1、2011年電大高級財務會計形成性考核冊參考答案1、 單項選擇題 1-5.CCCBD 6-10BCDCC 二 、多選 1-5ABD ABCD ABC BCD ABCD 6-10ABCDE ABCD ABCE AC BCD三、簡答題1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：“應付賬款”與“應收賬款”；“應付票據”與“應收票據”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款”與“預付賬款”等項目。2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個別會計

2、報表的數據過入合并工作底稿（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數據加總，計算得出個別會計報表各項目加總數額，并將其填入合計數欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響（4）計算合并會計報表各項目的數額四、業務題1、解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產 30000固定資產 120000商譽 42000貸：銀行存款 180000負債 120002、解：（1）編制A公司在

3、購買日的會計分錄借：長期股權投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽企業合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 5 2506 57070%5 2504 599651（萬元） 應編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權投資 10 000 000 固定資產 15 000 000 無形資產 6 000 000 實收資本 15 000 000 資本公積

4、9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽 6 510 000 貸：長期股權投資 52 500 000 少數股東權益 19 710 0003、解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產收益=2100-(2000-200)=300萬元處置無形資產損失=1000-100-800=100萬元（5）借：固定資產清理 1800累計折舊 200貸：固定資產 2000借：長期股權投資 2980無形資產累計攤銷 100營業外支出-處置無形資產損失 100貸：無形資產 1000固定資

5、產清理 1800銀行存款 80營業外收入-處置固定資產收益 300（6）購買日商譽=2980-350080%=180萬元4、解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄： 借：長期股權投資 900 000 貸：銀行存款 900 000（2）甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調增10000元, 未分配利潤調增9000

6、0元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產 60 000 無形資產 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：長期股權投資 900 000 盈余公積 10 000甲公司合并資產負債表2008年1月1日 單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產150000應付賬款554000應收賬款380000長期借款1580000存貨900000負債合計2654000長期股權投資940000固定資產3520000股本2200000無形資產340000資本公積1000000其他資產10

7、0000盈余公積356000未分配利潤590000所有權益合計4146000資產合計6800000負債和所有者權益合計68000005、解：對B公司的投資成本=60000090%=540000（元） 應增加的股本=100000股1元=100000（元）應增加的資本公積=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤5000090%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資540 000貸：股本100 000資本公積 440 000結轉A公司在

8、B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業務后，A公司的資產負債表如下表所示。A公司資產負債表2008年6月30日 單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額現金310000短期借款380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產370000長期股權投資810000股本700000固定資產540000資本公積426000無形資產60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權益合計1460000資產合計2460000負債和所有者權益合計

9、2460000在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股東權益。抵消分錄如下：借：股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤 50 000貨：長期股權投資 540 000少數股東權益 60 000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：公司合并報表工作底稿項目公司公司（賬面金額）合計數抵銷分錄合并數借方貸方現金310000250000560000560000交易性金融資產130000120000250000250000應收賬款240000180000420000

10、420000其他流動資產370000260000630000630000長期股權投資810000160000970000540000430000固定資產540000300000840000840000無形資產6000040000100000100000資產合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600

11、040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數股東權益6000060000所有者權益合計146000060000020600001520000抵銷分錄合計600000600000高級財務會計形成性考核冊作業21、 單項選擇題 1-5ACCBC 6-10ABCDC2、 多項選擇題 1-5ABDE ACD ABCE ABC ABC 6-10ABDE AC ABCDE AC ABC三、簡答題1、股權取得日后編制首期合并財務報表時，如何對子公司的個別財務報表進行調整？答：對子公司的個別財

12、務報表進行如下調整：（1）如果子公司存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則需要對該子公司的個別財務報表進行調整。（2）對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的金額。也就是說，屬于同一控制下企業合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。2、在首期存在期末固定資產原價中包含未實現內部銷售利潤，

13、以及首期對為實現內部銷售利潤計提折舊和內部交易固定資產計提減值準備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時應調整那些方面的內容？（1）將首期固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵消： 借：未分配利潤年初 貸：固定資產原價（2）將首期就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵消： 借：固定資產累計折舊 貸：未分配利潤年初（3）將內部交易固定資產首期期末減值準備予以抵消借：固定資產減值準備 貸：未分配利潤年初（4）將本期就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵消 借：固定資產累計折舊 貸：管理費用（5）抵銷本期內部交易固定資產多計提或沖銷的固定資產減值準備借：固定資產減值準備 貸：資產減值損失四、業務題1、解

14、：（1）2007年1月1日投資時：借：長期股權投資Q公司33000 貸：銀行存款33000 2007年分派2006年現金股利1000萬元：借：應收股利 800（100080%） 貸：長期股權投資Q公司 800借：銀行存款 800貸：應收股利8002008年宣告分配2007年現金股利1100萬元：應收股利=110080%=880萬元應收股利累積數=800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數=0+400080%=3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利 880 長期股權投資Q公司800 貸：投資收益1680借：銀行存款 880 貸：應收股利 880（2）2007年12月31日，按權益

