1、企業碳排放信息披露與信息鑒證的研究 關于學位論文原創性和使用授權的聲明本人所呈交的學位論文,是在導師指導下,獨立進行科學研究所取得的成果。對在論文研究期間給予指導、幫助和做出重要貢獻的個人或集體,均在文中明確說明。本聲明的法律責任由本人承擔。本人完全了解山東農業大學有關保留和使用學位論文的規定,同意學校保留和按要求向國家有關部門或機構送交論文紙質本和電子版,允許論文被查閱和借閱。本人不同意山東農業大學將本學位論文的全部或部分內容編入有關數據庫進行檢索特別是數據庫,可以采用影印、縮印或其他復制手段保存論文和匯編本學位論文,同時授權中國科學技術信息研究所將本學位論文收錄到中國學位論文全文數據庫,并

2、向社會公眾提供信息服務。保密論文在解密后應遵守此規定。論文作者簽名:墊壁鳋幺鋤導師簽名:日期:塑蘭墅目 錄中文摘要?.?引言?.研究背景和意義.?.國內外研究現狀.?.碳排放信息披露國內研究現狀?.?.碳排放信息披露國外研究現狀?.?.碳排放信息鑒證國內研究現狀?,?.。.碳排放信息鑒證國外研究現狀?.?.研究現狀的總體評述?.?.?.?.,主要研究內容和技術路線,?.研究方法?.?.?.?.?.本文創新點和局限性。?.?.?,.碳排放信息披露與信息鑒證的理論基礎?.?.,企業自愿披露信息與信息不對稱理論?.?.?,.決策有用性與碳排放信息披露的最終目標.?.?.?.產品的生命周期理論與碳排放

3、責任界定?.?.?.社會責任理論與碳排放信息披露的挑戰.?.?.利益相關者理論與企業碳排放信息披露一?.?.?.?.?.受托責任論與碳排放信息鑒證?.?.?,?.?.?.碳排放信息披露框架的構建與實施?.我國現階段企業碳排放信息披露現狀分析,?.?.?.現有法規對環境信息披露的要求.?.?.?.?.?.我國上市公司參與項目情況分析?.?.?.?.?.企業碳排放信息披露應遵循的原則。?.?.?.?.強制披露與自愿披露相結合原則.?.?.?,?.?.決策有用性原則.?.?.?,.完整全面性原則?.?.?.?.可比性原則.碳排放信息披露框架的構建.企業治理結構的調整.企業碳減排項目的實施.?.企業碳

4、排放會計核算.碳排放信息報告的披露.碳排放信息報告在年度財務報告中的地位和作用?.會計人員在企業碳排放信息披露中的職責定位?.企業碳排放信息報告的編制?.。國家強制碳排放信息披露平臺的建立.碳排放信息鑒證業務.碳排放信息鑒證業務的基本要求?.,碳排放信息鑒證業務的要素?.對鑒證人員專業能力的要求?.職業道德規范的要求.碳排放信息鑒證業務的基本流程和風險評估?.鑒證業務的準備工作.鑒證業務的基本流程.案例分析?.中國海洋石油總公司簡介.中國海洋石油總公司碳排放信息披露相關介紹.中國海洋石油總公司碳減排行動?.實施節能減排?.?.加快天然氣業務的發展.關注新能源的開發與利用?.推進公司信息化建設.

5、案例總結?。.披露的內容不規范?.披露的內容不全面?.?.相關政策建議?.建立完善的多層次的碳排放信息披露法律法規體系.建立統一的碳會計準則是碳排放信息披露的重要前提?.加強政府對碳排放信息披露的監管是碳排放信息披露的保障?.建立完善的碳排放信息鑒證體系?.主要參考文獻?.致謝?.在讀碩士期間取得的主要學術成就?.山東農業大學碩士學位論文中文摘要年初的霧霾事件給現代人們的生活敲響了警鐘,這個結果同人類肆無忌憚地進行溫室氣體排放是密不可分的。鑒于環境對人類的各種“報復”,各國政府在政策方針的制定上開始越來越重視節能減排政策的制定,而節能減排政策如果想得到落實,企業的碳減排則是關鍵?，F階段,企業在

6、碳減排的過程中,并沒有形成一套完善的碳排放信息披露和信息鑒證制度,這就成為企業落實節能減排政策的絆腳石。企業為了向各利益相關者顯示其在碳減排上所做的各種努力,就必然需要一套規范的信息披露體系;企業為了保證披露信息的可使用性,也就必然需要信息鑒證業務的輔助。本文就是希望對碳排放信息披露和信息鑒證體系的構建提出一些理論上的建議,通過借鑒國際上碳披露項目的披露模式來制定出一套適用于我國的碳排放信息披露制度。本文首先對我國企業碳排放信息披露的狀況作出了一個簡要分析,分別從法律法規規范方面和對碳披露項目回答情況兩方面綜合考慮我國目前的情況。在此基礎上,本文提出了一套碳排放信息披露框架,在這個框架之中包括

