1、精選優質文檔-傾情為你奉上審計學課程作業階段練習題（一）參考答案一、單項選擇123456789101112131415BADBDCBDABBBCCA二、多項選擇12345ABCDABCBCABDCABD三、判斷題12345678910×××××××四、簡答題1、注冊會計師審計與政府審計比較（要點）（1）在審計目標上；（2）在審計標準上；（3）在經費或收入來源上；（4）在取證權限上；（5）在處理方式上2、注冊會計師執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。所謂實質上的獨立性，又稱為“

2、精神”獨立性，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。它要求注冊會計師在審計過程中嚴格保持超然境界，不能主動袒護任何一方當事人，尤其是不能使審計結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，它是對第三方而言的，注冊會計師必須在第三方面前呈現一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等。3、要點:(1)影響，“經濟利益影響獨立性”，處理就是不承接該客戶的業務。 (2)影響，“關聯關系影響獨立性”，處理是不承接該客戶的業務。(3)影響，“外部壓力影響獨立性”，征求律師的意見，

3、看是否解除業務約定(4)影響，“關聯關系影響獨立性”，處理是派遣另一個注冊會計師擔任項目經理。(5)如被審計單位是上市公司，則影響審計的獨立性，因為“自我評價影響獨立性”；如為非上市公司，事務所應派遣不同的注冊會計師承接兩項業務，否則也會影響審計的獨立性。(6)影響，“外界壓力影響獨立性”處理是征求律師的意見，考慮是否解除業務約定。五、綜合分析題1、 （1）項目組缺乏獨立性。在業務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關的職業道德規范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人注冊會計師的妻子，所以存在關聯關系影響獨立性，使注冊會計師受到獨立性的威脅。（2）沒有

4、執行風險評估程序。在業務執行中，不進行了解戊公司及其環境是錯誤的，根據審計準則的規定，對被審計單位及其環境的了解屬于是必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。（3）沒有對管理層舞弊保持謹慎態度。在業務執行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發現有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。（4）項目組內部意見不統一就出具審計報告是不恰當的。在業務執行過程中，項目組內部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當的。（5）不進行項目質量控制復核是錯誤的。在項目質量控制復核中，對于上市公司財務報表審計和非上市公司財務報表審計以外的在某項業務或某類業務

5、中已識別的異常情況或風險的，均應當進行質量控制復核，由于項目組成員D已經發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質量控制復核。2、【答案】（1）違反，注冊會計師法的第22條規定，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務，職業道德基本準則和職業道德規范指導意見也有同樣規定，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放，但不得廣泛發放；注冊會計師及其所在會計師事務所有得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務。違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了職業道德基本準則和指導意見中的相關規定

6、，違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監管機構或利誘招攬業務之嫌。違反，注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。違反，當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時，抬高自己及其會計師事務所。在向公眾介紹時，一般只須說明自己是注冊會計師，不要提及自己所在的會計師事務所的名稱。違反，注冊會計師及所在的事務所提供了與會計報表審計鑒證業務不相容的工作。違反，注冊會計師Y作為項目經理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊

7、會計師與鑒證客戶長期交往的規定。違反，在確定收費時，會計師事務所應當考慮，專業服務所需的知識和技能、所需專業人員的水平和經驗、每一專業人員提供服務所需的時間、提供專業服務所需承擔的責任等因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值，不應以鑒證工作結果或服務成果作為收費標準。違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。（2）在執行各個委托項目的審計時，負直接責任的注冊會計師應當對助理人員的工作進行指導、監督

8、和復核，并對其工作結果負責。階段練習（二）參考答案一、單項選擇12345678910AACDCDADBB二、多項選擇123456789101112131415ABCABCBDABDBCDABCABCDADBDE ABCABCDABCDABDABCDABC三、判斷題123456789101112131415××××××××四、簡答題1、（1）承擔的主體不同；（2）目的不同；（3）內容不同。治理層的責任-對財務報表過程的監督和監督管理層建立和維護內部控制；管理層的責任-編制財務報表；建立和健全本單位內部控制；保證經營活

