了新一輪稅制改革的序幕。制改革的序幕。20052005年年, ,國家為進一步優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)國家為進一步優(yōu)化出口結(jié)構(gòu), , 又分期分又分期分批調(diào)低和取消了部分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率產(chǎn)品的出口退稅率適當(dāng)降低紡織品等易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率適當(dāng)降低紡織品等易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率提高重大技術(shù)裝備、提高重大技術(shù)裝備、ITIT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的

36、出產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。口退稅率。526 6多次提高個稅扣除標準多次提高個稅扣除標準 20052005年年8 8月月2323日日, ,十屆全國人大常委會第十屆全國人大常委會第1717次會議次會議開始審議國務(wù)院提交的開始審議國務(wù)院提交的個人所得稅法修正案個人所得稅法修正案( (草草案案) ), ,個稅改革開啟帷幕。國家提高了工資、薪金個稅改革開啟帷幕。國家提高了工資、薪金所得扣除額標準所得扣除額標準, 2006, 2006年個稅起征點由之前的年個稅起征點由之前的800800元元/ /月提高到月提高到16001600元元/ /月月, ,同時實施年所得同時實施年所得1212萬元以上萬元以上

37、個個人所得稅自行納稅申報的辦法。人所得稅自行納稅申報的辦法。20082008年年3 3月月1 1日起日起, ,新修訂的個人所得稅法正式實新修訂的個人所得稅法正式實施施, ,個稅起征點從個稅起征點從16001600元元/ /月提高到月提高到20002000元元/ /月月, ,意味著意味著低收入者的負擔(dān)將有所減輕。低收入者的負擔(dān)將有所減輕。537.地方稅制度開始進行調(diào)整和改革地方稅制度開始進行調(diào)整和改革20072007年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的不同車船稅。年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的不同車船稅。公平了內(nèi)外資企業(yè)的車船稅收負擔(dān)。公平了內(nèi)外資企業(yè)的車船稅收負擔(dān)。20072007年底調(diào)整了城鎮(zhèn)土地使用稅年

38、底調(diào)整了城鎮(zhèn)土地使用稅, ,統(tǒng)一了內(nèi)外資統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)在土地使用上的稅收負擔(dān)企業(yè)在土地使用上的稅收負擔(dān), ,同時為了促進節(jié)約同時為了促進節(jié)約使用土地使用土地, ,適當(dāng)提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。適當(dāng)提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。20072007年年1212月月, ,國務(wù)院批準了國務(wù)院批準了中華人民共和國耕中華人民共和國耕地占用稅暫行條例地占用稅暫行條例( (修正案修正案),),提高了耕地占用稅提高了耕地占用稅稅額標準稅額標準, ,將原條例規(guī)定的稅額標準的上、下限都將原條例規(guī)定的稅額標準的上、下限都提高提高4 4倍左右倍左右; ;統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收負擔(dān)統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收負擔(dān); ;從從嚴規(guī)

39、定了減免稅項目嚴規(guī)定了減免稅項目, ,取消了對鐵路線路、飛機場取消了對鐵路線路、飛機場跑道、停機坪等占地免稅規(guī)定跑道、停機坪等占地免稅規(guī)定; ;加強了征收管理加強了征收管理, ,明明確了耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。確了耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。年，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)使用的不同房地年，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)使用的不同房地產(chǎn)稅產(chǎn)稅541994-20081994-2008年全國稅收收入年全國稅收收入 億元億元55l一、宏觀稅負較高一、宏觀稅負較高l20072007年整個年整個GDP24GDP24萬億，那么政府拿走了應(yīng)萬億，那么政府拿走了應(yīng)該說是在該說是在9 9萬億它應(yīng)該是占到萬億它應(yīng)該是占到G

40、DPGDP的的3636以以上上 中國稅制現(xiàn)在的問題中國稅制現(xiàn)在的問題56l一國稅負水平與該國人均一國稅負水平與該國人均GDPGDP正相關(guān)正相關(guān)l人均人均GDP260GDP260美元以下的低收入國家，最佳美元以下的低收入國家，最佳稅負水平為稅負水平為13%13%左右左右l人均人均GDP750GDP750美元左右的中低收入國家，最美元左右的中低收入國家，最佳稅負水平在佳稅負水平在20%20%左右左右l人均人均GDPGDP在在2 2 000000美元以上的中等收入國家，美元以上的中等收入國家，最佳稅負水平為最佳稅負水平為23%23%l人均人均GDP10GDP10 000000美元以上的高收入國家，最