7、企業治理結構的調整、碳減排項目、碳排放會計核算、碳排放信息報告的披露和不同會計政策選擇的影響等,其中公司治理結構調整、碳減排項目和會計核算是這個披露框架中的重點。至于框架建立后的實施過程,本文認為必須要同時具備會計人員的參與、對報告披露格式的規定和國家披露平臺的設立,在這三方面的保證之下,才能確保信息披露的順利實現。在信息披露過后,信息鑒證就成為下一步工作的重點,對于碳排放信息的鑒證,本文認為可以采用風險導向型的模式進行鑒證,其中要特別注意對重大錯報風險的評估和應對。最后,本文采用中國海洋石油總公司來作為案例進行研究,中國海洋石油總公司在國企中是第一家要求進行碳盤查、碳披露和碳審計的,通過它來

8、分析我國現階段碳排放信息披露的進展和不足非常具有代表性。關鍵字:碳排放信息披露框架碳信息鑒證企業碳排放信息披露與信息鑒證研究. ” ,. . ,. , ., . , .。:, 。 ,. ,. .: ; 山東農業大學碩士學位論文引言.研究背景和意義氣候變化日益成為全球性關注的問題,不論是發達國家還是發展中國家都不可以忽視過量碳排放所帶來的一系列問題,持續干旱、超強颶風、暴雪以及猛烈的冰雹襲擊,都在告訴我們氣候形態正變得越來越難以捉摸。年京都議定書夠 在日本京都通過,至年月全球已有個國家通過了該條約約占全球碳排放量的%,在人類歷史上首次以法規的形式限制溫室氣體穢排放,使減少溫室氣體排放成為各國所必

9、須遵守的義務。各國間減排責任的界定、國際上關于氣候問題的任何談判都離不開精確的碳排放數據披露,因此政府氣候變化專門委員會 ,發布了國家溫室氣體清單指南來規范溫室氣體排放信息的披露問題。但是目前無論國際上還是國內都沒有一個統一的標準來規范碳排放信息的披露問題,例如旨在應對氣候變化的各種以市場為基礎的交易機制,有的像歐盟排放權交易機制,的強制披露機制,有的像芝加哥氣候交易所,的自愿披露機制,雖然這些交易機制的基本特征都相似,但是各自對氣候變化有關的信息披露的要求卻存在較大差異,使不同交易機制下的碳排放信息報告無法橫向對比,影響了利益相關者對披露報告的使用效果,同時也使得報告的編制者不能很好的確定應

10、該披露的內容和用戶的需求。我國目前在碳排放權交易機制的建立上尚屬起步階段,上海、廣州、杭州等五城市正列為試點城市進行嘗試,首家廣州碳排放權交易所也在年月正式揭牌,國內首例碳排放配額交易活動也成功進行。就國際形勢而言,隨著年京都議定書第一期承諾即將到期之際,聯合國氣候變化框架公約第十七次締約方大會暨京都議定書第七次締約方會議德班氣候大會在南非港口城市德班舉行,該會議旨在協商京都議定書第二期承諾的相關事宜,。京都議定書是年月在日本京都府京都市的召開聯合國氣候變化框架公約參加國三次會議制定的。其目標是“將大氣中的溫室氣體含量穩定在一個適當的水平,進而防止劇烈的氣候改變對人類造成傷害。溫室氣體指的是大

11、氣中能吸收地面反射的太陽輻射,并重新發射輻射的一些氣體,水汽、二氧化碳、氧化亞氮噸、甲烷。、臭氧。等是地球大氣中主要的溫室氣體。本文中的溫室氣體捧放主要指二氧化碳的碳排放。企業碳排放信息披露與信息鑒證研究被喻為“拯救世界的最后一次機會”。碳減排這一問題,不僅受到中國、印度、巴西等京都議定書協議國的重視,連美國、加拿大等不在京都議定書范圍之內的發達國家也無法忽視,因此綠色氣候基金項目才能如愿啟動,但在減排配額和是否強制減排的問題上,發達國家和發展中國家存在著較大的分歧。美國作為全球第一大經濟體始終拒絕簽訂京都議定書,聲稱除非中國、印度等新興經濟體也接受有約束力的減排指標,否則美國不可能考慮強制減

12、排;歐盟則強調到年前締結一個所有主要排放國包括美國和新興經濟體都承擔減排指標的協議,并于年生效。由此可見,西方發達國家都希望借助碳減排這一問題來制約發展中國家的發展,美國、歐盟等發達國家擁有先進的低碳技術和較為完善的產品規范,希望在要求中國、印度、巴西為代表的發展中國家承擔強制減排任務的過程中加大南北差距,獲得更多的發展前景。而像中國等處于發展期而碳排放量大的發展中國家,如果不能精確地計量和披露國內碳排放信息并提出相應的減排措施,顯而易見地就會在國際競爭中處于劣勢地位?；诓煌瑖业睦嫘枨?在碳減排過程中的信息披露問題就成為國內外研究的熱點,規范透明的信息披露可以在碳排放國際糾紛中成為保護國

13、家形象和國家資產的有力武器;無約束力的披露和不透明的做法會增加不道德行為并損害市場的完整性,造成國際公約約束力和公平性的下降。企業碳排放信息披露的研究,是發展低碳經濟、滿足當前國內外局勢的現實需求,在全球變暖各國紛紛尋求自救的大前提下,這項研究就顯得更為緊迫。普華永道會計公 司 在一篇名為的報告中指出,目前全球范圍內以市場為基礎的碳排放權交易機制,對環境氣候變化相關的信息披露要求存在較大差異。一方面,影響了市場和利益相關者對信息的使用效率:另一方面,妨礙了信息的披露,因為報告的披露者不能很好的確定應該披露的內容和用戶需求。在信息鑒證方面,不同的企業對碳排放信息鑒證的認識也存在較大的差異,有的企