9、動符合法律法規的規定，防止和發現違反法規行為等；CPA的責任-按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見。 2、（1）內部控制概念在區分普通過失和重大過失的作用為：注冊會計師對會計報表項目的實質性測試是以內部控制的研究和評價為基礎的，如果企業內部控制不健全，注冊會計師應當調整實質性程序的時間、性質和范圍，以合理確信發現由此產生的報表重要錯報，否則，就具有重大過失的性質；如果企業內部控制非常健全，注冊會計師沒有調整實質性程序的性質、時間和范圍以發現由于職工串通舞弊導致內部控制失效而產生的重要錯報，一般被認為普通過失或沒有過失。（2）重要性概念在區分普通過失和重大過失的作用為：如果會計報表中存在重大

10、錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現。但因工作疏忽而未能將重大錯報查出來，可以視為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，但常規審計程序難以發現，一般為普通過失。（3）在下列情況中，注冊會計師可能被認為免于承擔民事責任：注冊會計師本身并無過失；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結果不存在因果關系。（4）在注冊會計師存在重大過失或欺詐時，注冊會計師應當對第三方承擔法律責任。（5）注冊會計師可從以下方面進行抗辯：本身無過失；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結果不存在因果關系；原告已經超過訴訟時效（自有關機關公布處罰決定日或行事判

11、決生效日起兩年）。3、（1）于民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任為：評估ABC公司可能發生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；在規劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業懷疑態度取得能查明導致會計報告嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。 （2）于民對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任為：于民應以適當方式向ABC公司管理當局告知審計過程中發現的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿。對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，于民應當向ABC公司高層次管理人員報告。當懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時，于民應當考慮采取適當的措

12、施。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定。4、作用:審計工作底稿為組織和協調審計工作提供支持; 是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的直接依據;是解脫或減輕審計的審計責任，評價或考核注冊會計師專業能力與工作業績的依據; 為審計質量控制與質量檢查提供了可能; 對未來的審計業務具有參考價值.審計工作底稿三級復核制度的要點復核人復核級次復核時間復核內容項目經理第一級復核（詳細復核）在審計工作的進行中逐張復核部門經理第二級復核（一般復核）完成外勤審計工作后重要會計賬項、重要審計調整、重要審計程序主任會計師最后復核（重點復核）簽發審計報告前重大會計審計問題、重大審計調整事項、重要的審計工作底稿五、綜

13、合分析題1、Z股份有限公司上述虛構主營業務收入的行為屬于重大舞弊行為，注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應負審計責任。 第一，注冊會計師在實施審計時應保持職業上應有的認真和謹慎，嚴格遵守準則，通過實施必要和適當的審計程序，將會計報表中存在嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來。 第二，由于審計測試和被審計單位內部控制的固定限制，注冊會計師即使完全遵守準則，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認的程度。上述事項屬于導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊，是由于注冊會計師未能嚴格遵守準則未執行應收賬款的函證程序，而未能發現，所以注冊會計師有過失，就應承擔法律責任。2、（1）人

14、民法院應當告知LN公司對ABC會計師事務所和XYZ公司一并提起訴訟，如果LN公司拒不起訴XYZ公司的，人民法院應當通知XYZ公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實的出資人列為第三人參加訴訟。（2）注冊會計師侵權責任的法律構成要件有：存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關系人遭受了損失、會計師事務所的過失與損害事實之間的因果關系。（3）會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤；審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發

15、現其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明；已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。（4）應付賠償金額為600萬元。本案中，對被審驗單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的金額為800萬元，ABC會計師事務所出具驗資報告的不實金額為600萬元，會計師事務所對一個或多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。因此應以600萬元作為ABC會計師事務所應承擔的賠償金額。階段練習題（三）參考答案一、單項選擇12345678910111213141

16、5BADCADADDBABDDD二、多項選擇12345678910BCABCABCBCABCDABDACBDABDBC三、判斷題12345678910××××四、簡答題1、（1）“審計人員盤點存貨的記錄”證明力強于“客戶自編的存貨盤點表”，因為前者是親歷證據，后者是內部證據；親歷證據證明力高于內部證據。（2）“電腦打印的應收賬款明細賬”與“應收賬款詢證函的回函”，后者證明力強于前者，后者是外部證據；（3）“被審計單位保存的銷貨發票副本”與“持有的購貨發票”， 后者證明力強于前者，后者是外部證據；(4)“CPA對被審計單位相關內部控制執行情況的詢問記錄”與