41、美元以上的高收入國家，最佳稅負水平在佳稅負水平在30%30%左右。左右。5758二、地方稅收體系不健全二、地方稅收體系不健全 1.1.稅收立法權(quán)過度集中在中央稅收立法權(quán)過度集中在中央 現(xiàn)行稅權(quán)高度集中在中央政府，實行高度集現(xiàn)行稅權(quán)高度集中在中央政府，實行高度集中的稅收管理體制，幾乎所有地方稅稅種的中的稅收管理體制，幾乎所有地方稅稅種的稅法、條例以及大多數(shù)稅種的實施細則都由稅法、條例以及大多數(shù)稅種的實施細則都由中央制定和頒發(fā)，地方稅的減免權(quán)、稅目與中央制定和頒發(fā)，地方稅的減免權(quán)、稅目與稅率的調(diào)整權(quán)等稅收的各種管理權(quán)限也基本稅率的調(diào)整權(quán)等稅收的各種管理權(quán)限也基本集中在中央，地方只具有少數(shù)稅種的開征

42、和集中在中央，地方只具有少數(shù)稅種的開征和停征的權(quán)力、稅率的選擇權(quán)以及征收管理權(quán)停征的權(quán)力、稅率的選擇權(quán)以及征收管理權(quán)及制定一些具體的征稅辦法和補充措施的權(quán)及制定一些具體的征稅辦法和補充措施的權(quán)限。限。59 2.2.地方稅收入中共享稅比重大地方稅收入中共享稅比重大 1994200619942006年間年間, ,我國地方稅收收入中共享我國地方稅收收入中共享稅收入所占比重各年均在稅收入所占比重各年均在75%75%以上以上, ,地方稅地方稅收入所占比重各年均在收入所占比重各年均在26%26%。 從地方稅收入的結(jié)構(gòu)來看從地方稅收入的結(jié)構(gòu)來看 來自房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收比重過大來自房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收比重過

43、大, ,僅契稅和僅契稅和土地增值稅兩項的收入就超過了地方稅收入總額土地增值稅兩項的收入就超過了地方稅收入總額的的50%;50%;房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收和房地產(chǎn)以外的稅房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收和房地產(chǎn)以外的稅收比重較小。收比重較小。60l縣鄉(xiāng)財政困難問題嚴重縣鄉(xiāng)財政困難問題嚴重l全國財政收支相抵盈余全國財政收支相抵盈余11926.1711926.17億元，地億元，地方財政卻出現(xiàn)約方財政卻出現(xiàn)約28042804億元的億元的“赤字赤字”l20002000年前后，全國年前后，全國20002000多個縣，有多個縣，有10001000多多個縣欠發(fā)工資個縣欠發(fā)工資l“費強稅弱費強稅弱” ” ，稅不夠，費來湊，稅不

44、夠，費來湊61l在現(xiàn)行分稅制的機理傳導(dǎo)下，財權(quán)一級級向在現(xiàn)行分稅制的機理傳導(dǎo)下，財權(quán)一級級向上轉(zhuǎn)移，而事權(quán)卻相對下移，地方政府要做上轉(zhuǎn)移，而事權(quán)卻相對下移，地方政府要做的事越來越多，手中可支配的財力卻越來越的事越來越多，手中可支配的財力卻越來越少，地方政府財權(quán)和事權(quán)不對稱問題日益顯少，地方政府財權(quán)和事權(quán)不對稱問題日益顯著。盡管中央政府采取財政轉(zhuǎn)移支付方式來著。盡管中央政府采取財政轉(zhuǎn)移支付方式來彌補地方各級政府財力不足，但轉(zhuǎn)移支付制彌補地方各級政府財力不足，但轉(zhuǎn)移支付制度尚不規(guī)范、不均等、不透明，力度也不夠度尚不規(guī)范、不均等、不透明，力度也不夠大，致使地區(qū)間差距不斷拉大。大，致使地區(qū)間差距不斷拉

45、大。 l中央點菜，地方買單中央點菜，地方買單62 關(guān)稅、消費稅、從央企征收的所得稅都成為中央財政收入，營業(yè)稅（金融保險等部門的除外）和一些征管難度大的零散“芝麻稅”則留給了地方財政，增值稅、資源稅、證券交易稅、企業(yè)所得稅等雖屬中央與地方共享稅，但多是中央得大頭、地方得小頭，如增值稅這樣的主體稅收入中央分享75%，地方分享25%。再加上取消農(nóng)業(yè)稅使得縣鄉(xiāng)兩級財政更為吃緊。 63l中央地方分稅改革分析中央地方分稅改革分析中央稅：增值稅中央稅：增值稅75%75%、企業(yè)所得稅和個人所、企業(yè)所得稅和個人所得稅得稅60%60%、關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅，、關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)

