1、5.1 持持有至到有至到期投資期投資5.2 長長期股權期股權投資投資案例導讀案例導讀 “不務正業不務正業”的雅戈爾的雅戈爾 雅戈爾公司是中國男裝第一品牌，雅戈爾公司是中國男裝第一品牌，行業優勢突出。行業優勢突出。近年來，雅戈爾投資收益的光芒近年來，雅戈爾投資收益的光芒遠遠蓋過了其服裝主業，雅戈爾遠遠蓋過了其服裝主業，雅戈爾開始摘取股權投資的碩果。開始摘取股權投資的碩果。 截止截止20102010年年底，雅戈爾投資了年年底，雅戈爾投資了數十家公司，形成了比較復雜的數十家公司，形成了比較復雜的投資關系。投資關系。雅戈爾股權投資比例圖雅戈爾股權投資比例圖寧波雅戈爾寧波雅戈爾襯衫有限公司襯衫有限公司杭

2、州中海雅戈爾杭州中海雅戈爾房地產公司房地產公司寧波宜科科寧波宜科科技股份公司技股份公司漢麻產業投資漢麻產業投資控股公司控股公司海通證券海通證券股份公司股份公司雅戈爾雅戈爾75%50%12.84%40%9.43%100% 寧波雅戈爾寧波雅戈爾創業投資公司創業投資公司5.2.1 長期股權投資概述長期股權投資概述5.2.2 長期股權投資的取得長期股權投資的取得5.2.3 長期股權投資核算的成本法長期股權投資核算的成本法5.2.4 長期股權投資核算的權益法長期股權投資核算的權益法5.2.5 長期股權投資的減值長期股權投資的減值5.2.6 長期股權投資的處置長期股權投資的處置5.2.7 長期股權投資成本

3、法與權益法的轉換長期股權投資成本法與權益法的轉換長期股權投資長期股權投資是指通過投出各種資產取得被是指通過投出各種資產取得被投資企業股權且不準備隨時出售的投資，其投資企業股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業。在經濟業務上相關聯的企業。5.2.1 長期股權投資概述長期股權投資概述一、長期股權投資的含義一、長期股權投資的含義2投投資資目目的的多多3投投資資回回報報高高二、長期股權投資的特點二、長期股權投資的特點1投投資資期期限限長長4投投資資風風險險大大控控制制三、投資企業與被投資企業的關系三、投資企業與

4、被投資企業的關系共共同同控控制制重重大大影影響響無無重重大大影影響響控制控制是指投資企業有權是指投資企業有權決定被投資企業的財務決定被投資企業的財務和經營決策，并能據以和經營決策，并能據以從該企業的經營活動中從該企業的經營活動中獲取利益。獲取利益。持有被投資企業半數以持有被投資企業半數以上表決權資本，上表決權資本，通常認通常認為對被投資企業具有控為對被投資企業具有控制權；制權； 共同控制共同控制是指按照是指按照合同約定與其他投合同約定與其他投資者對被投資企業資者對被投資企業所共有的控制。所共有的控制。 一般情況下，具有一般情況下，具有共同控制權的各投共同控制權的各投資方所持有的表決資方所持有的

5、表決權資本相同。權資本相同。重大影響重大影響是指對是指對一個企業的財務一個企業的財務和經營決策有參和經營決策有參與的權利，但并與的權利，但并不能夠控制或者不能夠控制或者與其他方一起共與其他方一起共同控制這些決策同控制這些決策的制定。的制定。投資企業在被投投資企業在被投資企業的董事會資企業的董事會中中派有董事派有董事，或，或能夠能夠參與被投資參與被投資企業的財務和經企業的財務和經營決策制定營決策制定，則，則對被投資企業形對被投資企業形成重大影響。成重大影響。 無重大影響無重大影響是指是指投資企業對被投投資企業對被投資企業不具有控資企業不具有控制、共同控制權，制、共同控制權，也不具有重大影也不具有

6、重大影響。響。企業合并以外的其企業合并以外的其他方式取得的長期他方式取得的長期股權投資股權投資同一控制下企業同一控制下企業合并形成的長期合并形成的長期股權投資股權投資非同一控制下企業非同一控制下企業合并形成的長期股合并形成的長期股權投資權投資企業合并形成的企業合并形成的長期股權投資長期股權投資 企業的長期股權投資企業的長期股權投資同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并M集團公司集團公司N集團公司集團公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企業合并同一控制下企業合并非同一控制下企業