17、“觀察記錄”， 后者證明力強于前者，后者獲取的是環境證據和實物證據；前者獲取的是口頭證據，僅能給審計提供一定的線索。2、(1)內部控制是被審單位為達到其經營管目標而設立和實施的，最嚴格的內部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關人員不理解或錯誤理解內部控制，相關人員串通而破壞內部控制等，這些固有限制可能導致財務報表的重要反映失實。 (2)內部控制是否真正有效，需要通過執行控制測試予以驗證，但控制測試只能證實內部控制是否有效和得到了一貫遵循，而不能對財務報表反映的合法性、公允性和一貫性進行證實。 (3)控制測試的結

18、果可能減少實質性測試的程序，但當控制測試的成本高于所減少的實質性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接進行實質性測試。五、綜合分析題1、【答案】（1）財務部經理的妻子擔任出納，違背了回避制度規定。因為內部會計控制規范基本規范規定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納工作。公司應該另行安排出納人員。 （2）出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業務全過程的規定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和監督。 （3）支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控

19、制規范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。 （4）原材料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當的損失，總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。（5）銷售部兼任信用管理機構違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部 門應該分開設立。銷售部自行決定大宗商品售價的

20、做法屬于授權不當，容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要 求，齊易導致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名 義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位末分離的漏洞倉儲部門辦理驗收入 庫手續、財務部門辦理退款手續均存在失職現象： 內部會計控制規范銷售與收款 要求，“退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方町入庫。質檢部門應檢驗并出共檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。 “財會部門應對檢驗證

21、明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。”兩部門都沒有按照規定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。 （6）單位決定授權分公司進行對外投資和擔保違背了授權批準制度和風險管理制度的 規定，應該根據內部會計控制規范對外投資和內部會計控制規范擔保的要求。嚴格規定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。 （7）年度預算的制定和批準不符合規定要求。內部會計控制規范預算規定，設 立股東大會為最高權力機構的企業，年度預算的編制機構是董事會，審批機構是股東大 會；國有和國有資產占控股地位的企業年度預算還需要通過職工代表大會的審議。因此不 能由財務部制定年度預算

22、，股東大會批準后，還需要經過職代會的審議才能實施。同時，正式頒布實施的預算一般不能調整，確實需要調整的，也應該重點考慮其原因，分析預算實施的差異，決定進一步應采取的對策，本例在預算調整時忽略了這個要求。另外，預算的調整應該由決策機構審批決定，本例由財務部決定的做法是錯誤的。2、【答案】財務報表審計時分別發現的事項被審計單位違反的認定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應當記錄的交易提前到本期記錄 與各類交易和事項相關的認定：截止 期末少計提累計折舊錯誤 與期末余額相關的認定：計價和分攤 在銷售明細賬中記錄了并沒有發生的一筆銷售業務 與各類交易和事項相關的認定：發生 不存在某顧客，在應收賬款明細

23、表中卻列入了對該顧客的應收賬款 與期末余額相關的認定：存在 財務報表附注沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做恰當的說明 與列報相關的認定：準確性和計價 將不屬于被審計單位的債務記入賬內 與期末余額相關的認定：權利和義務、存在 將出售某經營性固定資產（并非企業的日常交易事項）所得的收入記錄營業收入 與各類交易和事項相關的認定：分類 沒有將一年內到期的長期負債列為一年內到期的非流動負債 與列報相關的認定：分類和可理解性 發生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄 與各類交易和事項相關的認定：完整性 在銷售交易中有如下情況：1.發出商品的數量與賬單上的數量不符；2.開具賬單時

24、運用了錯誤的銷售價格；3.財單中的乘積或加總有誤；4.在銷售明細賬中記錄了錯誤的金額 與各類交易和事項相關的認定：準確性 存在對某客戶的應收賬款，在應收賬款明細表中卻沒有列入對該客戶的應收賬款 與期末余額相關的認定：完整性 關聯交易類型、金額沒有在財務報表附注中作恰當披露 與列報相關的認定：準確性和計價 關聯方和關聯交易，沒有在財務報表中充分披露 與列報相關的認定：完整性 將現銷記錄為賒銷 與各類交易和事項相關的認定：分類 階段練習題（四）參考答案一、單項選擇12345678910ACABBBBDCA二、多項選擇12345678CDABCDBCDABCACABDABAC910CDACD三、判斷