14、業在社會責任報告中提到由外部第三方實施鑒證業務,有的企業只是提出將來有實施鑒證的意向,有的企業只是對國內或某一特定地理位置的披露信息進行鑒證,因此不同企業的碳排放信息披露的鑒證不存在統一性。國際審計與鑒證委員 ,正致力于開發碳排放信息鑒證業務準則來統一現有的鑒證業務。目前有越來越多的政府、非營利組織、企業和消費者加入到碳減排活動的行列,但是碳減排信息從哪里獲得,即使獲得碳減排信息它的準確性能否保證,這些問題始終成山東農業大學碩士學位論文為困擾政府和企業的難題。碳排放信息的披露是鑒證人員進行鑒證的前提,碳排放信息報告的鑒證又是報告可靠性的保證,是確保信息質量的重要途徑,也是信息披露者履行環境保護

15、責任的證明,因此將兩者一起研究即可以保證企業碳減排行為得到規范透明的報告,又可以保證碳排放信息報告在信息鑒證方面的準確性,使碳減排信息的需求者監管當局、投資者、社會公眾以及更大范圍的利益相關者的利益得到更好的保證。由此可見,碳排放信息的披露以及披露后的鑒證問題就有很重要的理論和現實意義:第一,有利于企業全面了解碳排放信息披露的國際動向,就碳盤查技術而言,存在國家層面、組織層面、項目層面、產品層面等眾多的盤查標準,各標準之間存在差異但又互相聯系。例如實施的大規模、全球性的問卷調查,美國證券委員會發布的氣候變化披露指南;第二,有利于降低企業碳排放信息報告編制的復雜性,本文致力于從信息需求者的角度,

16、鑒別對決策有用的信息,并在此基礎上構建一個企業碳排放信息的披露框架和鑒證準則,有針對性的解決當前碳排放信息披露的難題;第三,有助于企業發現減排空間,提升競爭力,借助碳排放信息的披露和鑒證有利于企業掌握氣候變遷帶來的風險與機遇,發現能源效率的提升空間,建立完善的溫室氣體管理策略,節能減排;第四,有利于完善和補充現行的年度財務報告體系,對以上問題的研究有利于統一企業的披露口徑與披露渠道;第五,有利于企業碳排放信息披露質量的提高和國家層面對相關信息的收集。.國內外研究現狀.碳排放信息披露國內研究現狀自從葛家澍教授年將綠色會計的概念引入我國后,國內學者開始借鑒國外的研究方法,對環境會計的基本理論、環境

17、會計要素的核算、環境信息披露等問題做出了積極地探索。低碳經濟是一種經濟發展方式和能源消費方式,它不僅涉及傳統的產業結構,而且改變人類傳統的生活方式和消費方式,人類社會必將經歷低碳農業一高碳工業一低碳社會的發展歷程鮑健強等,。在環境會計基本理論問題的研究上,主要包括對環境會計的定位、職能、原則、基本假設、確認和計量以及構成等內容的研究,在微觀領域研究較多,宏觀領域涉及較少。主要學者有:徐泓、孟凡利、張百玲、肖序、許家林、耿建新、朱小平等。在理論方面,主要研究企業社會責任信息披露對上市公司經營業績的實證分析,從工立艷、尹春艷、李維剛的實證研究開始,經過對我國上市公司環境信息披露企業碳排放信息披露與

18、信息鑒證研究的實證研究發現,滬深兩市通過社會責任報告披露環境信息的多家上市公司中,只有部分公司對碳排放信息作了定性披露,并且還沒有發現定量披露的證據。陸小成、劉立提出區域低碳創新系統的主體應包括政府、企業與中介機構,而且低碳制度創新是系統重要的組成部分。,發布的碳信息披英國機構碳信息披露項目露中國報告對中國流通市值最大的家上市公司進行問卷調查的結果發現:雖然更多的中國上市公司開始關注氣候變化,但是多數公司缺乏相應的溫室氣體排放數據搜集體系,真正能夠提出明確的減排計劃并設定減排目標的公司寥寥無幾。在實務方面,深交所年月日發布的深圳證券交易所上市公司社會責任指引要求上市公司自愿披露社會責任報告,隨

19、后在關于做好上市公司年年度報告工作的通知中,進一步要求深證指數的樣本股公司必須披露社會責任報告。同時期的上交所也要求作為公司治理板塊樣本的家公司、在境外上市的家公司以及金融類的家公司必須披露社會責任報告。國家發展和改革委員會組織開展低碳省區和低碳城市試點工作,提出要建立溫室氣體排放數據統計與管理體系,但并沒有制定相應的標準或指南,更沒有配套的鑒證機制予以保障。在環境信息披露問題的研究上,孟立凡研究了環境問題對企業財務的影響,包括可能引起的資產減值、資產結構的變化、負債的確認等,從環境支出、環境收益角度分析了環境問題對企業經營成果的影響,并分析了環境問題的財務影響和環境績效等信息的披露框架。李建

