1、固定資產準則解析作者 :單位: 郵編 : ）財政部制定并發(fā)布的企業(yè)會計準則固定資產 ，對 固定資產的定義、確認、計量、折舊、減值提取、處置以及信息披露 作出了較為明確的規(guī)定。 為了加強對準則的理解， 便于在實際中的應 用，本文擬對準則的要點談談個人的體會。一、固定資產的定義準則規(guī)定，固定資產是必須同時具有以下幾個特征的有形資 產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。這實質 是說明持有固定資產的目的，這種目的不管是直接的，還是間接的， 都要求其是有用的，能為企業(yè)帶來效益，否則，就沒有確認為固定資 產的必要。（2）使用年限超過一年。固定資產是長期資產，其使用期 限應長于一年的一個會

2、計期間， 這也隱含了其價值的轉移方式 （折舊） 是逐步的，是其區(qū)別于流動資產的一個顯著特征。 （ 3）單位價值較高。 無論是自建的，還是外購的，或是其他方式取得的固定資產，都要求 其單位價值含量較高， 這也就暗示了對其核算應加強重視。 固定資產 的定義在著重說明其作為資產的共性有用性的同時， 突出了其本身的特征使用年限較長、 單位價值量較高， 即從共性和個性 上較好地說明了其內涵二、固定資產的確認準則規(guī)定，固定資產的確認需滿足兩個條件： （1）該固定資 產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。 這實際上是對有用性的進一步闡 明，固定資產本身能產生經濟利益， 而且這種經濟利益能歸屬于企業(yè)， 企業(yè)才能將其

3、確認，二者缺一不可。 （2）固定資產的成本能夠可靠地 計量。這是從會計核算的量化要求來說的， 會計核算本身就是一個對 權利和義務的量化過程， 對固定資產的核算也不例外， 其所帶來的收 益和由此導致的成本， 必須能可靠地計量， 才能為報表使用者所理解。準則談到對固定資產的確認， 應結合其定義和確認條件來進 行。定義是從固定資產的自身本質屬性出發(fā)，對其特征的界定；而確 認條件更側重于站在企業(yè)的角度， 來客觀地評價資產， 看其能否達到 一定的要求（有用性、可控性、可計量性） ，來決定是否將其納入會 計核算的內容。值得一提的是，企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等非生產經營用 資產，準則也首次提出應將其確認為固

4、定資產， 這體現了會計的實質 性原則，只要是能為生產經營服務，具有固定資產特征的，都應加以確認。至于其具體確認方法， 可單獨進行也可結合相關資產一同確認， 具有一定的靈活性。三、固定資產的計量（一）初始計量。固定資產的初始計量，據其來源不同，而 遵循不同的標準。總的原則是按成本入賬。分為下列情形：1. 外購的固定資產入賬的成本包括買價、 增值稅、進口關稅 等相關稅費，以及運輸費、 安裝費、技術指導服務費等可直接歸屬于 該資產的費用。這里，成本的內容強調相關性和專屬性，只要是相關 性和專屬性的支出，理論上都應予以資本化，計入該項資產的成本。2. 自行建造的固定資產的入賬價值包括為使該項資產達到

5、預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有的、 必要的支出， 而不管該項資產是 否已辦理竣工決算， 只要其建造已達規(guī)定的技術和功能要求， 也就是 達預定的可使用狀態(tài)， 滿足設計的要求即可。 這避免了因繁瑣的竣工 決算手續(xù)而延誤固定資產的確認計量時間。3. 投資者投入的固定資產， 按投資各方確認的價值入賬， 這 種價值或者是共同指定的評估機構評估確認的價值， 或者是投資者投 入前的賬面價值進行適當調整后的價值。 總的要求就是其真實性， 客觀性。4. 盤盈和接受捐贈的固定資產。 其入賬價值的確認遵循一定 的順序。盤盈方或捐贈方能提供固定資產的有關憑據的， 按憑據上記 載的金額加減相關的支出， 作為入賬價值； 在

6、能獲得歷史成本數據的 條件下，以歷史成本數據作為入賬的基礎， 體現了會計核算的歷史成 本原則； 在無法取得歷史成本資料時， 依次可采用市場法和收益法來 評估固定資產價值作為入賬價值。 總之，其入賬成本是要有依據可循 的，不是盲目的、主觀的。5. 準則的很大一個特點是與相關準則的緊密銜接性。 這體現 在融資租入的固定資產， 債務重組的固定資產和非貨幣交易的固定資 產的入賬價值的確定上。 當企業(yè)取得的固定資產是通過融資租入、 債 務重組、非貨幣性交易的方式時， 相應的入賬價值確定標準按照租賃 準則、非貨幣性交易準則、 債務重組準則的規(guī)定進行。這既避免了業(yè) 務標準規(guī)范制定的重復性， 也防止了相關準則

