1、整理整理ppt整理整理ppt第一節第一節持有至到期投資持有至到期投資一、概述一、概述定義定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產及委托貸款。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產及委托貸款。判斷標準：、到期日固定、回收金額固定或可確定判斷標準：、到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖持有至到期、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期、有能力持有至到期整理整理ppt二、核算二、核算 “持有至到期投資持有至到期投資”資產類資產類 子目子目： 成本（面值成本（面值) 利息調整（高出或低于面值額利

2、息調整（高出或低于面值額) 應計利息應計利息 注：注：初始投資成本初始投資成本=買價買價+交易費用交易費用 含利息：分期付息含利息：分期付息 ,直接記入直接記入“應收利息應收利息” 到期一次付息，記入成本，即到期一次付息，記入成本，即“持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息”整理整理ppt賬務：賬務： 例例.華云公司華云公司90年年1月月1日購入豐收公司發行的日購入豐收公司發行的5年期債券年期債券80張，張，每張面值每張面值1000元，年利率元，年利率12，購入價，購入價1050元，沒有發生其他費元，沒有發生其他費用。到期一次性還本付息（發行時的實際利率用。到期一次性還本付息（發行時的實

3、際利率10.66）。）。 認購時（認購時（ 90-1-1） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 80 000 利息調整利息調整 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 000整理整理ppt持有期間收益的確認持有期間收益的確認時間：期末時間：期末原則：按攤余成本和實際利率計算確認原則：按攤余成本和實際利率計算確認 方法：方法：實際利率法實際利率法 利息調整數每期票面利息每期實際利息利息調整數每期票面利息每期實際利息其中：票面利息票面金額其中：票面利息票面金額票面利率票面利率實際利息實際利息=債券的實際價值債券的實際價值實際利率實際利率 （即期初帳面值、攤余成本）（即期初帳面值、攤余

4、成本）整理整理ppt整理整理ppt期末：期末：借借:應收利息應收利息 96008000012貸貸:投資收益投資收益 8954.4=8400010.66% 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 645.6/714.4 到期到期 借：銀行存款借：銀行存款 128 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資_成本成本 80 000 _應計利息應計利息 48 000整理整理ppt三、期末計價三、期末計價報表上的反映：報表上的反映： 成本與預計可收回金額現值孰低法成本與預計可收回金額現值孰低法 賬面價可收回金額現值，不調整。賬面價可收回金額現值，不調整。賬面價賬面價 可收回金額現值，按可收回金

5、額現值反映。即計提可收回金額現值，按可收回金額現值反映。即計提 持有至到期投資減值準備。持有至到期投資減值準備。 整理整理pptn科目：科目：“持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備”n賬務：賬務： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 注：注：債券升值時，作與上相反分錄。債券升值時，作與上相反分錄。整理整理ppt 例例.07年年5月月1日日,A企業購入企業購入B企業企業5月月1日發行的日發行的3年期債券年期債券,票面利率票面利率10%,債券面值債券面值1000元元,企業按企業按1010元的價格購入元的價格購入100張張,其他費用忽略。該

6、其他費用忽略。該債券到期一次還本付息。債券到期一次還本付息。07年年6月末，由于月末，由于B企業經營狀況惡化，該債券發生企業經營狀況惡化，該債券發生減值，可變現凈值為每張減值，可變現凈值為每張990元。元。07年年12月末，月末，B企業經營狀況好轉，該債券企業經營狀況好轉，該債券升值，可變現凈值為每張升值，可變現凈值為每張1020元。元。 07-5-1，購買時，購買時， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100000 利息調整利息調整 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 101000整理整理ppt07-6，發生減值時，發生減值時， 借：資產減值損失借：資產減值損失 1000 貸：持

7、有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 100007-12，發生升值時，總升值，發生升值時，總升值2000元元=（1020-1000）100 本月調整本月調整=2000-1000 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 1000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 1000整理整理ppt一、概述一、概述定義：定義：特征：特征：第二節第二節 長期股權投資長期股權投資整理整理ppt類型：類型：合并形成合并形成 同一控制下企業合并同一控制下企業合并 非同一控制下企業合并非同一控制下企業合并 非合并形成非合并形成 與被投資企業的關系與被投資企業的關系: : 控制控制 共同控制共同控