20、發、李洪光認為,可供選擇的環境信息披露模式可以采取對現行會計報告改進披露、編制環境會計報告單獨披露和對現行會計報告涵蓋不了的部分單獨披露等種披露模式。肖序研究海外資本市場的家上市公司,概括環境會計信息披露的具體形式有種,分別為在公司年度財務報告中披露、獨立的環境報告形式進行披露、社會責任與其他活動合并披露。唐久芳、李啟平在通過對湖南省家上市公司年報數據進行分析的基礎上得出:公司盈利能力與環境信息披露正相關,盈利能力越強的公司越傾向于披露環境信息:企業規模與環境信息披露正相關,規模大的公司更有動力披露環境信息,以減少信息不對稱產生的代理成本;發展能力、上市公司的負債程度與環境信息披露負相關但不顯

21、著。同時,重污染行業與環境信息披露正相關,重污染行業為了向社會傳遞其主動承擔環保責任的信息,環境信息披露比例高于非重污染企業,且披露的環境信息內容豐富。汪芳軍、朱莉欣、黃侃 在系統分析國內外政府與企業碳排放信息披露政策與現狀的基礎上,對我國山東農業大學碩士學位論文碳排放信息披露系統進行了探索性研究,構建了國家碳排放信息披露理論框架體系:從政府、企業、審計機構的角度全面設計了碳排放信息披露的報告指南與審計鑒證指南的內容。方健、徐麗群通過選取世界強中總部在歐盟的公司來設計模型研究信息共享、碳排放量審計與碳信息披露質量之間的關系,得出公司基于供應鏈層面的信息共享與其碳排放信息披露質量存在較為顯著的正

22、相關關系,供應鏈成員間信息共享度高的公司其碳排放信息披露質量也較高,如何有效提高供應鏈成員之間的信息共享度,更加準確地測度基于供應鏈層面的間接碳排放量,對提高碳信息披露質量發揮著不可替代的作用。隨著我國碳交易、碳基金、風險投資及私募股權等碳金融活動的蓬勃發展,碳信息披露的市場反應必將成為碳會計新的研究方向。.碳排放信息披露國外研究現狀國外學術界對碳排放信息披露問題的研究進展要比國內進行得快,針對性也相對國內較強。就碳排放信息披露中的重要環節?碳盤查來說,國外研究存在著國家層面、組織層面、項目層面、產品層面等眾多盤查標準,其中規模最大、影響最廣的屬于的七次大規模全球性的問卷調查。對比七次問卷,可

23、以看出的調查內容不斷深化改進,調查對象也是沿著供應鏈向縱深方向延伸。但是對于調查問卷式的自愿披露效果,學者們也提出一系列質疑:、對披露信息的可比性、可信程度和決策有用性提出了質疑,認為即使有經驗的分析家也很難依據數據得出分析結論。如果不能提供可比的信息,不能使投資者評價、碳減排措施對公司業績的影響,那么的披露結果將無足輕重。 認為,以機構投資者僅需與簽約,不需向付費也不需要披露自身的碳減排措施和投資等為條件,使的簽約投資者逐年遞增,卷的回收率也呈現出大幅度增加的趨勢,雖然有較多國際大公司對做出積極反映,但在信息披露上仍存在較多問題,特別是在認知維度和價值維度方面,也并未促成信息披露者和使用者之

24、間的任何內在聯系,因此收集的信,難滿足投資者的需要。國際會計師聯合會,的個成員組織與氣候披露準則,、威爾士親王可持續性會計項理事會目一起,聯合簽署了致出席哥本哈根大會的世界各國領導人的一封公開信,呼吁有一個獨立的、利益相關方企業碳排放信息披露與信息鑒證研究主導的準則指定機構來制定一套單一的、能夠被普遍接受的氣候變化披露準則。因此,在組織層面的碳盤查中出現的溫室氣體盤查議定書一企業核算與報告準則屬于出現時間早、影響范圍大的碳信息披露準則。國家層面的碳排放信息披露準則目前在國際上已有一定成果:有強制性的,如加拿大、澳大利亞,年加拿大政府要求年碳排放超萬噸年調整至萬噸的企業 在溫室氣體報告體系 下披

25、露碳排放信息,并公布了報告披露指南、碳計量方法以及鑒證制度。加拿大環境部公布的報告顯示,年有家企業披露了碳排放報告,其中包括家制造企業,家煤油氣開采企業,家電力企業,累計報告碳排放總量達到億千萬噸。年澳大利亞頒布國家溫室氣體與能源報告法案,并相繼出臺了碳排放信息計量、報告以及鑒證條例,要求碳排放高的企業與企業集團從年開始必須通過政府提供的信息報送平臺向相關部門報告碳排放信息,澳大利亞氣候變化部公布截至年初已有多家企業出具了碳排放報告。而就碳排放信息披露內容的研究結果來說、認為應披露與碳排放相關的風險和不確定性信息。和認為碳排放信息報告作為一種治理形式的制度化的關鍵在于該項目的“通約性”,即如何