7、合并非同一控制下企業合并M集團公司集團公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方 參與合并參與合并的企業在合并前的企業在合并前后均受同一方或后均受同一方或相同的多方最終相同的多方最終控制且該控制并控制且該控制并非暫時性的，為非暫時性的，為同一控制下的企同一控制下的企業合并。業合并。被合并方被合并方M集團公司集團公司C子子公司公司購買方購買方 參與合參與合并的各方在并的各方在合并前后不合并前后不受同一方或受同一方或相同的多方相同的多方最終控制最終控制被購買方被購買方N集團公司集團公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并 同一同一控制控制下的下的企業企業合并合并

8、非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并母公司將其持有的對某子公司的股權母公司將其持有的對某子公司的股權用于交換非全資子公司增發的股票；用于交換非全資子公司增發的股票；母公司將其持有的對某一子公司的控母公司將其持有的對某一子公司的控制權出售給另一子公司；制權出售給另一子公司；集團內某子公司自另一孫公司處取得集團內某子公司自另一孫公司處取得對某一子公司的控制權。對某一子公司的控制權。一、企業合并形成的長期股權投資一、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下企業合并取得（一）同一控制下企業合并取得 的長期股權投資的長期股權投資1 1、同一控制下企業合并的特點、同一控制下企業合并的特點u合并行

9、為不完全是自愿進行的；合并行為不完全是自愿進行的；u合并交易價格不公允；合并交易價格不公允；u合并實質上是參與合并各方資產和負債的合并實質上是參與合并各方資產和負債的重新組合。重新組合。2 2、同一控制下企業合并的取得方式、同一控制下企業合并的取得方式u（1 1）支付貨幣資金）支付貨幣資金u（2 2）轉讓非現金資產）轉讓非現金資產u（3 3）承擔債務）承擔債務u（4 4）發行股票）發行股票3 3、同一控制下企業合并初始成本的計量、同一控制下企業合并初始成本的計量 按照占被合并方的所有者權益按照占被合并方的所有者權益賬面價值賬面價值進行進行初始計量；初始計量； 支付的審計費、評估費、法律服務費等

10、相關支付的審計費、評估費、法律服務費等相關直接費用，計入直接費用，計入當期損益當期損益； 支付的價款中含有的已宣告發放但尚未領取支付的價款中含有的已宣告發放但尚未領取的現金股利，作為的現金股利，作為債權債權處理；處理； 支付的對價扣除直接費用和內含股利后的金支付的對價扣除直接費用和內含股利后的金額與長期股權投資的初始成本的差額，調整額與長期股權投資的初始成本的差額，調整資本公積、盈余公積、利潤分配資本公積、盈余公積、利潤分配等科目。等科目。4 4、同一控制下企業合并的賬務處理、同一控制下企業合并的賬務處理（1）初始投資成本大于支付的對價）初始投資成本大于支付的對價借：長期股權投資借：長期股權投

11、資投資成本投資成本 管理費用管理費用 應收股利應收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 資本公積資本公積按享有被合并方按享有被合并方所有者權益賬面所有者權益賬面價值的份額價值的份額按支付的審按支付的審計費、評估計費、評估費等相關費費等相關費用用按支付的價款中含按支付的價款中含有已宣告發放但尚有已宣告發放但尚未支取的現金股利未支取的現金股利按照支付現金或按照支付現金或轉讓非現金資產、轉讓非現金資產、承擔債務的賬面承擔債務的賬面價值價值 或者發行股或者發行股份的面值份的面值 例例1：長江投資有限公司和蓮花投資有：長江投資有限公司和蓮花投資有限公司屬同一控制下的兩個公司。限公司屬同一控制下的兩個公司。

12、2009年年1月月3日，長江投資有限公司日，長江投資有限公司以銀行存款以銀行存款140萬元購入蓮花投資有萬元購入蓮花投資有限公司限公司80%股權，當日蓮花投資有股權，當日蓮花投資有限公司的所有者權益賬面價值限公司的所有者權益賬面價值200萬萬元。元。 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 400 000 資本公積資本公積 200 000200萬萬80%=160萬萬1 600 000（2）初始投資成本小于支付的對價）初始投資成本小于支付的對價借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 管理費用管理費用 應收股利應收股利 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積

13、利潤分配利潤分配 貸：銀行存款等貸：銀行存款等按享有被合并方按享有被合并方所有者權益賬面所有者權益賬面價值的份額價值的份額按支付的審計按支付的審計費、評估費等費、評估費等相關費用相關費用按支付的價款中含按支付的價款中含有已宣告發放但尚有已宣告發放但尚未支取的現金股利未支取的現金股利按照支付現金按照支付現金或轉讓非現金或轉讓非現金資產、承擔債資產、承擔債務的賬面價值務的賬面價值或者發行股份或者發行股份的面值的面值 例例2：長江投資有限公司和蓮花投資有限：長江投資有限公司和蓮花投資有限公司屬同一控制下的兩個公司。公司屬同一控制下的兩個公司。2009年年1月月3日，長江投資有限公司以銀行存款日，長江