7、規(guī)定的沖突性， 使具體 會計準則成為一個有機的整體，共同規(guī)范會計核算行為。（二）再次計量。固定資產的入賬價值的再次確認，主要是 因為與固定資產相關的后續(xù)支出的發(fā)生。 達到再次計量的后續(xù)支出必 須具備下列條件之一：（1）固定資產的壽命得以延長； （2）與固定資 產有關的產品質量得以實質性提高； （3）產品成本實質性降低。綜合 以上三條，也就是這種支出能使固定資產所導致的流入企業(yè)的經濟利 益超過了原先的估計， 使企業(yè)因這種支出而實質性受益， 且受益期限 不只是一個會計期間。 這時，才可將這種支出計入固定資產賬面價值。 這方面的情況主要是企業(yè)對設備進行的技術改造、 改良、擴建等支出。 從穩(wěn)健性原則出

8、發(fā)， 其增計金額不應超過該資產的可收回金額。 不滿 足以上三條之一的支出， 不應將其金額予以資本化， 而直接確認為當 期費用。四、固定資產的折舊（一）折舊的定義。固定資產的折舊，指的是在其使用壽命 內，按確定的方法對固定資產應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤， 其實質是 對固定資產價值耗費進行補償的一種核算方式。 這里，準則對應計折 舊額進行了說明。 它是固定資產原值減去預計凈殘值、 固定資產減值 準備后的余額。可以看出，固定資產預計凈殘值、減值準備、折舊共 同構成固定資產價值補償形式的內容。（二）提取折舊的范圍、方法。企業(yè)的固定資產除以下兩種 情況之外，其他的均須計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用

9、的固定 資產；（ 2）單獨估計入賬的土地。與會計制度比較，準則限制了必須 計提折舊的固定資產范圍，規(guī)定房屋、建筑物以外的未使用、不需要的固定資產也必須計提折舊。 這主要是因為這類資產在當今技術進步 較快的條件下， 其功能性貶值較大， 企業(yè)實質上也須為閑置的固定資 產支付大量的貶值成本；從另一角度講，企業(yè)為自身利益考慮，也會 處置這些閑置資產， 這有利于固定資產的流通， 社會資源的優(yōu)化配置。在折舊方法的選取上， 企業(yè)應根據固定資產的性質和在本企 業(yè)的使用情況， 在合理確定其使用壽命和預計凈殘值的基礎上， 結合 固定資產所含經濟利益預期實現方式來選擇。 使用壽命、 預計凈殘值 和折舊方法一經選定，

10、 不得隨意調整。 準則強調折舊方法的選擇要充 分考慮預期經濟利益實現方式， 同時還要考慮到科技發(fā)展、 環(huán)境變化 等因素。這在一定程度上符合配比的原則。與此相對應，當固定資產 的使用壽命、 固定資產的經濟利益預期實現方式發(fā)生重大改變， 都應 相應調整其折舊方法。 準則對折舊方法選取的規(guī)定， 因應形勢的變化， 更具靈活性，實務可操作性。五、固定資產的減值固定資產的減值是指其可收回金額與其賬面價值的差額。 企 業(yè)應定期對固定資產的價值進行復核， 當其可收回金額 （以下兩者中 的較高者： 固定資產的銷售凈價； 持續(xù)使用的現金流量和壽命結束時 的回收殘值的現值之和）低于賬面價值時，應計提減值準備。造成固

11、 定資產可收回金額下降的原因可能是固定資產市價下跌、科技進步、市場環(huán)境改變、國家政策發(fā)生變更，以及固定資產使用方式改變等。 計提的減值準備計入當期損益， 在有可靠資料表明固定資產可收回金 額得以回升的情況下， 可沖減減值準備， 但僅限于在已提取的數量范 圍里。與減值準備有關的折舊率和折舊額的大小， 也要隨著減值準備 計提所導致的固定資產賬面價值的改變而作出調整。六、固定資產的處置固定資產的處置同其他資產的處置業(yè)務核算原則一致。 企業(yè) 在發(fā)生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其 賬面價值和發(fā)生的相關稅費后的差額計入當期損益， 也就是計入當期 營業(yè)外收支。對售后租回的固定資產按租賃準則規(guī)定進行會計處理。七、固定資產的披露固定資產的披露應包括所有有關固定資產的信息。