26、將定性的信息按統一標準定量化,如同財務報告能夠將企業的大量活動以貨幣為同一單位定量化,碳排放信息報告應能夠將溫室氣體排放以。為標準統一化,實現不同碳排放權交易機制的技術通約、價值通約和認知通約。的研究發現美國二氧化硫排放交易機制下,市場對公司的排放配額具有價值正相關,表明對投資者而言,更多的是將排放配額視為一項資產。對一的研究認為,與對調查不做回應對比,回答問卷的機會成本要小很多,但被調查者僅愿意回答具有共性的問題,對諸如企業采用的碳盤查方法、具體的排放數量等針對性的問題,往往視而不見。.碳排放信息鑒證國內研究現狀劉長翠的研究表明,?年問,我國關于環境審計的研究,%集中于環境審計基本理論,.%

27、的論文側重于國外環境審計經驗的介紹。陳燕燕、彭蘭通過結合香港環境保護署及機電工程署制定的首例香港建筑物商業住宅或公共用途的溫室氣體排放及減除的審計和報告指引,提出了我國碳審計工作開展的詳細過程與方法。中國審計學會調研組在肯定環境審計工作成績的同時,指出我國當前環山東農業大學碩士學位論文境審計務須解決的問題,包括環境審計開展不夠普及環境審計內容狹窄等問題。就總體情況而言,國內對環境審計的研究處于探索階段,存在研究手段相對滯后,研究內容不夠突破,多為一些對國外研究成果的機械翻譯,沒有做到結合我國國情做出分析,研究成果的實用性得不到體現。.碳排放信息鑒證國外研究現狀研究發現,年針對富時全球指數固中位

28、列前名的大企業進行的調查問卷顯示,雖然有家企業中提到了審計與鑒證,但各自的含義實際上有很大差別,有的企業在社會責任報告中提到由第三方實施審計,有審計報告程序,但是不提審計結果;有的公司審計碳排放整體輪廓的某一具體部分,但可能只是國內或某一特定地理位置的信息,比如由于要求強制審計,但最多也只是部分數據被審計;而有的公司只是泛泛提到要對環境管理系統審計,或進行內部審計程序,或將來從事鑒證審計的意向。.研究現狀的總體評述綜合上述四方面的分析,國際和國內學者都已經做了一定程度的分析,在實務方面,碳排放信息的披露多以自愿為主,信息的決策有用性有待提高;在理論方面,雖然在公司社會責任報告、可持續發展報告、

29、環境會計以及環境報告和財務業績等方面都有一定的文獻作為參考,但目前尚無專門針對碳排放信息披露的學術研究,即使國外學者也多以為研究對象,通過調查問卷分析說明碳排放信息的強制披露優于自愿披露,但是對強制披露框架的構建以及如何對披露內容進行鑒證的學術研究相對滯后。年月,我國政府首次宣布減排清晰量化目標,決定到年中國的單位國內生產總值。排放比年下降%到%,并決定將其作為約束性指標納入國民經濟和社會發展的中長期規劃,制定相應的國內統計、檢測及考核辦法。碳強度指標的正式公布,表明中國積極為全球氣候變化承擔“共同但有區別”的責任,標志著我國將進入碳總量控制時代,這意味著將構建與之對應的市場體系和監管體系,如

30、何通過市場無形的手以最低成本來實現減排目標,將是理論和實務界關心的問題。因此本文將采用規范研究、文獻研究和案例研究等方法,以決策有用性為指導,探討碳排放信息披露框架的構建與實施,探討企業碳排放信息報告與年度財務報告的有效融合,探討碳排放信息鑒證業務富時全球指數指英國富時集團計算并管理富時全球股票指數系列企業碳排放信息披露與信息鑒證研究對鑒證者知識與能力的要求,以及探討如何有效地實施鑒證,以確保所披露信息的質量。.主要研究內容和技術路線本文對碳排放信息披露和信息鑒證做出了一定的研究,全文總共由六大塊組成,具體研究內容如下:第一部分,引言部分主要闡述了做出本文研究的相關背景和意義,不僅從政策方面本

31、文的研究具有重大意義,同時在學術方面對碳排放信息披露和信息鑒證的研究也具有極大意義。同時在引言部分還對國內和國外兩方面相關的研究進行了一個綜述說明。第二部分,理論基礎部分分別介紹了碳排放信息披露和信息鑒證理論基礎,信息不對稱所產生的不良經濟后果是必須進行信息披露的重要原因,決策有用性方面的關注則更多是站在信息披露報告使用對象的角度,產品的生命周期理論、社會責任理論和利益相關者理論都對信息披露有著重大影響。受托責任論則是進行信息鑒證的理論依據。第三部分,碳排放信息披露框架部分主要是對碳排放信息披露框架的建立和實施做出一定的理論研究,我國目前對于碳排放信息披露方面的準則建立、實務運作等方面基本屬于

32、空白狀態,現有的法規對碳排放信息披露的約束力也很弱,建立碳排放信息披露框架是當務之急。第四部分,碳排放信息鑒證部分主要對可行的碳排放信息鑒證的流程進行了一個梳理,包括鑒證業務前需要作出的準備,鑒證過程中對重大錯報風險的識別、評估、應對等都作出一定的研究。第五部分,案例研究部分選擇了中國首家宣布要進行碳盤查、碳披露、碳審計的中國海洋石油總公司來進行,通過對公司近三年的年報暨社會責任報告的研究,來評價中國海洋石油總公司的碳排放信息披露狀況。第六部分,這是本文政策建議部分,對我國目前的碳排放信息披露和信息鑒證情況給出一定的政策建議。本文具體的技術路線圖如下圖山東農業大學碩士學位論文碳排放信息披露的理