14、投資有限公司以銀行存款180萬元購入蓮花投資有限公司萬元購入蓮花投資有限公司80%股權，股權，當日蓮花投資有限公司的所有者權益賬當日蓮花投資有限公司的所有者權益賬面價值面價值200萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 資本公積資本公積 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 800 000 200萬萬80%=160萬萬1 600 000A A公司為公司為B B公司和公司和C C公司的母公司，持公司的母公司，持有有B B公司公司70%70%的股權，持有的股權，持有C C公司公司60%60%的股權。的股權。20122012年年1 1月月1 1日，日，B B公司發行公司發行每

15、股面值為每股面值為1 1元的股票元的股票2 000 2 000 000000股，股，換取換取A A公司持有的公司持有的C C公司公司60%60%的股權，的股權，并以銀行存款支付發行股票手續費并以銀行存款支付發行股票手續費20 00020 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者權公司所有者權益的賬面價值為益的賬面價值為12 000 12 000 000000元。元。 B公司初始投資成本公司初始投資成本=12000000X60%=7200000（元）（元） 借借:長期股權投資長期股權投資投資成本投資成本7200000 貸貸:股本股本 2000000 銀行存款銀行存款 20000 資本公積資

16、本公積 5180000（二）非同一控制下企業合并取得的長期股權投資（二）非同一控制下企業合并取得的長期股權投資1 1、非同一控制下企業合并的特點、非同一控制下企業合并的特點u合并雙方的合并行為完全是自愿進行的合并雙方的合并行為完全是自愿進行的u合并行為是一種公平的交易合并行為是一種公平的交易u此類企業合并實質上是購買企業的行為此類企業合并實質上是購買企業的行為2 2、非同一控制下企業合并初始成本的計量、非同一控制下企業合并初始成本的計量u合并方應應當以支付對價的合并方應應當以支付對價的公允價值公允價值為基礎為基礎進行計量進行計量3 3、非同一控制下企業合并形成的方式、非同一控制下企業合并形成的

17、方式u（1 1）以支付貨幣資金方式取得被合并方的）以支付貨幣資金方式取得被合并方的股權股權借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 管理費用管理費用 應收股利應收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等實際支付實際支付的貨幣資的貨幣資金扣除交金扣除交易費用和易費用和內含股利內含股利按按支付的審支付的審計費、評估計費、評估費等相關費費等相關費用用按支付的價款按支付的價款中含有已宣告中含有已宣告發放但尚未支發放但尚未支取的現金股利取的現金股利按照支付的貨幣資按照支付的貨幣資金價值金價值 例：甲公司例：甲公司2013年初投資非同一控制下年初投資非同一控制下乙公司，取得乙公司，取得80%的股權。甲公

18、司支付的股權。甲公司支付銀行存款銀行存款500萬元，其中包含已宣告發萬元，其中包含已宣告發放尚未領取的股利放尚未領取的股利25萬元，另以銀行存萬元，另以銀行存款支付合并中的評估費等稅費款支付合并中的評估費等稅費10萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 管理費用管理費用 100000 應收股利應收股利 250000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5100000 實際支付的款項扣實際支付的款項扣除交易費用和內含除交易費用和內含股利股利47500003 3、非同一控制下企業合并形成的方式、非同一控制下企業合并形成的方式u（2 2）以支付非貨幣性資產方式取得被合并）以支付非貨幣性資產方式

19、取得被合并方的股權方的股權借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 管理費用管理費用 應收股利應收股利 貸：主營業務收入等貸：主營業務收入等按非貨幣按非貨幣資產的公資產的公允價值扣允價值扣除交易費除交易費用和內含用和內含股利股利按按支付的審支付的審計費、評估計費、評估費等相關費費等相關費用用按支付的價款按支付的價款中含有已宣告中含有已宣告發放但尚未支發放但尚未支取的現金股利取的現金股利按非貨幣資產的公按非貨幣資產的公允價值允價值 同時結轉非現金資產的成本同時結轉非現金資產的成本 非貨幣性資產為固定資產的：非貨幣性資產為固定資產的： 1、結轉固定資產的賬面價值、結轉固定資產的賬面價值 借

20、：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產貸：固定資產 2、支付清理費用、支付清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3、利用固定資產進行股權投資、利用固定資產進行股權投資 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本（公允價值）投資成本（公允價值） 貸：貸： 固定資產清理固定資產清理 4、結轉固定資產處置損益、結轉固定資產處置損益 若為收益：若為收益： 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業外收入貸：營業外收入 若為損失：若為損失： 借：營業外支出借：營業外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公兩家