8、制 重大影響重大影響 無重大影響無重大影響整理整理ppt二二.核算核算 科目科目: ”長期股權投資長期股權投資”資產類資產類 子目：成本子目：成本 損益調整損益調整賬務賬務:(一一)投資時投資時_初始計量初始計量:成本成本整理整理ppt( (一一).).初始取得時初始取得時_同一控制下的合并同一控制下的合并: : 整理整理pptn注：注：整理整理ppt非同一控制下合并：非同一控制下合并： 初始成本初始成本=合并成本合并成本=換出資產公允價值換出資產公允價值具體：具體： 貨幣資金投資的：貨幣資金投資的： 借：長期股權投資借：長期股權投資_成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實際支付額）（實際支

9、付額）整理整理pptn非貨幣資金投資：1 1）產成品）產成品/ /商品商品 借：長期股權投資借：長期股權投資_成本成本 （公允價（公允價+稅額）稅額） 或借：營業外支出或借：營業外支出 （差額）（差額） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 （公允價）（公允價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）(公允價公允價X稅率稅率) 貸：營業外收入貸：營業外收入 （差額）（差額）同時同時 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品整理整理ppt2 2）固定資產）固定資產 借：借： 固定資產清理固定資產清理 （凈值（凈值 ） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產貸：固定資產

10、 借：長期股權投資借：長期股權投資_成本成本 （公允價）（公允價） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 借：營業外支出借：營業外支出 （差額）（差額） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 或借：固定資產清理或借：固定資產清理 貸：營業外收入貸：營業外收入 （差額）（差額）整理整理ppt 發行股票發行股票 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 （公允價）（公允價） 貸：股本貸：股本 （面值）（面值） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （差額）（差額）上述各發行費用直接記入上述各發行費用直接記入“管理費用管理費用”賬戶賬戶整理整理ppt( (二二) )后續計量后續計量1.成本法成本法范圍：范圍：整

11、理整理ppt1.追加投資時，追加投資時， 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.持有期間收到現金股利時，持有期間收到現金股利時，買價中含現金股利買價中含現金股利, 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利持有期間收到現金股利持有期間收到現金股利 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益整理整理ppt 例：例：華夏公司以銀行存款華夏公司以銀行存款120 000120 000元購入天原公司的股票元購入天原公司的股票10 00010 000股，每股面值股，每股面值1010元，對對方無重大影響。元，對對方無重大影響。1 1、認購時、認購時 借：長

12、期股權投資借：長期股權投資成本成本 120000120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200001200002 2、第二年對方宣布分配現金股利，每股、第二年對方宣布分配現金股利，每股0.50.5元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：投資收益貸：投資收益 50005000 整理整理ppt簡便易行，會計處理直截了當，簡便易行，會計處理直截了當，符合謹慎性原則。但不能如實反映投資企業在符合謹慎性原則。但不能如實反映投資企業在受資企業凈權益中所占的份額，與對方經濟關受資企業凈權益中所占的份額，與對方經濟關系反映不充分。系反映不充分。整理整理ppt2.2.權益法權益法 定義：定義

13、：是指是指“長期股權投資長期股權投資”賬戶要隨著被投資企業的賬戶要隨著被投資企業的 所有者權益變動而相應調整所有者權益變動而相應調整，它所反映的它所反映的 是投資企業是投資企業大體大體在受資企業所有者權益中所占有在受資企業所有者權益中所占有 的份額數。的份額數。 范圍：范圍：共同控制或重大影響共同控制或重大影響整理整理ppt 要點要點 調整初始投資成本：按被并方的調整初始投資成本：按被并方的可辨認凈資產可辨認凈資產公允價值公允價值調整。調整。 持有期間：當被投資企業發生盈利或虧損時，持有期間：當被投資企業發生盈利或虧損時，投資企業按投資額占受資企業股權的投資企業按投資額占受資企業股權的比例，比