15、法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400萬元2008年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520萬元（3）2007年抵銷分錄1）投資業務借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積 1200 （800+400） 未分配利潤9800 （7200+4000-400-1000） 商譽 1000 貸：長期股權投資35400少數股東權益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借

16、：投資收益 3200 少數股東損益800 未分配利潤年初 7200 貸：本年利潤分配提取盈余公積 400本年利潤分配應付股利1000未分配利潤98002）內部商品銷售業務借：營業收入500（1005） 貸：營業成本500借：營業成本80 40（5-3）貸：存貨 803）內部固定資產交易借：營業收入 100 貸：營業成本 60固定資產原價 40借：固定資產累計折舊4（4056/12） 貸：管理費用42008年抵銷分錄1）投資業務借：股本30000資本公積 2000 盈余公積 1700 （800+400+500） 未分配利潤13200 （9800+5000-500-1100） 商譽 1000 貸：

17、長期股權投資38520 少數股東權益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投資收益4000 少數股東損益 1000 未分配利潤年初9800 貸：提取盈余公積500應付股利1100未分配利潤132002）內部商品銷售業務A 產品： 借：未分配利潤年初 80 貸：營業成本80B產品借：營業收入 600 貸：營業成本 600借：營業成本 60 20（6-3） 貸：存貨603）內部固定資產交易借：未分配利潤年初 40 貸：固定資產原價 40借：固定資產累計折舊4 貸：未分配利潤年初 4借：固定資產累計折舊 8 貸：管理費用82、解：（1）20042007年的抵銷處理：200

18、4年的抵銷分錄：借：營業收入120貸：營業成本100固定資產20借：固定資產4貸：管理費用42005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產4貸：年初未分配利潤4借：固定資產4貸：管理費用42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產8貸：年初未分配利潤8借：固定資產4貸：管理費用42007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產12貸：年初未分配利潤12借：固定資產4貸：管理費用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產16貸：年初未分配利潤16借：固定資產4貸

19、：管理費用4（3）如果2008年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤4貸：管理費用4（4）如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產20貸：年初未分配利潤203、解：借：壞賬準備 40 000 貸：年初未分配利潤 40 000 借：應付賬款 500 000 貸：應收賬款 500 000 借：管理費用 20 000 貸：壞賬準備 20 000高級財務會計形成性考核冊作業31、 單項選擇題1-5DDABD 6-10 BCAAD2、 多項選擇題1-5BCE ABCD AB BC BC6-10AC AB ABD

20、AB ABC三、簡答題1、簡述時態法的基本內容。 P192答：（一）時態法-按其計量所屬日期的匯率進行折算（二）報表項目折算匯率選擇A、資產負債表項目：現金、應收和應付款項-現行匯率折算其他資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現行價值計量-現行匯率折算，實收資本、資本公積-歷史匯率折算未分配利潤-軋算的平衡數；B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目-交易發生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發生，也可采用當期簡單或加權平均匯率折算，折舊費和攤銷費用-歷史匯率折算（三）時態法的一般折算程序：（1）對外幣資產負債表中的現金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現

21、行匯率折算為母公司的編報貨幣。（2）對外幣資產負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按歷史匯率折算，按現行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現行匯率折算。（3）對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數字。（4）對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發生的，可以應用平均匯率(加權平均或簡單平均)折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或現行匯率折算。（四）時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在于僅改變了外

22、幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據。這種方法具有較強的理論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種方法才有區別。（五）不足：（1）它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變為虧損，或虧損折算后變為利潤；（2）對存在較高負債比率的企業，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發生重大波動，不利于企業利潤的平穩。（3）這種

23、方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算的財務比率不符合實際情況。（六）時態法多適用于作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態法可以滿足這一要求。2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。P215答：企業持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。企業

24、管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和方法。四、業務題1、要求：（1）根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益存貨：未實現持有損益400 000 -240 000 = 160 000 已實現持有損益 608 000-376 000 = 232 000固定資產： 設備和廠房未實現持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400 已實現持有損益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未實現持有損益 720 000 360 000 = 360 000未實現持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 00

25、0 = 542 400已實現持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制資產負債表資產負債表 現行成本基礎 金額 元項目 2007年1月1日 2007年12月31日現金30000 40000應收賬款 75000 60000其他貨幣性資產55000160000存貨 200000 400000設備及廠房凈值 120000 134400土地 360000 720000資產總計 840000 1514400流動負債80000 160000長期負債 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 181600已實現資產持有收益 233600未實現資

26、產持有收益 542400負債及所有者權益總計 840000 15144002、解：（1）調整資產負債表相關項目貨幣性資產：期初數 = 900 132/100 = 1 188期末數 = 1 000 132 /132 = 1 000貨幣性負債期初數 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末數 =（8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存貨期初數 = 9 200 132/100 = 12 144期末數 =13 000 132/125 = 13 728固定資產凈值期初數 = 36 000 132/100 =47 520期末數 = 28 800