25、題12345678910×××××四、簡答題1、按資產總額計算的重要性=190，000×0.5%=950（萬元）按凈資產計算的重要性=98，000×1%=980（萬元）按資產總額計算的重要性=250，000×0.5%=1，250（萬元）按資產總額計算的重要性=31，650×5%=1，582.5（萬元）財務報表層次的重要性水平為950萬元；當同一期間不同會計報表重要性水平不一致時，應取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。重要性水平與審計風險之間成反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計

26、風險越高；重要性水平與審計證據之間成反向關系。重要性水平越高，應獲取的審計證據越少；重要性水平越低，應獲取的審計證據就越多。2、【答案】（1）Y注冊會計師應該采取以下總體應對措施：向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。（2）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。（3）Y注冊會計師提高審計程序的不可預見

27、性措施主要包括：對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。3、 對于每張發票及有關安裝驗收報告，若發現下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發票；發票雖有安裝驗收報告，但該單據屬于其他發票；發票與安裝驗收報告所記載的數量不符。根據上述樣本量表，預期總體誤差率為 1，可容忍誤差率為4時，應選取的樣本量為156項。抽樣查出的誤差數為 1，且沒有發現舞

28、弊或逃避內部控制的情況時，注冊會計師可以得出結論：總體誤差率不超過4的可信賴程度為95。抽樣查出的誤差數為 3，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況時，注冊會計師不能以95的可信賴程度保證總體誤差率不超過4。五、綜合分析題1、存在重大錯報風險；認定層；銷售收入的發生、準確性、截止認定。2、可能有下列不合理之處:(1)“主營業務收入”項目：下半年實現數明顯高于上半年,與上年同期審計數相比,其絕對額增加9,800萬元,增長40.83%,在該公司的經營發展為均衡的前提下,是不可能的；(2)“主營業務成本”項目：下半年也較上半年有所提高,與上年同期審定數相比,其絕對額增加5,980萬元,增長2

29、9.31%；兩年的毛利率分別為15%和22%，在該公司的經營發展為均衡的前提下,毛利率的相差幅度明顯不合理；(3)“營業費用”項目：盡管與上年同期無多少變動,但與“主營業務收入”、“主營業務成本”增長比率40.83%,29.31%相比,明顯與收入和費用不配比；(4)“補貼收入”項目：形成的78萬元均集中在下半年,而上半年沒有,也是疑點；(5)“營業外支出”項目：2007年度下半年實現數遠遠高于上半年,與上年同期審定數相比,其絕對額增加290萬元,較上年同期增長2.64倍,屬正常波動。綜上所述，“主營業務收入”、 “主營業務成本”、 “營業費用”、 “補貼收入”、 “營業外支出”項目可能存在不合

30、理之處。階段練習題（五）參考答案一、單項選擇12345678910DACBBCCADC二、多項選擇12345678910BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD三、判斷題12345678910××××××四簡答題1【答案】（1）函證的目的、作用不同。（2）函證的范圍、對象不同。（3）函證的內容不同。（4）函證的方式不同。2【答案】主要區別：（要點）（1）盤點的主體不同。（2）盤點的范圍不同。（3）盤點的內容不同。（4）盤點的程序不同。（5）盤點的時間不同。（6）盤點的要求不同。3【答案】（1）函證結果產生差異的原因主

31、要有：入賬時間不一致；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（2）如果差異是由購銷雙方記錄入賬的時間不同造成的，其不致造成 會計報表錯報，因而不需要進行調整。如果差異是由于記賬錯誤或弄虛作假等舞弊行為造成的，會影響會計報表錯誤，則需要加以調整。（3）注冊會計師首先應分析函證結果產生差異的原因，以做進一步核實。其次應檢查被審計單位相關的原始憑證和會計記錄，確定有無記賬錯誤及是否存在虛列應收賬款或其他舞弊行為。（4）對第二次詢證后仍未回復的客戶，注冊會計師可以進行第三次詢證，如果仍然得不到答復，則應考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷售有關的文件，以驗證應收賬款的真實性。4【答

32、案】（1）該注冊會計師應選擇乙公司和丁公司進行應付賬款的函證。因為函證客戶的應付賬款，應選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不是驗證具有較大年末余額的債務。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業務的可能性更大。（2）該注冊會計師應選擇丙、丁兩家公司作為應收賬款函證的對象。因為應收賬款函證的目的是驗證各期末余額的準確性，防止客戶高計應收款，夸大資產。丙、丁兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風險因而更大。5【答案】存在缺陷：以前年度未對存貨實施盤點判斷理由：保證存貨帳實相符是內部控制的重要目標，而定期盤點是實