46、所得稅、車輛購置稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅、車輛購置稅，船舶噸稅，證券交易印花稅船舶噸稅，證券交易印花稅94%94%，利息所得，利息所得稅，海洋石油資源稅稅，海洋石油資源稅.地方稅：營業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個稅地方稅：營業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個稅40%40%，城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅，車船使用，城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅，土地增值稅，增值稅稅，印花稅，契稅，土地增值稅，增值稅25%25%64l20072007年企業(yè)所得稅收入完成年企業(yè)所得稅收入完成8769.478769.47億元，億元，占稅收總收入的比重為占稅收總收入的比重為19.2%19.2%；20072007年個人年個

47、人所得稅收入完成所得稅收入完成3185.543185.54億元，占稅收總收億元，占稅收總收入的比重為入的比重為7.0%7.0%。企業(yè)所得稅和個人所得。企業(yè)所得稅和個人所得稅合計占稅收總收入的比重為稅合計占稅收總收入的比重為26.226.2。記。記者算了一筆帳：目前，所得稅在中央和地者算了一筆帳：目前，所得稅在中央和地方是按方是按6 6：4 4比例分成，如果所得稅全部集比例分成，如果所得稅全部集中于中央，按照中于中央，按照20072007年企業(yè)所得稅的基數(shù)，年企業(yè)所得稅的基數(shù)，地方將失去約地方將失去約47824782億元的財政收入億元的財政收入。 65 3.3.地方稅稅基小，缺乏主體稅種地方稅稅

48、基小，缺乏主體稅種 地方稅種數(shù)量眾多目前有地方稅種數(shù)量眾多目前有8 8個：包括營業(yè)稅、資源個：包括營業(yè)稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等稅種。但真正屬于地方稅性質(zhì)的稅稅、房產(chǎn)稅等稅種。但真正屬于地方稅性質(zhì)的稅種只有鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、種只有鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅等。車船稅、耕地占用稅等。 這些小稅種大多，增長幅度小，收入不穩(wěn)定、稅這些小稅種大多，增長幅度小，收入不穩(wěn)定、稅源零星分散受限制因素多，征收難度大，征收成源零星分散受限制因素多，征收難度大，征收成本高，且缺乏對地方財力具

49、有決定性影響的收入本高，且缺乏對地方財力具有決定性影響的收入規(guī)模大、來源長期穩(wěn)定的主體稅種。規(guī)模大、來源長期穩(wěn)定的主體稅種。66 營業(yè)稅是目前地方稅中占比最大的稅種，營業(yè)稅是目前地方稅中占比最大的稅種，2004 -20062004 -2006年間其收入占到我國地方稅收年間其收入占到我國地方稅收32%32%以上，但營業(yè)稅的征稅范圍會逐步變窄，以上，但營業(yè)稅的征稅范圍會逐步變窄，今后營業(yè)稅中建筑安裝和交通運輸業(yè)都要今后營業(yè)稅中建筑安裝和交通運輸業(yè)都要改征增值稅，這兩大稅種占營業(yè)稅的比重改征增值稅，這兩大稅種占營業(yè)稅的比重達一半以上，對地方稅收而言，營業(yè)稅面達一半以上，對地方稅收而言，營業(yè)稅面臨收入

50、減少的困境，其稅收主體地位必將臨收入減少的困境，其稅收主體地位必將被削弱被削弱。67l三、中國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)不合理三、中國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)不合理l雙主體稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅所占比重過大，雙主體稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅所占比重過大，在整個稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位在整個稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位l所得稅比重不高，成為坡腳的稅制所得稅比重不高，成為坡腳的稅制l所得稅沒有發(fā)揮所得稅的自動穩(wěn)定器作用所得稅沒有發(fā)揮所得稅的自動穩(wěn)定器作用和公平稅的功能和公平稅的功能681.流轉(zhuǎn)稅體系流轉(zhuǎn)稅體系l營業(yè)稅保留了重復(fù)征稅的弊端，勞務(wù)領(lǐng)域營業(yè)稅保留了重復(fù)征稅的弊端，勞務(wù)領(lǐng)域稅負總體高于生產(chǎn)領(lǐng)域稅負，與發(fā)展第三稅負總體高于生產(chǎn)領(lǐng)域稅負，與發(fā)