14、例，調整調整“長期長期股權投資股權投資”賬戶的賬面價值；同時確認投資收益或損失。賬戶的賬面價值；同時確認投資收益或損失。 對方宣布分現金股利時：沖減對方宣布分現金股利時：沖減“長期股權投資長期股權投資”整理整理ppt科目：科目：賬務處理：賬務處理：整理整理ppt 例：例：2007年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款200萬投資于乙公萬投資于乙公司，占乙公司司，占乙公司40%的股份（具有重大影響）的股份（具有重大影響）.當日乙公司所有者當日乙公司所有者權益賬面值是權益賬面值是500萬萬,公允價也是公允價也是600萬萬.采用權益法核算（假定采用權益法核算（假定可辨認凈資產公允價值一

15、致）可辨認凈資產公允價值一致）。07-1-107-1-1： 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 2 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 000 營業外收入營業外收入 400 000整理整理ppt乙公司實現凈利潤為乙公司實現凈利潤為300300萬萬權益增加權益增加 120120萬元萬元 = 300= 300萬萬40%40% 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 1200 0001200 000 貸：投資收益貸：投資收益 1200 0001200 000整理整理ppt2008/3/12008/3/1：經股東大會批準在實現的：經股東大會批準在實現的300300萬元凈

16、利潤萬元凈利潤中拿出中拿出100100萬用于分配現金股利萬用于分配現金股利 整理整理ppt乙公司發生凈虧損乙公司發生凈虧損10001000萬元萬元確認投資損失確認投資損失400400萬元萬元=1000=1000萬萬40%40% 按規定確認本年投資損失的限額為按規定確認本年投資損失的限額為320320萬，未確認的投資萬，未確認的投資虧損額為虧損額為8080萬（萬（400400萬萬- -賬面值賬面值320320萬），將其登記在備查簿中。萬），將其登記在備查簿中。借：投資收益借：投資收益 3200 0003200 000貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 3200 0003200 00

17、0整理整理ppt2009/12/31：乙公司實現凈利潤：乙公司實現凈利潤500萬元萬元 投資收益投資收益 200200萬萬=500=500萬萬40%40% 但因前期未確認虧損有但因前期未確認虧損有8080萬元，因此本年在彌補前虧損萬元，因此本年在彌補前虧損8080萬的基礎上，萬的基礎上，本年確認的投資收益為本年確認的投資收益為120120萬（萬（200200萬萬-80-80萬）萬） 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 1200 0001200 000 貸：投資收益貸：投資收益 1200 0001200 000 整理整理ppt若受資企業發生接受捐贈等業務而增加資本若受資企業發生接受

18、捐贈等業務而增加資本公積時，投資企業也應按比例計算應享有的份額。公積時，投資企業也應按比例計算應享有的份額。 借：借： 長期股權投資其他權益變動長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 整理整理ppt 優缺點：優缺點：比較準確地反映與被投資企業的關系。比較準確地反映與被投資企業的關系。但，會計處理程序比較復雜和繁瑣。但，會計處理程序比較復雜和繁瑣。范圍：范圍：對受資企業共同控制或重大影響股權投資對受資企業共同控制或重大影響股權投資 整理整理ppt 三、成本法與權益法轉換三、成本法與權益法轉換（一）權益法轉換為成本法（一）權益法轉換為成本法_一般不需作賬面價值調整一般不需作賬面價值調整，直接將長期股票投資的賬面價值確，直接將長期股票投資的賬面價值確認為初始投資成本。以后發生的業務，采用成本法進行核算。認為初始投資成本。以后發生的業務，采用成本法進行核算。 （二）成本法轉換為權益法（二）成本法轉換為權益法_一般不需作賬面價值調整，一般不需作賬面價值調整，直接將長期股票投資的賬面價值確直接將長期股票投資的賬面價值確認為初始投資成本對于以后發生的業務，應按權益