33、現該目標的重要內部控制，所以未對以前年度未對存貨實施盤點屬于嚴重的內部控制缺陷。存在缺陷：發出存貨時未全部按順序記錄判斷理由：發出存貨時未全部按順序記錄，會導致銷售業務不完整；未按順序記錄可能會出現銷貨業務提前或拖后入賬的情況。存在缺陷：對委托代管材料的變動未進行會計記錄判斷理由：只要屬于企業的存貨就應在帳上進行相應的記錄，而乙公司對由丙公司代管的B材料未對其變動進行會計記錄，則不能反映B材料的購入和發出，會導致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。存在缺陷：存貨明細賬與財務部門的會計記錄不符判斷理由：在一個會計期間內實物保管部門的明細賬應與財務部門的會計記錄完全相符，12月25日后發

34、出的存貨在倉庫明細賬上有記錄，但未在財務部門的會計帳上反映，會導致資產負債表日帳帳、帳實不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整。存在缺陷：發出材料存在不按既定計價方法核算判斷理由：發出材料存在不按既定計價方法核算的現象。導致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性。存在缺陷：受托保管的材料及如企業的會計記錄判斷理由：財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了丙公司保管的C材料，實際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實。五綜合分析題1 【答案】（1）此種情況下應采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發票副本、貨運文件、收款憑證等文件

35、、資料，驗證構成應收賬款的銷貨交易是否確實發生。（2）這種情況下可能是由于時間性差額造成的，注冊會計師應審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。注冊會計師應重新函證，請具體準確答復。（4）此種情況很可能是客戶在貨物所有權尚未轉移前就認定為銷售實現。注冊會計師應審查銷貨發票的副本和有關購銷合同、協議。（5）注冊會計師應查明預收貨款是否確實收到并已入賬。如查明確能抵付，應提請客戶進行相應的賬務處理。（6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出

36、。如果已運出，應將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應提請客戶作調賬處理。2【答案】(1)了解到原料T為輻射性化學物品。在評價內部控制值得信賴的基礎上，注冊會計師應當了解和觀察：儲存原材料T的處理或設備；審計購貨、生產和銷售記錄必要時應獲取檢查被審計單位對其生產、使用和處置的正式報告。向能夠接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。(2)了解到產品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。在評價38個城市的零售連鎖商量的內部控制的前提下，選擇一定數目的連鎖商店進行監盤；利用分析性程序或利用內部審計人員的工作；委托其他會計師事務所參與監盤。(3)觀察到X公司寄存的B材料與XYZ公司自身的

37、B材料并無區別，故未單獨擺放。注冊會計師應建設XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤點表中，是否以實際盤點數確認了B材料的數量。(4)了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。注冊會計師應建議XYZ公司對廢品和毀損品進行盤點，并注其品質狀態，把所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨詳細情況記錄下來，以便事后追查以及編制存貨減值準備明細表。(5)注冊會計師B抽點A倉庫，發現XYZ公司盤點嚴重有誤注冊會計師應建議XYZ公司重新盤點A倉庫的存貨，并記錄相關的情況。同時測試抽查日或重新盤點日至資產負債表日之間發生的存貨交易。(6)

38、觀察到XYZ公司運輸部門有批產品D沒有懸掛盤點標識，經詢問該批產品已經出全HH公司注冊會計師就追加審計程序，查閱有關購銷協議，結算憑證，以證實運輸部門對D產品的所有權。同時，結合截止性測式以證實銷售是否實現，如果銷售尚未實現，則產品D應列入XYZ公司的存貨之中。(7)XYZ公司的存貨儲存在Y公司的倉庫，并已經被質押。注冊會計師應當獲取委托存貨的書面確認函，如果存貨已被質押，注冊會計師應向債權人詢證與被質押有關內容，如果此類存貨重要，注冊會計師可考慮與被審計單位討論其為委托代管或已做質押存貨的控制程序，必要時對此類存貨實施監盤。(8)了解到存貨為貴金屬選擇樣品進行化驗與分析，必要時利用專家的工作

