1、我國注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制研究【摘要】 隨著上市公司一系列財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，我國注冊 會計(jì) 師審計(jì)質(zhì)量已成為 社會 各界關(guān)注的焦點(diǎn)。注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制是提升我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。本文從注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制的特征、意義和 方法 三個方面進(jìn)展了 研究 。 一、注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制的定義及特征注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)采用 科學(xué) 的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)工程的立項(xiàng)、施行、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)展組織、指導(dǎo)、監(jiān)視和檢查的活動，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對自身活動進(jìn)展控制的自律行為，借以進(jìn)步審計(jì)工作程度以及審計(jì)工作的效益和效率。注冊會計(jì)師

2、全面審計(jì)質(zhì)量控制是保證注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。通過全面審計(jì)質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)自身不斷完善開展，使審計(jì)工作適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。它包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目的的組織構(gòu)造及物質(zhì)手段、各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和程序等。全面審計(jì)質(zhì)量控制具有以下特點(diǎn)：一系統(tǒng)性系統(tǒng)是指由假設(shè)干互相聯(lián)絡(luò)、互相作用的局部組成，在一定環(huán)境中具有特定功能的有機(jī)整體。就其本質(zhì)來說，系統(tǒng)是“過程的復(fù)合體。由于全面審計(jì)質(zhì)量控制是對審計(jì)工作各個方面、各個要素和審計(jì)工作全過程的控制，因此全面審計(jì)質(zhì)量控制具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性。系統(tǒng)內(nèi)的要素互相依存、互相 影響 ，只要某一關(guān)鍵因素出了 問題 ，就會破壞審計(jì)質(zhì)量，其他因素再好也無濟(jì)于

3、事。從橫向來說，系統(tǒng)性表如今審計(jì)工作的各個方面；從縱向來說，系統(tǒng)性表如今審計(jì)質(zhì)量貫穿審計(jì)作業(yè)過程的始終。二多樣性不同的審計(jì)類別之間審計(jì)質(zhì)量要求的標(biāo)準(zhǔn)不同。因此不同審計(jì)類別的全面審計(jì)質(zhì)量控制方法、手段也不同，具有多樣性的特點(diǎn)。三有效性全面審計(jì)質(zhì)量控制的有效性主要表如今兩方面：一是通過審計(jì)質(zhì)量管理，既對進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量有直接效果，又能進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量控制，既對某一環(huán)節(jié)、某一工程的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時也對整個審計(jì)工作產(chǎn)生積極的影響。四不確定性由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性導(dǎo)致不同人對某一詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量上下的判斷才能大相徑庭。造成差異的原因是多方面的。例如，對?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那

4、么?的理解不同，對審計(jì)工作的要求不同，就可能對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同的評判。即使是嚴(yán)格遵守?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的審計(jì)效勞，相對于不同的客戶，其滿意程度也可能不同。五限制性受本錢效益原那么的影響，審計(jì)質(zhì)量在一定程度上往往受制于本錢預(yù)算。某些有利于進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)程序經(jīng)常由于審計(jì)本錢的制約而不得不放棄執(zhí)行。可以這樣說，令人滿意的審計(jì)質(zhì)量是在一定本錢程度下的效益最大化。全面審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)全面質(zhì)量管理的核心和落腳點(diǎn)，它是控制論、系統(tǒng)工程論的 理論 與方法在審計(jì)質(zhì)量管理中的詳細(xì) 應(yīng)用 ，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的要求。它的建立必將對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。二、注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制的意義一審計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量

5、目的的主要手段全面審計(jì)質(zhì)量控制體系是根據(jù)進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量這一目的建立起來的。整個體系都圍繞這個目的，把各有關(guān)部門、各級的審計(jì)質(zhì)量管理工作統(tǒng)一起來，有效地發(fā)揮各方面力量，按預(yù)定的期限和規(guī)定的進(jìn)度，施行改善審計(jì)質(zhì)量的各工程標(biāo)和技術(shù)組織措施。因此，要使全面審計(jì)質(zhì)量控制體系協(xié)調(diào)而有效地運(yùn)作起來，必需要有明確的審計(jì)質(zhì)量目的。同樣，假設(shè)沒有全面審計(jì)質(zhì)量控制體系的建立，就難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目的。二全面審計(jì)質(zhì)量控制是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求全面審計(jì)質(zhì)量控制的作用在于可以從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計(jì)質(zhì)量。通過建立全面審計(jì)質(zhì)量控制可以使審計(jì)質(zhì)量管理活動到達(dá)上下聯(lián)接，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問