21、公司屬于非同一控制下的獨立公司。司。A公司于公司于2012年年7月月1日以本企業的固日以本企業的固定資產對定資產對B公司投資，取得公司投資，取得B公司公司60%的股的股份。該固定資產原值份。該固定資產原值1 500萬元，已計提折萬元，已計提折舊舊400萬元，萬元，7月月1日該固定資產公允價值為日該固定資產公允價值為1 250萬元，固定資產處置過程中發生清理萬元，固定資產處置過程中發生清理費用費用1萬元，銀行存款支付。萬元，銀行存款支付。B公司公司2012年年7月月1日所有者權益為日所有者權益為2 000萬元萬元。 1、結轉固定資產的賬面價值、結轉固定資產的賬面價值 借：固定資產清理借：固定資產

22、清理 11000000 累計折舊累計折舊 4000000 貸：固定資產貸：固定資產 15000000 2、支付清理費用、支付清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 3、利用固定資產進行股權投資、利用固定資產進行股權投資 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本12500000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 12500000 4、結轉固定資產處置損益、結轉固定資產處置損益 借：固定資產清理借：固定資產清理 1490000 貸：營業外收入貸：營業外收入 1490000 非貨幣性資產為存貨的非貨幣性資產為存貨的 利用存貨進行股權投資時

23、利用存貨進行股權投資時 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本（公允價值（公允價值+銷銷 項稅）項稅） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入（公允價值）（公允價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 結轉庫存商品成本結轉庫存商品成本 借：主營業務成本借：主營業務成本（賬面價值）（賬面價值） 貸：庫存商品貸：庫存商品 甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨立公甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于司。甲公司于2012年年7月月1日以本企業的庫日以本企業的庫存商品從丙公司手中換得乙公司存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。的股份。該庫存商品的賬面余額為該庫存商

24、品的賬面余額為1500萬元，已提萬元，已提跌價準備跌價準備450萬元，公允價值為萬元，公允價值為2000萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為17%。乙公司。乙公司2012年年7月月1日所日所有者權益為有者權益為2000萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本23400000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 3400000 結轉庫存商品成本結轉庫存商品成本 借：主營業務成本借：主營業務成本10500000 存貨跌價準備存貨跌價準備 4500000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15000000 購買方在購買日

25、購買方在購買日以承擔負債的方式以承擔負債的方式取得被取得被購買方的股權的：購買方的股權的： 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本（負債的負債的公允價值公允價值） 貸：應付債券等貸：應付債券等 購買方在購買日購買方在購買日以發行股票的方式以發行股票的方式取得被取得被購買方的股權的：購買方的股權的： 借：長期股權投資借：長期股權投資（股份的公允價值）（股份的公允價值） 貸：股本貸：股本（股票面值）（股票面值） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價（倒擠）（倒擠） 在另付發行費用時：在另付發行費用時： 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款3、非企業合并取得的長期

26、股權投資、非企業合并取得的長期股權投資 非企業合并非企業合并取得的長期股權投資，其初始取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定投資成本的確定與非同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并取得的長期股權投資成本的確定方法基本取得的長期股權投資成本的確定方法基本相同相同。 但是投資企業為進行長期股權投資發生的但是投資企業為進行長期股權投資發生的各項直接相關費用計入長期股權投資成本，各項直接相關費用計入長期股權投資成本，不計入當期損益。不計入當期損益。 A A公司于公司于20122012年年1 1月月1 1日購入日購入B B公司公司40%40%的股權作的股權作為長期股權投資，以銀行存款支付價款為長期股

27、權投資，以銀行存款支付價款4 000 4 000 000000元，其中包括交易費用元，其中包括交易費用60006000元；購買日，元；購買日，B B公司所有者權益的賬面價值為公司所有者權益的賬面價值為9 000 9 000 000000元，元，公允價值為公允價值為10 500 00010 500 000元。元。 借借: :長期股權投資長期股權投資投資成本投資成本4 000 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 4 000 0005.2.3 長期股權投資核算的成本法長期股權投資核算的成本法 1、成本法的適用范圍、成本法的適用范圍 2、成本法下投資成本的后續計量、成本法下投資成本的后續計量 （1）

28、投資企業能夠對被投資企業實施投資企業能夠對被投資企業實施控制控制的長期股權投資。的長期股權投資。 （2）投資企業對被投資企業）投資企業對被投資企業不具有共同控不具有共同控制或重大影響制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 一般持股比例大于一般持股比例大于50%或者小于或者小于20%時使用時使用成本法核算成本法核算 采用成本法核算的長期股權投資，采用成本法核算的長期股權投資，應按應按照初始投資成本計價，一般不予變更照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調整長期股只有在追加或收