33、論基礎./孑/心產品生命 利益相關 受托責任決策有用 社會責任信息不對理論性理論 周期理論 理論 者理論稱理論八/一八/,囂瓣業務 羹漲趾繃 簧搟泄躺 /中國海洋石油總公司案例分析政策和建議.企業碳排放信息披露與信息鑒證研究.研究方法本文的研究方法主要是以下幾種、規范研究法。規范研究法主要是將國內外學者有關會計信息披露的理論、碳會計信息披露的理論以及碳排放報告審計鑒證理論加以收集、整理,并進行分析與歸納,而后結合本論文需要解決的問題,逐步地分析演繹,最終使論文開始提出的問題得到解決。經過反復考量、總結和分析信息不對稱理論、決策有用性理論、受托責任理論等,幫助我們從碳排放信息披露和鑒證的視角來研

34、究相關的問題,然后通過有邏輯性的知識回顧與分析總結,為本文下一步理論的展開提供堅實的理論基礎。、文獻研究法。國內外關于環境信息披露、環境會計、環境審計的研究由來已久,碳排放信息披露與信息鑒證屬于環境會計與審計的一個新課題。再通過全面搜集國勾相關研究文獻的基礎上,把國內外理論與實務方面對碳排放信息披露與審計鑒證的相關研究進行整理、分析和鑒別,在原有的研究基礎上根據需要提出具體的研究思路和研究框架。、案例研究法。本文采用中國海洋石油總公司歷年的社會責任報告作為研究對象,借以分析國內在碳披露上有著超前意識的公司對于碳排放信息的相關披露問題。.本文創新點和局限性本文的創新點可以從以下兩方面進行概括,首

35、先是將碳排放信息披露和信息鑒證聯系在一起進行理論研究,使理論更具邏輯性并且更加一氣呵成,不僅考慮報告的披露問題還將信息的可靠性一起納入考慮,思路更加完善,可行性更高。其次是本文對碳排放信息披露框架的構建和實施都做出的理論上的研究,通過借鑒國際上通行的碳披露項目框架中包括企業低碳戰略、碳減排的核算、碳減排的管理和全球氣候治理等內容,對其加以改良和發展,提出了我國碳排放信息披露的框架。本文的局限性在于本文的研究重點更多的是側重于理論上的研究,提出一些框架性的結論。但是現在碳排放信息披露實務發展的比較緩慢,導致本文的研究結果缺少實證數據的支持,目前關于碳排放信息披露的實證研究更多的是偏向于收集社會責

36、任信息披露或者是環境信息披露的相關數據,雖然同碳排放信息披露有一定的相似之處,但是環境信息或者社會責任信息的披露并不能替代碳排放信息的披露。筆者希望在碳排放披露實務逐漸普及的將來可以通過對企業披露數據的收集來做出一定有實證結果支持的研究。山東農業大學碩士學位論文碳排放信息披露與信息鑒證的理論基礎.企業自愿披露信息與信息不對稱理論信息不對稱理論最早是由經濟學家喬治?阿克爾洛夫提出,檸檬市場原本是用來形容美國的舊車市場,因為購買者對二手車的性能、新舊程度、修理歷史無法做出準確判斷,就使得賣家更容易隱瞞二手車的缺陷,將“劣”當做“好”賣,賣方會在買方不知情的情況下出售劣質產品,產生劣幣驅逐良幣的現象

37、,嚴重破壞市場交易秩序。因此信息不對稱也是自從道德風險出現之后一直都存在的一種經濟現象。信息不對稱的類型大致可以分成兩種:一種是事前信息不對稱,即交易雙方所獲得的信息量是不相等的,出現上述“檸檬市場”的狀況,也叫做“逆向選擇”,這種行為的出現可以采用事前監督的方法,比如增設執行標準等手段在事前規范信息的披露;另一種是事后信息不對稱,在委托代理關系中,委托方無法完全了解代理方的行為是否以委托方利益最大化為優先考量的狀況,也叫做“道德風險”,這種行為的出現大多采用的是事后監督方法,即在行為發生的過程中設立監督機制,保證委托代理行為能夠按原訂約定履行。在碳排放自愿披露市場上,存在的信息不對稱主要屬于

38、逆向選擇類型,企業掌握著自身生產過程中的碳排放信息和內部實際所作出的減排努力,這些信息只掌握在企業內部人士手中,如果企業不主動披露或者不充分披露給外界知道,企業外部的利益相關者如政府、投資人、消費者、債權人、供應商等就無法準確了解企業在低碳減排戰略中究竟做了多少努力,比如企業可能會夸大自己為環境保護做了多少貢獻和犧牲,而不披露或者少披露其為企業利益最大化而做出的破壞環境的行為。當外部利益相關者無法了解企業內部實際在碳減排項目上的投入時,他們只能將所要投資企業的碳減排投入水平放在社會其他企業的平均碳減排投入水平上來研究,外部利益相關者的投資決策角度從對企業為環境保護作出貢獻的研究上就會轉移到對企

