1、企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整全一、企業(yè)所得稅匯算清繳后可能存在的情況企業(yè)所得稅每年都要進(jìn)行匯算清繳，匯算結(jié)果不外乎三種情況：第一種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)剛好相等，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅明細(xì)科目為0；第二種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)小于計(jì)提數(shù)，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅明細(xì)科目大于0；第三種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)大于計(jì)提數(shù)，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅明細(xì)科目小于0。除第一種情況似乎不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整外，后兩種情況都需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。但是第一種情況也可能需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的。二、賬務(wù)調(diào)整前先分清企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理前要區(qū)分企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度，目前企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度有三類：

2、一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；二小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；三企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)在填報(bào)的企業(yè)所得稅申報(bào)表?A000000企業(yè)根底信息表?時(shí)就要求必須勾選。如圖：?A000000企業(yè)根底信息表?局部截圖因此，在賬務(wù)調(diào)整時(shí)要注意區(qū)分，包括看以下文章也要區(qū)分前提條件，千萬(wàn)不要張冠李戴，因?yàn)槿N準(zhǔn)那么制度的會(huì)計(jì)處理是不一樣的，甚至連會(huì)計(jì)科目都有差異。三、適用?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的賬務(wù)調(diào)整為什么現(xiàn)在講適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的賬務(wù)調(diào)整？因?yàn)樗詈?jiǎn)單！財(cái)政部?關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>的通知?財(cái)會(huì)202117號(hào)附件?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表?中對(duì)“5801所得稅費(fèi)用有明確說(shuō)明，且也沒(méi)有“遞延稅

3、款或“所得稅遞延資產(chǎn)、“所得稅遞延負(fù)債等科目。?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)企業(yè)所得稅處理采用的是應(yīng)付稅款法。因此適用?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的，企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)該是：一賬面上計(jì)提金額為大于實(shí)際繳納金額也就是說(shuō)企業(yè)所得稅匯算清繳后，“應(yīng)交企業(yè)所得稅余額大于0。之所以出現(xiàn)這種情況，可能是企業(yè)沒(méi)有考慮到稅收優(yōu)惠政策等，比方固定資產(chǎn)一次性扣除等。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅      貸：所得稅費(fèi)用二賬面上計(jì)提金額小于實(shí)際繳納金額也就是說(shuō)，上年底結(jié)賬的時(shí)候可以計(jì)提的企業(yè)所得稅少了。出現(xiàn)這種情況的原因，可能計(jì)提時(shí)僅僅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提的，沒(méi)有考慮到

4、視同銷售等稅會(huì)差異的納稅調(diào)整。借：所得稅費(fèi)用      貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅適用?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?在經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，“所得稅費(fèi)用直接結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)，不需要再調(diào)整以前年度損益。這種處理是為了簡(jiǎn)化，采用了收付實(shí)現(xiàn)制原那么而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。四、適用?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的賬務(wù)調(diào)整?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)于企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，有兩種方法可供選擇：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。一采用應(yīng)付稅款法核算1.補(bǔ)計(jì)提借：以前年度損益調(diào)整      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅如果計(jì)提多了，就做相反分錄。2.結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)

5、分配未分配利潤(rùn)      貸：以前年度損益調(diào)整二采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法或債務(wù)法，但是如果企業(yè)所得稅稅率不發(fā)生變化的情況下，二者核算根本一致。所以，此處就假定稅率沒(méi)有發(fā)生變化。采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需要將稅會(huì)差異分為兩類：永久性差異和暫時(shí)性差異。因此，在進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整前需要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算結(jié)果區(qū)分永久性差異和暫時(shí)先差異。比方匯算時(shí)清理出局部本錢(qián)費(fèi)用沒(méi)有合法票據(jù)發(fā)票，而需要進(jìn)行納稅調(diào)增，以后年度也不能稅前扣除，這就屬于永久性差異。對(duì)于永久性差異引起的“應(yīng)交企業(yè)所得稅調(diào)整，是不需要經(jīng)過(guò)“遞延稅款科目的。而暫時(shí)性差異，比方

6、固定資產(chǎn)一次性扣除在年底計(jì)提所得稅沒(méi)有考慮到，是要影響以后年度納稅的，這時(shí)的賬務(wù)調(diào)整就需要通過(guò)“遞延稅款。所以，在適用?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?且采用納稅影響會(huì)計(jì)法的情況下，匯算清繳后所得稅的賬務(wù)調(diào)整可能有3種可能。1.補(bǔ)提所得稅：借：以前年度損益調(diào)整或在貸方    遞延稅款或在貸方      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅2.沖減多提所得稅：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅    遞延稅款或在貸方      貸：以前年度損益調(diào)整或在借方3.雖然不補(bǔ)提，也