29、回投資時才調整長期股權投資的成本。權投資的成本。 投資企業在被投資企業宣告發放投資企業在被投資企業宣告發放現金股現金股利利時，如果時，如果收到的股利為購入時的應收收到的股利為購入時的應收股利股利，則應，則應沖減應收股利沖減應收股利。 在持有期間，被投資單位宣告分派在持有期間，被投資單位宣告分派現金現金股利時股利時，確認為，確認為當期投資收益當期投資收益。 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 【例例】A公司公司2010年年1月月1日，以銀行存款日，以銀行存款100000元從證券市場購入元從證券市場購入C公司公司10%的股份，的股份，另支付相關費用另支付相關費用500元，準備長期持

30、有，采用成元，準備長期持有，采用成本法核算。本法核算。 C公司公司2010年實現凈利潤年實現凈利潤400000元；元；C公司于公司于2011年年3月月2日宣告分派日宣告分派2010年度的現年度的現金股利金股利100000元，元，2011年年3月月25日收到日收到C公司公司發放的現金股利發放的現金股利10000元。元。 2010年年1月月1日購入股票時日購入股票時 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 100500 貸：銀行存款貸：銀行存款 100500 2010年年3月月2日宣告發放現金股利時日宣告發放現金股利時 借：應收股利借：應收股利 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10

31、000 2010年年3月月25日收到現金股利時日收到現金股利時 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應收股利貸：應收股利 10000 如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，則只調整，則只調整持股數量，降低每股成本，不作賬務處持股數量，降低每股成本，不作賬務處理。理。5.2.4 長期股權投資核算的權益長期股權投資核算的權益法法 1、權益法的適用范圍、權益法的適用范圍 2、權益法核算的科目設置、權益法核算的科目設置 3、權益法下初始投資成本的調整、權益法下初始投資成本的調整 4、權益法下投資損益的確認、權益法下投資損益的確認 5、權益法下被投資單位分派股利的調整、權益法下被投資單

32、位分派股利的調整 6、權益法下被投資企業所有者權益、權益法下被投資企業所有者權益 其他變動的調整其他變動的調整 權益法權益法是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額的核算映在被投資企業所有者權益中占有的份額的核算方法。方法。 投資企業對被投資企業投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。的長期股權投資，應采用權益法進行核算。 一般持股比例在一般持股比例在20%50%之間時使用權益法核算

33、之間時使用權益法核算2、權益法核算的科目設置、權益法核算的科目設置 采用權益法進行長期股權投資的核算，采用權益法進行長期股權投資的核算，在在“長長期股權投資期股權投資”科目下，設置科目下，設置“投資成本投資成本”、“損益調整損益調整”、“所有者權益其他變動所有者權益其他變動”等明等明細科目細科目。 “長期股權投資長期股權投資”科目的余額，反映全部投資成科目的余額，反映全部投資成本。其中：本。其中： “投資成本投資成本”明細科目反映購入股權時在被投資明細科目反映購入股權時在被投資企業可辨認凈資產公允價值中占有的份額；企業可辨認凈資產公允價值中占有的份額； “損益調整損益調整”明細科目反映購入股權

34、以后隨著被明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整數；數； “所有者權益其他變動所有者權益其他變動”明細科目反映購入股權明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份額的調整數。份額的調整數。3、權益法下初始投資成本的調整、權益法下初始投資成本的調整 采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業所有者權益中享有的觀地反映在被投資企業所有者權益中享有的份額份額，應將初始投資成本按照被投資企業可辨認凈資

35、產公應將初始投資成本按照被投資企業可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整允價值和持股比例進行調整。 可辨認凈資產的公允價值，是指被投資企業可辨認可辨認凈資產的公允價值，是指被投資企業可辨認資產的公允價值減去負債資產的公允價值減去負債及或有負債及或有負債公允價值后的公允價值后的余額。余額。 長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初始投資成本大于大于投資時應享有被投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與與商譽商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷在投資期間也不攤銷。 商

36、譽是企業的一種無形價值商譽是企業的一種無形價值，通常指企業，通常指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當，生而獲得客戶的信任，或由于組織得當，生產經營效益高，或由于技術先進，掌握了產經營效益高，或由于技術先進，掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。生產訣竅等原因而形成的無形價值。 這種無形價值具體表現在該企業的獲利能這種無形價值具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平，即具有超力超過了一般企業的獲利水平，即具有超過正常投資報酬率的信譽和能力。過正常投資報酬率的信譽和能力。 長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初

37、始投資成本小于小于投資時投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調整份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本長期股權投資的成本 借借:長期股權投資長期股權投資投資成本投資成本 貸貸:營業外收入營業外收入 甲公司甲公司2011年年1月月1日以銀行存款日以銀行存款200萬元購入乙公萬元購入乙公司司40的表決權資本。乙公司的表決權資本。乙公司2011年年1月月1日所有者日所有者權益為權益為400萬元，公允價值為萬元，公允價值為450萬元。假定乙公司萬元。假定乙公司的凈資產全部為可辨認凈資產。的凈資產全部為可辨認凈資產