39、業盈利能力的判斷上。如此一來,那些隱瞞環境污染信息而且碳排放量高的企業,因為其治理環境成本較低,短期內企業利潤表面上會增長迅速,外部利益相關者因為信息的缺失就會將資金流入到此類盈利較高的企業上,而這些企業獲得投資之后也不會用在環境保護上,只會繼續擴大生產規模,對生態環境作出更嚴重的破壞。另一方面,因為碳排放信息披露的不充分,那些企業碳排放信息披露與信息鑒證研究實際投入大量資金用于碳減排項目的企業,由于成本大量增加,企業的利潤表面上會迅速降低,外部利益相關者因為無法了解企業實際資金用途而減少對此類企業的投資,為了獲得更多的資金,實際環保投入和環境績效狀況高于平均水平的企業也會逐步減少在環保方面的

40、投資。社會資源的配備只會越來越傾向于環保水平較低的企業,最終在碳排放信息披露上就會出現劣幣驅逐良幣的現象,整個行業環保投入下降,節能減排形同虛設。鑒于碳排放信息的不可驗證性,在碳排放信息的披露問題上,政府的作用就不容忽視。當披露環節出現信息不對稱問題的時候,政府應該發揮其強制力,制定法律法規來規范碳排放信息的披露,包括披露內容的確定、進行披露企業的門檻、披露所用到的碳盤查技術等,都在立法的層面上對其加以整治,將企業自愿的碳排放信息披露行為逐漸轉變為企業必須強制履行的行為,建立一套統一的碳排放信息披露機制,將企業的自覺披露行為、政府的強制力和公眾的監督力有效的融合在一起,把國家“十二五”計劃中的

41、節能減碳政策落到實處。.決策有用性與碳排放信息披露的最終目標科學的決策離不開準確、及時、充分的信息,財務信息披露的一個重要用途就是幫助信息需求者利用信息來使自身利益得到實現,企業進行碳排放信息披露可以使各信息需求者獲利。這樣的利益實現依賴于兩個因素:首先是信息的質量,所披露的信息應該是準確、及時、有用的,應該是能滿足不同信息使用者的需求;二是信息使用者是否關注信息的內容,使用者必須能對所披露的信息充分理解,準確無誤地判斷此信息對其利益產生影響的程度。作為碳排放信息的需求者,一般包括政府、股東、債權人、供應商、消費者、非政府組織等。就政府而言,發達國家已經越來越注重碳排放披露問題,加、澳、英等國

42、早已強制要求年碳排放量達到一定標準的企業披露碳排放信息,碳減排不僅是一個經濟問題,更是國際間的政治問題,充分、正確的碳排放信息披露有利于政府環保政策的出臺,還有利于政府外交政策的制定,例如我國年后碳減排額度的確定等。對于股東和債券人來說,企業充分披露碳排放信息,可以幫助股東和債權人識別積極進行碳減排的環保企業和忽視碳減排的重污染企業,如果企業不披露或者不完全披露碳排放信息,股東或債權人很可能因為資料的缺失將資金投入轉移到重污染企業上,而這些企業隨時面臨著被停業整頓的風險,屆時股東或債券人的權益必將蒙受損失。對于廣大消費者來說,山東農業大學碩士學位論文真實了解所購買產品的“碳足跡”是個人實現節能

43、減排的一個重要前提,充分的信息披露可以使消費者正確選擇低碳產品,聚少成多地推動低碳經濟的發展,遏制溫室氣體排放,保護我們賴以生存的環境。對于供應商來說,選擇充分披露碳排放信息的企業可以使供應商了解整個供應鏈上的碳排放,及時調整供應商自身的氣候變化戰略,使產品打上明確的“低碳”標簽,有利于供應鏈可持續發展。鑒于各信息需求者的需要,必須建立一套統一的有公信力的碳排放信息披露準則,通過對強制披露報告的縱向對比分析,可以使企業管理當局及時調整公司戰略,降低因碳排放過量而帶來的行政處罰、停業整頓等風險。由此可見,如何滿足利益相關群體的決策應是企業碳排放信息披露的落腳點和終極目標。.產品的生命周期理論與碳

44、排放責任界定產品生命周期 的研究一般基于營銷和環保兩個角度,雷蒙德佛農首次提出了基于營銷角度的產品生命周期理論,該理論認為產品生命要經歷形成、引進、成長、成熟、衰退這樣的周期,這個周期在不同技術水平國家中所發生的狀態是不一樣的,因此存在一個時間差,正是這個時間差,反映了同一產品在不同國家市場上競爭地位的不同。而基于環保角度的產品生命周期理論主要是運用系統的觀點,對產品體系在整個生命周期中消耗的資源、對環境產生的影響等信息數據進行分析評估,以此來為產品環境性能的改善提供一個準確的評價工具。每個產品從擁有它的思想雛形到產品的設計研發再到批量生產,每一步驟都會涉及到溫室氣體的排放問題,產品碳足跡眇的

45、盤查也正是基于這一理論。生命周期評估通常用來考察產品在整個生命周期內從研發、制造、運行到處置各個階段對環境的影響。生命周期評估顯示,工業用戶應用產品時不僅要關注采購成本或使用階段,更要綜合考慮產品在整個生命周期內對環境的影響。同時,產品的生命周期也涉及溫室氣體排放歸屬問題,這個問題屬于國與國之間的政治問題,因此碳排放責任的界定離不開生命周期理論。.社會責任理論與碳排放信息披露的挑戰一個企業在社會中存活,必然要承擔相應的責任,而企業要履行的責任除了經濟責任,還應該包括社會責任。國際標準化組織將社會責任定義為:“社會責任是指組。碳足跡 ,是指企業機構、活動、產品或個人通過交通運輸、食品生產和消費以