27、 132/100 = 38 016股本期初數 = 10 000 132/100 =13 200期末數= 10 000 132/100 =13 200盈余公積期初數 = 5 000 132/100 = 6 600期末數 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末數 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤期初數 = 2 100 132/100 =2 772期末數 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根據

28、調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計） 27年12月31日 單位：萬元項目 年初數 年末數 項目 年初數 年末數貨幣性資產 1 188 1 000 流動負債 11 880 8 000存貨 12 144 13 728 長期負債 26 400 16 000固定資產原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200減：累計折舊 9 504 盈余公積 6 600 7 600固定資產凈值 47 520 38 016 未分配利潤 2 772 7 944資產合計 60 832 52 744 負債及權益合計 60 852 52 7443、解：（1）編制7月份發生的外

29、幣業務的會計分錄借：銀行存款 3 620 000貸：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000貸：應付賬款2 892 000借：應收賬款 1 444 000 貸：主營業務收入 1 444 000借：應付賬款 1 442 000 貸：銀行存款 1 442 000借：銀行存款 2 160 000貸：應收賬款 2 160 000（2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 0

30、00 =5 063 000匯兌損益金額=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）應收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）應付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000

31、7.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即計入財務費用的匯兌損益= - 32 000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款 20 000財務費用 32 000貸：銀行存款 23 000應收賬款 29 000高級財務會計 形成性考核冊作業4參考答案1、 單項選擇題1-5CBAAC 6-10DDCDA2、 多項選擇題1-5BCDE ABCDE ABCDE BCE ABDE6-10BC AB ABCD ABDE ABD三、簡答題、如何區分經營租賃與融資租賃？答：融資租賃指實質上已轉移與資產

32、所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經營租賃是指融資租賃以外的其他租賃融資租賃與經營租賃的區別經營租賃融資租賃目的不同承租人為了滿足生產、經營上短期的或臨時的需要而租入資產以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，能長期使用租賃資產，可最終取得資產的所有權風險和報酬不同租賃期內資產的風險與報酬歸出租人承租人對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時相應承擔租賃資產的保險、折舊、維修等有關費用權利不同租賃期滿時承租人可續租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續租或廉價購買的選擇權租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產或以優惠的租金延長租期。租約不同可簽租約，也

33、可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消融資租賃的租約一般不可取消租期不同資產的租期遠遠短于其有效使用年限租期一般為資產的有效使用年限租金不同是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬租金內容與經營租賃基本相同，但不包括資產租賃期內的保險、維修等有關費用。國際會計準則委員會在1982年頒布的國際會計準則17：租賃會計中，將租賃按與資產所有權有關的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經營租賃兩類，并規定與資產所有權有關的全部風險和收益實質上已經轉移的租賃，應歸類為融資租賃；否則為經營租賃。我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美

34、國等國家的有關做法?？紤]到任何一項租賃，出租人與承租人的權利、義務是以雙方簽訂的同一租賃協議為基礎，因而，我國規定出租人與承租人對租賃的分類應采取相同的標準，從而避免同一項租賃業務因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。、 如何建立破產會計賬簿體系？P287答：破產清算會計的賬戶體系有兩種設置方法，一種是在沿用原賬戶體系的基礎上，增設一些必要的賬戶，如“破產費用”“清算損益”等，反映破產財產的處理分配過程。這種方法比較簡單，但無單獨形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產企業后，根據破產清算工作的需要，設置一套新的、完整的賬戶體系。構成破產企業會計賬戶體系如下：1.資產及

35、分類。資產按歸屬對象分為擔保資產、抵消資產、受托資產、應追索資產、破產資產和其他資產。2.負債及分類。負債按其對資產的要求權的不同分為擔保債務、抵消債務、受托債務、優先清償債務、破產債務和其他債務。3.清算凈資產。4.清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費用。四、業務題1.答：1、確認擔保資產和擔保債務借：擔保資產固定資產 450000破產資產固定資產 135000累計折舊 75000貸：固定資產 660000借：長期借款 450000貸：擔保債務長期借款 4500002、確認抵消資產和債務借：抵消資產應收賬款甲企業 22000貸：應收賬款甲企業 22000借：應付賬款甲企業 32

36、000貸：抵消債務甲企業 22000破產債務 100003、確認應追索資產借：應追索資產保險公司 11000保管員 1000劉麗 2500鐵路部門 4200租金 3380（應收賬款）599000貸：待處理財產損益 12000其他應收款 10080應收賬款 5990004、確認應追索資產借：應追索資產設備 180000貸：破產清算損益 1800005、確認其他資產借：其他資產破產安置資產 356000貸：無形資產土地使用權 3560006、確認受托資產和受托債務借：受托資產 6200貸：受托代銷商品 6200借：代銷商品款 6200貸：受托債務 62007、確認破產資產借：破產資產現金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00 短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00 包裝物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 產成品 1,263,160.00 長期投資 36,300.00 固定資產 446，124.00 在建工程 556,422.00 無形資產 126,222.00借：累計折舊 210,212.00 貸：現金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00 短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00