38、。 初始投資成本（初始投資成本（200萬元）大于投資時應享有乙公司萬元）大于投資時應享有乙公司所有者權益的公允價值份額（所有者權益的公允價值份額（ 450萬元萬元40%=180萬元），不調整長期股權投資的初始投資成本。萬元），不調整長期股權投資的初始投資成本。 會計處理：會計處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本）2000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000 甲公司甲公司2011年年1月月1日以銀行存款日以銀行存款200萬元購入萬元購入乙公司乙公司40的表決權資本。乙公司的表決權資本。乙公司2011年年1月月1日所有者權益為日所有者權益為550萬

39、元，公允價值為萬元，公允價值為600萬萬元。假定乙公司的凈資產全部為可辨認凈資元。假定乙公司的凈資產全部為可辨認凈資產。產。 初始投資成本初始投資成本200萬元與應享有被投資單位可萬元與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（辨認凈資產公允價值份額（600萬萬 40%=240萬元）的差額萬元）的差額40萬元，應確認為當萬元，應確認為當期損益。期損益。 會計處理：會計處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本）2000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本）400000 貸：營業外收入

40、貸：營業外收入 400000 調整后的投資成本調整后的投資成本=200萬萬+40萬萬=240（萬元）（萬元）按實際支按實際支出的投資出的投資成本入賬成本入賬需要調需要調整差額整差額4、權益法下投資損益的確認、權益法下投資損益的確認 （1）投資收益的確認）投資收益的確認 （2）投資損失的確認）投資損失的確認 長期股權投資持有期間損益的賬務處理長期股權投資持有期間損益的賬務處理 處理內容處理內容 被投資方發生盈利或虧損被投資方發生盈利或虧損 被投資方分派現金股利被投資方分派現金股利 被投資方派送股票股利被投資方派送股票股利 賬戶設置賬戶設置 主要是通過主要是通過“長期股權投資長期股權投資損益調損益

41、調整整”賬戶進行調整。賬戶進行調整。（1）投資收益的確認）投資收益的確認 企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，一方面應按照享有被投資企業凈利潤的份一方面應按照享有被投資企業凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投額確認為投資收益，另一方面作為追加投資資 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 貸：投資收益貸：投資收益 權益法下，長期股權投資的初始投資成本已權益法下，長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整進行了調整 被投資企業的被投資企業的凈利潤應以其各項可辨認資產

42、凈利潤應以其各項可辨認資產的公允價值為基礎進行調整后加以確定的公允價值為基礎進行調整后加以確定 不應僅按照被投資企業的賬面凈利潤與持股不應僅按照被投資企業的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。比例計算的結果簡單確定。 基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為： 以取得投資時被投資企業以取得投資時被投資企業固定資產、無形資產固定資產、無形資產的的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業凈利潤的影響。準備的金額對被投資企業凈利潤的影響。 其他項目如為重要的，也應進行調整其他項目如為重要的，也

43、應進行調整。特殊情況特殊情況 ：可以不調整，但需說明：可以不調整，但需說明 （1 1）無法取得投資時被投資單位的公）無法取得投資時被投資單位的公允價值允價值 （2 2）公允價值與賬面價值差額較小的，）公允價值與賬面價值差額較小的， （3 3）其他原因導致無法對被投資單位）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整的。凈損益進行調整的。 例：某投資企業于例：某投資企業于20102010年年1 1月月1 1日取得聯營企業日取得聯營企業3030的股權，取得投資時被投資單位的固定資產的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬

44、元，固萬元，固定資產的預計使用年限為定資產的預計使用年限為1010年，凈殘值為零，按年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位照直線法計提折舊。被投資單位20102010年度利潤表年度利潤表中凈利潤為中凈利潤為500500萬元。萬元。 被投資單位當期利潤表中已按其被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為除的固定資產折舊費用為6060萬元萬元，如按照取得投如按照取得投資時點上固定資產的資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費公允價值計算確定的折舊費用應為用應為120120萬元萬元。 假定不考慮所得稅影響。假定不考慮所得稅影響。(1(1）按該固定資產賬面

45、價值確定的當期投資）按該固定資產賬面價值確定的當期投資收益收益 150=150=（5005003030）萬元）萬元; ;（2 2）按該固定資產公允價值計算的凈利潤）按該固定資產公允價值計算的凈利潤 440=440=（500-60500-60）萬元）萬元; ; （3 3）應確認的當期投資收益）應確認的當期投資收益 132=132=（4404403030）萬元。）萬元。 基于未實現的內部利潤的調整基于未實現的內部利潤的調整 如果投資企業與聯營或合營企業之間發如果投資企業與聯營或合營企業之間發生內部交易，不論是順流交易還是逆流生內部交易，不論是順流交易還是逆流交易，交易，未實現的內部利潤未實現的內部