39、。階段練習（六）參考答案一、單項選擇12345678910BDCBADDBAC二、多項選擇12345ABCDBCABCABDCD三、判斷題12345678910××××四簡答題1【答案】（1）為非調整事項，CPA應提請披露；（2）對于資產負債表日至審計報告日發生的期后事項，CPA負主動查找并審計的責任；對于審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項，CPA沒有責任專門查找,但對于已獲知的要進行審計；（3）對于會計報表公布日后發生的期后事項，CPA僅具有關注的責任。在審計了審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項后，CPA可選用更改審計報告日期的做法，即將原

40、定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日；此種做法全面擴大了CPA的審計責任。2【答案】報告格式錯誤；接受單位錯誤；范圍段錯誤；審計依據錯誤；說明段錯誤；意見段錯誤；無會計師事務所的地址；審計報告日期錯誤。3【答案】（1）當審計的范圍受到一定程序限制，但注冊會計師認為并不重要時，應對會計報表發表無保留意見。這是由于雖然審計范圍受到了限制，不能對有關項目實施必要的查證程序，但由于并不重要，所以不影響整體會計報表的公允性。如果注冊會計師認為重要，則應發表保留意見。（2）應簽發無法表示意見的審計報告。由于注冊會計師的審計范圍受到嚴重限制，不能獲取到充分，適當的審計證據，所以應簽發無法表示意見

41、的審計報告。（3）注冊會計師應出具保留或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存盤點且無其他替代程序表明重要的審計程序未能實施，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發保留或無法表示意見的審計報告。（4）CPA發表否定意見的審計報告。當CPA判斷出被審計單位將不能持續經營但其財務報表仍然按照持續經營假設編制時，可以認為被審計單位的會計報表整體已不再公允。（5）CPA發表帶強調事項段或保留意見或否定意見的審計報告。當CPA認為被審計單位在編制財務報表時依據的持續經營假設是合理的，但存在導致其持續經營能力產生疑慮的事項時，如果財務報表已做充分披露，則CPA發表帶強調事項段的無保留意見審計報告；如果財務報表未

42、能做出充分披露，則CPA發表保留意見或否定意見的審計報告。五綜合分析1【答案】會計報表層次的重要性水平為24萬元,因為按總資產的1%計算的重要性水平為28萬元,按凈利潤的10%計算的重要性為24萬元,根據審計準則的規定,當同一期間不同會計報表重要性水平不一致時,應取其最低者做為會計報表層次的重要性水平。無需提出處理建議，CPA應考慮發表保留審計意見。審計范圍局部受限。(3)屬或有資產,提請披露；(4)提請調賬,分錄為借:管理費用 300,000貸:待處理財產損溢 300,000 (5)多計在建工程10萬元,提請調賬,分錄為借:財務費用 100,000 貸:在建工程 100,000 匯總(3),

43、(4),(5),錯漏報金額為400,000元,發表保留審計意見。因為略高于會計報表層次的重要性水平240,000元。存在應調整而未予調整的重要事項,發表保留審計意見。2【答案】標號建議內容建議/不建議理由意見類型簡明原因(1)調整2007年會計報表發生了影響會計報表數據的期后事項保留意見拒絕調整審計差異金額重大(2)無須提出建議已實施了必要的替代程序,審計范圍未受影響無保留意見不影響意見類型(3)提請在報表附注中披露不影響報表反映,但影響對報表的正確理解保留意見拒絕披露應予披露的重要事項(4)提請披露未作充分披露保留意見會計政策的變更(5)無須提出建議自然災害引起審計范圍受限制無法表示意見審計

44、范圍受到嚴重限制綜合分析一【答案】（1）現金盤點程序應實施突擊性的檢查。（2）企業各部門保管的所有現金均應同時盤點。若不能同時盤點，則應先封存再監盤。（3）盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。（4）參加盤點人員應有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加。（5）現金清點應由出納人員進行，由注冊會計師監盤。（6）“庫存現金盤點表”應由參加盤點的三方人員簽字確認。二【答案】2009年12月31日庫存現金余額=500+（+5500）（+4000）=3600（元）。注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發現企業未登記入賬的銀行借款或其他負債存