46、及各類生產過程等引起的溫室氣體捧放的集合。企業碳排放信息披露與信息鑒證研究織通過透明和道德的行為為其活動和決策給社會和環境造成的影響所承擔的責任。這種擔責行為應致力于可持續發展、健康和社會福利,考慮利益相關方的期望,符合適用法律和國際行為規范,并被整合到整個組織及其關聯實踐關系之中?！鄙鐣熑问且粋€企業進行可持續發展戰略的必要考量問題,企業的戰略目光不應該只放在利潤率和經營狀況上,還要關注社會公益、員工福利、環境保護等多方面問題。上世紀年代后,越來越多的環保組織開始出現,溫室氣體問題被更多學者所注意,節能減排問題因此被提升到企業社會責任的主要方面,如何更好的發揮企業在整個社會碳減排活動中的作用

47、也成為企業在制定戰略目標時不可忽視的因素。企業對其碳排放信息作出披露,是履行社會責任的表現,通過向公眾報告生產過程中的碳排放信息和企業的減排戰略等,讓政府、公眾充分了解企業的生產經營情況,積極走發展循環經濟的道路,實現整個社會的可持續發展。企業可以通過技術和效率的提高,降低能耗,節約資源,降低生產成本,使產品價格更具競爭力;可以做好周邊綠化工作,還社會一個更美好的環境;可以舉辦低碳減排環保生活的講座,提高企業員工整體素質,塑造低碳節能的企業文化,這些都是企業履行經濟責任的同時履行社會責任的表現。積極的碳排放信息披露,會使企業樹立起自覺的社會責任意識,最終使整個行業素質整體提高。除企業自愿披露其

48、社會責任的履行情況外,政府應該加強對企業社會責任履行情況的監督管理,獎勵積極披露碳排放信息的企業,對那些不及時或者不充分披露碳排放信息的企業,政府應加大處罰力度予以制裁。.利益相關者理論與企業碳排放信息披露利益相關者理論 是在股東至上理論的基礎上發展起來的,利益相關者理論認為一個企業是所有利益相關者締結的一組契約,股東只是所有利益相關者的一員而己。利益相關者主要可以分成三大類:一類是直接利益相關者,這些和企業產生直接的利益關系的參與者,比如股東、債權人、供應商、消費者等,他們參與了企業的生產經營活動,是首要的利益相關者:第二類是間接利益相關者,這些參與者沒有和企業的經營活動產生直接的關系,但是

49、他們的行為是企業不能忽視的,他們可以通過政策法規、公眾媒體等手段間接影響企業的生產經營,這些利益相關者包括政府部門、新聞媒體、環境保護組織等,是次要的利益相關者;第三類可以叫做隱性利益相關者,如自然環境、子孫后代等。企業碳排放信息的披露同企業外部利益相關者利益的實現是分不開的,只關注股東山東農業大學碩士學位論文收益的經營觀念早已被時代拋棄,一個企業要想取得發展,必須顧及所有利益相關者的整體利益,這也是一個社會責任的履行過程。企業進行碳排放信息披露的過程,正是其保障利益相關者利益的過程。如果企業不進行碳排放信息披露,股東、債權人、供應商隨時面臨著企業被法律法規制裁的風險,自身利益無法得到保障,更

50、有可能所有投資一無所獲;消費者選擇到低碳產品的機會成本也就更高,必須要經過多次選擇和多次信息打探才能選擇到碳濃度較低的產品;政府方面無法得到準確的碳排放數據,在國際上政府間碳排放限額的制定上就沒有可靠依據,在環境問題的國際談判中也將處于下風。如果這些利益相關者的利益得不到企業的保障,那么股東、債權人就會收回投資,消費者也會減少對企業產品的購買,企業自身的利益必將受到嚴重影響。因此,為了保障所有利益相關者的利益,政府和監管機構可以制定一套碳排放信息的披露準則,通過利益相關者來界定碳排放信息披露的對象、披露的范圍,在利益相關者的框架內規范碳排放信息披露的內容。.受托責任論與碳排放信息鑒證受托責任是

51、一種普遍的經濟關系,也是一種普遍的、動態的社會關系,一個是委托人,另一個是受托人或代理人。委托人將資產的經營管理權授予受托人,受托人接受托付后即應承擔所托付的責任。而鑒證是受托責任的基本構成要素,必須由審計師獨立地審查各種碳排放信息披露報告,通過獨立的第三方對碳信息的載體?碳排放信息披露報告實施信息鑒證是保證信息可靠性的重要依據。由于存在著技術的不可通約性、認識上的不可通約性,使得碳排放信息披露報告的統一難以實現。目前碳排放信息披露報告尚無相關的鑒證準則作為指導實務的依據,照搬財務報告鑒證準則難以滿足環境會計的要求,因此一個統一的碳排放信息披露報告鑒證準則和一群高專業素養的鑒證者成為目前碳排放信息鑒證工作的重中之重。企業碳排放信息披露與信息鑒證研究碳排放信息披露框架的構建與實施.我國現階段企業碳排放信息披露現狀分析?，F有法規