46、利潤均應在確認投均應在確認投資收益時進行調整。資收益時進行調整。 順流交易順流交易是指投資企業向其聯營企業或是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產合營企業出售資產 逆流交易逆流交易是指聯營企業或合營企業向投是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。資企業出售資產。 逆流交易逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果是站在投資收益角度來處理，如果不調整投資收益，母公司可以增加其個別會不調整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調整增加凈利潤；投資收益作假來調整增加凈利潤； 順流交易順流交易是站在母公司的收入與成本

47、的角度是站在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調整收入和成本那么就會來處理的，如果不調整收入和成本那么就會使母公司個別會計報表中的收入和成本增加使母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調整增加凈利潤達到造假的加收入和成本來調整增加凈利潤達到造假的目的目的 在順流交易中，投資企業向聯營企業或在順流交易中，投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，同時有關資產由聯合營企業出售資產，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資企業對營企業或合營企業持有時，投資企業對于出售資產確認的損益僅限于歸屬于聯于出售資產確

48、認的損益僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分，營企業或合營企業其他投資者的部分， 按照持股比例歸屬于投資企業的部分不按照持股比例歸屬于投資企業的部分不予確認。予確認。一種理解方式：一種理解方式： 投資單位持有被投資單位多少股份，那么就享有被投投資單位持有被投資單位多少股份，那么就享有被投資單位多少資產和負債，假設持股比例為資單位多少資產和負債，假設持股比例為40%，當投，當投資單位同被投資單位發生順流交易的時候，投資單位資單位同被投資單位發生順流交易的時候，投資單位確認收入、結轉成本，但是這部分存貨的確認收入、結轉成本，但是這部分存貨的40%實際上實際上是銷售給投資單位自己的，所以投

49、資單位不應該確認是銷售給投資單位自己的，所以投資單位不應該確認這部分的收入和成本，即需要轉出收入和成本的這部分的收入和成本，即需要轉出收入和成本的40%，即，即-（收入（收入-成本）成本）40%； 對于被投資單位期末實現的凈利潤，投資單位確認投對于被投資單位期末實現的凈利潤，投資單位確認投資收益的金額資收益的金額=凈利潤凈利潤40% 綜合來看，因該項投資實際獲得的收益綜合來看，因該項投資實際獲得的收益=凈利潤凈利潤40%-（收入（收入-成本）成本）40%=凈利潤凈利潤-（收入（收入-成本）成本） 40% 與逆流交易是一致的，所以簡化處理，便于記憶，就與逆流交易是一致的，所以簡化處理，便于記憶，

50、就都是調整被投資單位的凈利潤。都是調整被投資單位的凈利潤。 例：例：A企業于企業于2010年年1月月1日取得聯營企業日取得聯營企業B公司公司的的40股權，取得投資時被投資單位的固定資股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為產公允價值為1200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600萬元，萬元，固定資產的預計使用年限為固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位按照直線法計提折舊。被投資單位2011年度利年度利潤表中凈利潤為潤表中凈利潤為600萬元。萬元。 當年當年B B公司向公司向A A公司公司銷售一件商品銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為不

51、含增值稅的銷售價格為3 000 3 000 000000元元，商品銷售成本為商品銷售成本為2 2 4 400 00000 000元元；A A公司將公司將購入的商品確認為管理用固定資產購入的商品確認為管理用固定資產，折舊年限折舊年限為為5 5年年，采用直線法計提折舊采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。不考慮凈殘值。1)1)第一項調整第一項調整投資時投資時B B公司固定資產的公允公司固定資產的公允價值大于賬面價值的差額對價值大于賬面價值的差額對20112011年度利潤的影響：年度利潤的影響：應調整后減少的凈利潤應調整后減少的凈利潤= 1200 000= 1200 000600 000600 000

52、= 600 000 = 600 000（元）（元）2 2）第二項調整）第二項調整本年度本年度B B公司向公司向A A公司銷售商公司銷售商品視為末實現利潤的影響：品視為末實現利潤的影響：應調整后減少的凈利潤應調整后減少的凈利潤= 3 000 000= 3 000 0002 400 2 400 000000 = 600 000 = 600 000（元）（元）3 3）第三項調整）第三項調整A A公司從公司從B B公司購入固定公司購入固定資產的折舊的調整資產的折舊的調整 應調整增加的凈利潤應調整增加的凈利潤 =3 000 000=3 000 0005 52 400 0002 400 0005 5 =