51、展第三產(chǎn)業(yè)的設(shè)想有沖突。產(chǎn)業(yè)的設(shè)想有沖突。l勞務(wù)出口退稅沒有做到。只對提供勞務(wù)人勞務(wù)出口退稅沒有做到。只對提供勞務(wù)人員在境外才可以，翻譯人員翻譯的作品出員在境外才可以，翻譯人員翻譯的作品出口到境外才實行免營業(yè)稅。口到境外才實行免營業(yè)稅。l增值稅不允許抵扣營業(yè)稅，購進無形資產(chǎn)、增值稅不允許抵扣營業(yè)稅，購進無形資產(chǎn)、技術(shù)不允許抵扣進項稅技術(shù)不允許抵扣進項稅69l2.2.所得稅制所得稅制（1 1）個人所得稅占稅收收入比重不高）個人所得稅占稅收收入比重不高l從收入規(guī)模看增長很快從收入規(guī)模看增長很快 l 19801980年我國開征個人所得稅時，當(dāng)年的收年我國開征個人所得稅時，當(dāng)年的收入只有入只有2020

52、萬元；萬元；19851985年超過年超過1 1億元，億元，19951995年年收入超過收入超過100100億元，億元，20052005年達到年達到20002000億元，億元，20072007年超過年超過30003000億元億元l比重不高比重不高l19941994年我國個人所得稅占全國工商稅收的年我國個人所得稅占全國工商稅收的比重僅為比重僅為1.43%1.43%， 20022002年達到年達到7.13%7.13%的頂峰的頂峰20072007年為年為6.44%6.44%70l在近在近4040多年的期間，多年的期間，OECDOECD國家個人所得稅國家個人所得稅收入占稅收總收入的平均比重保持了相對收入

53、占稅收總收入的平均比重保持了相對穩(wěn)定。穩(wěn)定。19651965年該比重為年該比重為26.1%26.1%，在，在7070年代中年代中期到期到8080年代中期增加為年代中期增加為30%30%，9090年代中期則年代中期則下降為下降為27%27%。20032003年的比重為年的比重為24.9%24.9%。l個人所得稅收入占個人所得稅收入占GDPGDP的平均比重從的平均比重從2020世紀世紀8080年代早期以來也相對保持穩(wěn)定。年代早期以來也相對保持穩(wěn)定。19651965年年該比重為該比重為7%7%，到，到19801980年增加為年增加為10.4%10.4%，此后，此后一直保持在一直保持在10%10%左右

54、。左右。717273l（2 2）分類稅制造成稅負的不公平）分類稅制造成稅負的不公平l世界各國實行的個人所得稅制度大致分為三種模世界各國實行的個人所得稅制度大致分為三種模式：綜合制、分類制、混合制。式：綜合制、分類制、混合制。l 我國采用的是我國采用的是“分類所得稅制分類所得稅制”模式，難以使納模式，難以使納稅人所繳稅款與其實際的納稅能力相符，易造成稅人所繳稅款與其實際的納稅能力相符，易造成納稅的不公平和負擔(dān)的不合理。納稅的不公平和負擔(dān)的不合理。l 個人所得項目越多，取得所得的個人所得項目越多，取得所得的“次次”數(shù)越多，數(shù)越多，得到的費用扣除也就越多，客觀上存在納稅人化得到的費用扣除也就越多，客

55、觀上存在納稅人化整為零逃漏稅收的弊端。例如整為零逃漏稅收的弊端。例如A A、B B二人的總所得二人的總所得都是都是30003000元，元，A A只是工資，扣除只是工資，扣除20002000后應(yīng)繳納后應(yīng)繳納7575元元稅；而稅；而B B的所得中，的所得中，22002200為工資，為工資，800800為勞務(wù)收入，為勞務(wù)收入，則只需繳則只需繳1010元稅。元稅。74（3）調(diào)節(jié)貧富差距的力度不夠調(diào)節(jié)貧富差距的力度不夠 大眾稅還是富人大眾稅還是富人稅？稅？ 我國納稅人的數(shù)量：我國納稅人的數(shù)量：26002600萬，萬，52.57 %52.57 %的個人所得的個人所得稅收入來自工資薪金稅收入來自工資薪金年所