7、不沖減，但是需要補(bǔ)確認(rèn)遞延稅款包括虧損企業(yè)，雖然不交稅，但是也可能存在這樣的賬務(wù)調(diào)整：借：遞延稅款或在貸方      貸：以前年度損益調(diào)整或在借方4.最后，不管是那種情況，都需要將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)      貸：以前年度損益調(diào)整或在借方適用?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的賬務(wù)調(diào)整，不需要追溯調(diào)整盈余公積等。五、適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的賬務(wù)調(diào)整適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，不但需要區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異，還需要對(duì)暫時(shí)性差異區(qū)分“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和“可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)

8、性差異：稅法上本年度不用納稅，在將來(lái)要產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。比方固定資產(chǎn)在本年度采用一次性扣除，就會(huì)產(chǎn)生本年度少納稅，但是以后年度會(huì)因納稅調(diào)整而產(chǎn)生補(bǔ)交這局部少交的稅款。可抵扣暫時(shí)性差異：稅法上本年度要納稅，在將來(lái)會(huì)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。比方廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年度超標(biāo)，超標(biāo)局部在本年度會(huì)因納稅調(diào)整而需要多交稅，以后年度會(huì)因該超標(biāo)局部稅前扣除而在以后年度少交稅，相當(dāng)于本年度多交稅局部而在以后年度進(jìn)行了抵扣。下面分幾種情況介紹企業(yè)所得稅匯算后的賬務(wù)處理注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在年底計(jì)提應(yīng)交所得稅時(shí)未予以考慮或少考慮的那局部：一盈利企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整1.對(duì)永久性差異的

9、賬務(wù)調(diào)整1當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅：借：以前年度損益調(diào)整      貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅第二步：追溯調(diào)整借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    盈余公積      貸：以前年度損益調(diào)整2當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：第一步：沖減多計(jì)提的“應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅用紅字      貸：以前年度損益調(diào)整第二步：追溯調(diào)整借：以前年度損

10、益調(diào)整      貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)          盈余公積2.對(duì)暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整補(bǔ)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債和沖減“應(yīng)交企業(yè)所得稅：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅用紅字      貸：遞延所得稅負(fù)債2可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整補(bǔ)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)和補(bǔ)計(jì)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅：不是所有的“可抵扣暫時(shí)性差異都要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)，需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)有可能在以后年度得

11、不到抵扣的暫時(shí)性差異不得確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)。比方企業(yè)每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是超標(biāo)的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實(shí)際上因?yàn)槟昴瓿瑯?biāo)而根本就不會(huì)有這樣的時(shí)機(jī)，所以這樣就不得確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)。因此，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異局部借：遞延所得稅資產(chǎn)      貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異局部第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整      貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅第二步：追溯

12、調(diào)整借：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整二虧損企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，雖然因?yàn)樘潛p而不交稅，但是同樣可能存在賬務(wù)調(diào)整。1.對(duì)于永久性差異企業(yè)不用進(jìn)行帳務(wù)處理，將來(lái)盈利補(bǔ)虧時(shí)，按照本年度所得稅匯算清繳確認(rèn)的虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)即可。2.對(duì)于暫時(shí)性差異1對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)      貸：遞延所得稅負(fù)債2對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理以企業(yè)未來(lái)有足夠的所得額來(lái)抵扣為限：借：遞延所得稅資產(chǎn)      貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)說(shuō)明：匯算清繳中確認(rèn)的

13、虧損額也是一種可抵扣暫時(shí)性差異，如果企業(yè)在未來(lái)5年內(nèi)有足夠的所得額來(lái)彌補(bǔ)這局部虧損，企業(yè)也可做確認(rèn)“所得稅遞延資產(chǎn)。三特別說(shuō)明上述賬務(wù)調(diào)整過(guò)程中，將稅會(huì)差異進(jìn)行區(qū)分是為了講解賬務(wù)調(diào)整的原理，實(shí)務(wù)中一個(gè)企業(yè)可能是幾種情況都是同時(shí)存在的。既有永久性差異，也有暫時(shí)性差異；既有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也有可抵扣暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異可能又要區(qū)分實(shí)際可抵扣和實(shí)際不可抵扣。因此，實(shí)際賬務(wù)調(diào)整過(guò)程中，為了簡(jiǎn)化，可以對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行合并的。但是，需要注意的是“所得稅遞延資產(chǎn)和“所得稅遞延負(fù)債是不能相互抵消的。六、案例解析甲公司2021年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，企業(yè)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提應(yīng)交所得稅250萬(wàn)元。2021年5

14、月份。匯算調(diào)整事項(xiàng)如下：1.不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；2.2021年12月份新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)100萬(wàn)元享受一次性扣除政策，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；3.本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。資料：甲公司適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，企業(yè)所得稅稅率25%，盈余公積按照凈利潤(rùn)的10%提取。假定可抵扣暫時(shí)性差異以后年度均可得到抵扣。解析：1.第1項(xiàng)屬于永久性差異第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整  12.5萬(wàn)元      貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅  12.5萬(wàn)元第二步：追溯調(diào)整借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)  11.25萬(wàn)元    盈余公積  1.25萬(wàn)元      貸：以前年度