53、120 000 = 120 000（元）（元）4 4）A A公司公司20112011年度應確認的投資收益年度應確認的投資收益 (6 000 000600 000600 000十十120 000）40% = 4 920 00040% = 1 968 000（元）（元） 借借: :長期股權投資長期股權投資損益調整損益調整 1 968 0001 968 000 貸貸: :投資收益投資收益 1 968 0001 968 000（2）投資損失的確認）投資損失的確認 如果被投資企業如果被投資企業發生虧損發生虧損，投資企業也應按持股比，投資企業也應按持股比例確認應分擔的損失例確認應分擔的損失 借：投資收益借

54、：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 被投資企業的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的被投資企業的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定公允價值為基礎進行調整后加以確定。 由于投資企業承擔有限責任，因此投資企業在由于投資企業承擔有限責任，因此投資企業在確認確認投資損失時，應以投資損失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益減記他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益減記至零為限至零為限，負有承擔額外損失義務的除外。，負有承擔額外損失義務的除外。 其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權

55、益，其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目通常是指長期性的應收項目 企業對被投資企業的企業對被投資企業的長期應收款長期應收款，該款項的清償沒，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。實質上構成長期權益。 企業確認應分擔被投資企業發生的虧損企業確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：時，應當按照以下順序進行處理：A.A.首先減記長期股權投資的賬面價值；首先減記長期股權投資的賬面價值；B.B.其他實質構成凈投資長期性應收項目；其他實質構成凈投資長期性應收項目；C.C.

56、合同或協議約定的其他責任義務如預計合同或協議約定的其他責任義務如預計負債等；負債等；D.D.按上述順序已確認投資損失外仍有額外按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。損失的，應在賬外備查登記。 被投資單位以后期間實現盈利的企業被投資單位以后期間實現盈利的企業扣除未確認的虧損分擔額后應按上述扣除未確認的虧損分擔額后應按上述相反順序處理相反順序處理 1、減記已確認的預計負債的賬面余、減記已確認的預計負債的賬面余額額 2、恢復其他實質上構成對被投資單、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益位凈投資的長期權益 3、長期股權投資的賬面價值、長期股權投資的賬面價值 同時確認投資

57、收益同時確認投資收益 例：例：甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股權的股權作為長作為長期股權投資進行管理，并期股權投資進行管理，并采用采用權益法權益法進行進行會計處理會計處理。20200 07 7年年1212月月3131日日，該項股權，該項股權投資的賬面價投資的賬面價值為值為1 200 0001 200 000元元（“投資成本投資成本”為為1 000 1 000 00000 0元元，“損益調整損益調整”為為200 00200 000 0元元）；）；甲公司另有一項對乙公司的甲公司另有一項對乙公司的長期應收款長期應收款，賬面價值為賬面價值為300 00300 000 0元元，屬于實質上

58、構成屬于實質上構成乙公司凈投資的長期權益。乙公司凈投資的長期權益。 2007年度年度，乙公司發生巨額虧損乙公司發生巨額虧損，以以可可辨辨認認凈凈資產公允價值為基拙調整后資產公允價值為基拙調整后的凈虧損為的凈虧損為5 300 000元。元。 2008年度年度，乙公司以可乙公司以可辨辨認認凈凈資產公資產公允價值為基拙調整后實現的凈利潤為允價值為基拙調整后實現的凈利潤為700 000元元 2009年度年度，乙公司以可乙公司以可辨辨認認凈凈資產公資產公允價值為基拙調整后實現的凈利潤為允價值為基拙調整后實現的凈利潤為900 000元元 （1） 2007年年末相關會計處理年年末相關會計處理 應分擔的投資損

59、失應分擔的投資損失 5 300 000 X 30% 1 590 000（元）（元） 以長期股權投資和長期權益賬面價值為限以長期股權投資和長期權益賬面價值為限實際確認的投資損失實際確認的投資損失 1 200 000十十300 000 1 500 000(元元) 未確認的投資損失未確認的投資損失 1 590 0001 500 00090 000（元）（元） 借借:投資收益投資收益損益調整損益調整1 500 000 貸貸:長期股權投資長期股權投資 1 200 000 長期應收款減值準備長期應收款減值準備 300 000 2007年年末年年末: 長期股權投資賬面價值：長期股權投資賬面價值： 0元元 長

60、期應收款賬面價值：長期應收款賬面價值： 0元元 （2） 2008年度相關會計處理。年度相關會計處理。 應享有的投資收益應享有的投資收益 = 700 000 X 30% 210 000（元）（元） 實際確認的投資收益實際確認的投資收益 210 000 90 000 120 000（元）（元） 借借:長期應收款減值準備長期應收款減值準備 120 000 貸貸:投資收益投資收益 120 0002008年年末年年末: 長期股權投資賬面價值長期股權投資賬面價值: 0元元 長期應收款賬面價值長期應收款賬面價值: 120 000元元 （3） 2009年度相關會計處理。年度相關會計處理。 應確認的投資收益應確