56、得年所得1212萬元以上的人群，萬元以上的人群，20062006年個稅申報年個稅申報162162萬萬人，只占總?cè)丝诘娜耍徽伎側(cè)丝诘?.251.25，20072007年申報年申報221221萬人，占萬人，占總?cè)丝诘目側(cè)丝诘?.701.70。 美國最富裕美國最富裕5% 5% 納稅人繳納了納稅人繳納了60%60%的個人所得稅，的個人所得稅，最窮的最窮的 50% 50% 納稅人繳納了納稅人繳納了3%3%的稅收。的稅收。75（4）其他問題其他問題 費用減除標準沒有費用減除標準沒有考慮家庭和物價等因素考慮家庭和物價等因素 76l四、其他稅制問題四、其他稅制問題1.1.現(xiàn)行稅制功能不健全現(xiàn)行稅制功能不健全

57、 l能夠著重體現(xiàn)公平和穩(wěn)定職能的社會保障能夠著重體現(xiàn)公平和穩(wěn)定職能的社會保障稅和財產(chǎn)稅尚處缺失狀態(tài)稅和財產(chǎn)稅尚處缺失狀態(tài) l2.出口退稅機制的進一步完善出口退稅機制的進一步完善773.3.資源稅的從量定額計稅方式使稅收增長緩慢資源稅的從量定額計稅方式使稅收增長緩慢l 19941994年到年到20062006年期間，我國資源稅的收入由年期間，我國資源稅的收入由45.545.5億元增加到億元增加到207.3207.3億元，平均年收入為億元，平均年收入為82.8682.86億元，億元，平均年增長率為平均年增長率為13.47%13.47%，這大大低于全部工商稅，這大大低于全部工商稅收收18.18%18

58、.18%的增長幅度。的增長幅度。l 例如例如20052005年，中石油實現(xiàn)利潤年，中石油實現(xiàn)利潤17561756億元，比上年億元，比上年增長增長36.3%36.3%；中石化實現(xiàn)利潤；中石化實現(xiàn)利潤395.58395.58億元。但由于億元。但由于資源稅實行的是定額稅率，國家當(dāng)年征收的全部資源稅實行的是定額稅率，國家當(dāng)年征收的全部油氣資源稅僅為油氣資源稅僅為28.3628.36億元，這種稅收制度嚴重扭億元，這種稅收制度嚴重扭曲了資源收益分配的機制。曲了資源收益分配的機制。 78經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平國家經(jīng)濟體制國家經(jīng)濟體制管理體制管理體制開放程度開放程度經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)79中國稅制改革展望中國稅

59、制改革展望人類與環(huán)境人類與環(huán)境80l從公共財政要求來衡量，政府是受社會公眾的委托從公共財政要求來衡量，政府是受社會公眾的委托行使其職能，政府是為民眾服務(wù)的。政府的財政活行使其職能，政府是為民眾服務(wù)的。政府的財政活動就是政府運用社會公眾賦予的公共權(quán)力，從社會動就是政府運用社會公眾賦予的公共權(quán)力，從社會公眾手中取得一部分資源，然后用這些資源去滿足公眾手中取得一部分資源，然后用這些資源去滿足社會公眾的共同需要。在這里，社會公眾是委托人，社會公眾的共同需要。在這里，社會公眾是委托人，而政府是一個受托人，政府財政就是受托人用委托而政府是一個受托人，政府財政就是受托人用委托人的錢去辦委托人的事。公共財政就

60、成為把對政府人的錢去辦委托人的事。公共財政就成為把對政府財政活動的知情權(quán)、限制權(quán)和監(jiān)督權(quán)重新交還給社財政活動的知情權(quán)、限制權(quán)和監(jiān)督權(quán)重新交還給社會公眾的一種制度保證。在這種體制環(huán)境下，原有會公眾的一種制度保證。在這種體制環(huán)境下，原有的政府與民眾的邏輯關(guān)系就徹底地顛倒過來了，民的政府與民眾的邏輯關(guān)系就徹底地顛倒過來了，民眾是第一位的，政府是第二位的。眾是第一位的，政府是第二位的。 81l減輕稅負減輕稅負l體現(xiàn)公平體現(xiàn)公平l稅制簡化稅制簡化82l前世界銀行工業(yè)部顧問基恩前世界銀行工業(yè)部顧問基恩馬斯頓馬斯頓(K.Marsden)(K.Marsden)選擇了選擇了2121個國家，采用實證分析方法，通過