45、在。在詢證函內指明回函請直接寄往注冊會計師X所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以注冊會計師X所在的會計師事務所為回函地址的信封。注冊會計師X直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。三【答案】1要求事項（1）：無須提出處理建議；事項（2）：無須提出處理建議；事項（3）：無須提出處理建議；事項（4）：提請調賬；調整分錄為：借：營業外支出 50 貸：預計負債 50事項（5）：屬于會計政策變更，應建議在報表附注中披露：會計政策變更的理由內容及影響數；事項（6）：無須提出處理建議要求：事項（1）：無保留審計意見；事項（2）：無保留審計意見；事項（3）：無保留審計意見；事項

46、（4）：無保留審計意見；事項（5）：無保留審計意見；事項（6）：保留審計意見；存貨余額5000萬元占審計前資產總額的比例為28%。要求：出具保留意見的審計報告。審計報告XYZ 股份有限公司全體股東：我們審計了后附的XYZ 股份有限公司（以下簡稱XYZ 公司）財務報表，包括2009年12 月31 日的資產負債表、2009 年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業會計準則和××會計制度的規定編制財務報表是ABC 公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤

47、而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作

48、還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、導致保留意見的事項（1）XYZ公司于2009年6月發生一起賠償訴訟案件，2010年2月23日被法院判決賠償原告方損失400萬元，但XYZ公司僅在會計報表中對其中的350萬元進行了反映，其余的50萬元未予反映。我們建議XYZ公司進行調整，但未被采納。這種情況使得XYZ公司少計或有負債及營業外支出各50萬元，同時導致2009年利潤虛增50萬元。（2）由于XYZ公司原材料供應方的所屬國家爆發戰事,導致主要原材料價格上漲,公司將存貨計價方法

49、由上年的先進先出法改為全月一次加權平均法,這一改變導致本年凈利潤減少30萬元,原材料成本增加30萬元。四、審計意見我們認為，除了前段所述事項可能產生的影響外，XTZ公司財務報表已經按照企業會計準則和××會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2009 年12 月31 日的財務狀況以及2009 年度的經營成果和現金流量。ABC會計師事務所 中國注冊會計師：揚春（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：白雪 （簽名并蓋章）中國北京市 二0一0年三月二十五日四【答案】就(1),應與Y公司核對甲公司的名稱、地址,如原詢證函名稱、地址均正確,應要求Y公司作出解釋,如原詢

50、證函名稱、地址不正確,可重新寄發信件。就(2),黃虹應要求乙公司盡快寄出回函原件。就(3),應要求丙公司按照詢證函中寫明的地址另發回函,并直接回函寄給X事務所。就(4),應要求助理人員立即寄發第二封詢證函。就(5),應要求與戊公司發生的銷售業務的相關合同、訂單、Y公司的發貨憑證、貨運文件、銷售發票副本等加以證實。就(6),應提醒Y公司及時作出處理,早日解決糾紛,并進行相應的會計處理。五【答案】（1）選取的10張銷售發票樣本的發票號碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.平均差額（1 000 3001 000 000）/1030

51、（元）估計的總體差額30×4 000120 000（元）估計的總體價值180 000 000120 000180 120 000（元）（2）對事項（1），A和B注冊會計師應提請X公司作以下調整分錄：借：主營業務收入1000貸：主營業務成本 870 未分配利潤 130對事項（2），A和B注冊會計師應提請X公司作以下調整分錄：借：應收票據600貸：短期借款600對事項（3），A和B注冊會計師不應提請X公司作調整：提示：因為根據新準則規定企業的專門借款利息可以在資本化期間全部資本化的。對事項（4），A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調整分錄借：應收賬款d公司1 200貸：預收賬款

52、d公司1 200對事項（4），A和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調整分錄：借：資產減值損失計提的壞賬準備360貸：應收賬款壞賬準備360對事項（5）， A和B注冊會計師應提請X公司做以下審計調整分錄借：資產減值損失計提的存貨跌價準備119貸：存貨存貨跌價準備119對事項（6），A和B注冊會計師應當建議X公司在其2005年度會計報 表中，適當披露導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。（3）就事項（1），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；就事項（2），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；就事項（3），A

53、和B注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告；就事項（4），A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；就事項（5），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；就事項（6），A和B注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告；（4）A和B注冊會計師應當出具帶強調事項段的保留意見的審計報告。審計報告如會計報表附注×所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業會計準則規定，采用"成本與可變現凈值孰低"計價如果采用"成本與可變現凈值孰低"計價，X公司存貨跌價準備將增加119萬元，存貨賬面價值將相應減少119萬元，利潤總額也將相應減少119 萬元