6、題，而且可以得到綜合治理。因此，建立全面審計(jì)質(zhì)量控制是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求。三全面審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的必然要求隨著改革的深化、經(jīng)濟(jì)的開展，審計(jì)工作領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，任務(wù)越來越重。審計(jì)工作要逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。這也是全面審計(jì)質(zhì)量控制的重要前提。而要實(shí)現(xiàn)“三化就必須建立一個與其要求嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的完好的全面審計(jì)質(zhì)量控制體系，這是審計(jì)形勢開展的需要。四全面審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)業(yè)開展的必然趨勢審計(jì)全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動。推行審計(jì)全面質(zhì)量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的開展過程。而要在整體審計(jì)質(zhì)量上見效果，只有在“質(zhì)量第一原

7、那么的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門間的行動協(xié)調(diào)起來，統(tǒng)一納入全面審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。因此，建立全面審計(jì)質(zhì)量控制體系，是推行審計(jì)全面質(zhì)量管理的必然趨勢。三、注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制的方法注冊會計(jì)師全面審計(jì)質(zhì)量控制的前提是審計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么。審計(jì)準(zhǔn)那么是每個注冊會計(jì)師審計(jì)時應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個審計(jì)工程而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么，那么是每個會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的。注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的控制 內(nèi)容 包括對會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制、對注冊會計(jì)師人員的質(zhì)量控制及對單個審計(jì)工程的質(zhì)

8、量控制。一對會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制所謂“全面審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么是為了確保會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)那么和工作標(biāo)準(zhǔn)的要求而建立的制度、方針政策和程序的總稱。但是，會計(jì)師事務(wù)所是否嚴(yán)格遵守全面審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么，不得而知。2004年3月4日， 中國 注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了?會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行?，在注冊會計(jì)師行業(yè)全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。至此，根本形成了包括業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制度、誠信檔案制度、自律懲戒制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在內(nèi)的行業(yè)自律監(jiān)管體系。協(xié)會組織開展的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不同于專案的調(diào)查，是一種常規(guī)性、經(jīng)常性的檢查。根據(jù)制度要求，注冊 會計(jì) 師協(xié)會應(yīng)每年抽查20%左右的事

9、務(wù)所，每五年對所有的事務(wù)所檢查一遍。檢查的 內(nèi)容 ，主要包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部質(zhì)量控制準(zhǔn)那么等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的 問題 和拒不改進(jìn)的，協(xié)會將根據(jù)情節(jié)輕重給予談話提醒、書面批評、業(yè)內(nèi)通報(bào)批評、 社會 公開譴責(zé)及取消會員資格等不同方式的處理。二對注冊會計(jì)師人員的質(zhì)量控制注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、知識性很強(qiáng)的工作，擔(dān)負(fù)的責(zé)任非常重大，它要求注冊會計(jì)師具有一定專業(yè)和業(yè)務(wù)工作才能，并應(yīng)遵守行業(yè)職業(yè)道德，雖然審計(jì)工作是客觀的，但是要由參審人員通過主觀努力來完成，所以對人員素質(zhì)的控制，就成為全面審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。李金華審計(jì)長講的好，“人、法、技是進(jìn)步

10、審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，而“人是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。只有加強(qiáng)注冊會計(jì)師素質(zhì)的控制，才能更好地進(jìn)展注冊會計(jì)師行為的控制，保證實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)質(zhì)量控制的最終目的。加強(qiáng)注冊會計(jì)師素質(zhì)控制，應(yīng)從以下幾個方面著手進(jìn)展：樹立良好的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，使注冊會計(jì)師在審計(jì)中真正做到獨(dú)立、客觀、公正；嚴(yán)格控制注冊會計(jì)師的聘用和選拔；建立健全等級制度；加強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù) 教育 ，確保注冊會計(jì)師隨時掌握不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識和相關(guān)常識，增強(qiáng)審計(jì)技能；建立咨詢機(jī)構(gòu)和資料庫。三對單個審計(jì)工程的質(zhì)量控制會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各個委托工程的審計(jì)時，也應(yīng)進(jìn)展嚴(yán)格的質(zhì)量控制，按照發(fā)生控制的時間，分為全面審計(jì)質(zhì)量控制的事前控制、事中控制和事后控

11、制三局部。1.審計(jì)前的質(zhì)量控制在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能節(jié)約詳細(xì)審計(jì)過程的時間和本錢，進(jìn)步事務(wù)所的收益。加強(qiáng)審計(jì)前質(zhì)量控制的主要措施包括：首先，深化理解客戶的情況，慎重承接審計(jì)業(yè)務(wù)，抓準(zhǔn)切入點(diǎn)，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的前提；其次，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部管理，會計(jì)師事務(wù)所是一種智力密集型的“人才組織，擁有一批有專業(yè)知識和職業(yè)道德的注冊會計(jì)師，對保證審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用；最后，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，包括業(yè)務(wù)承接規(guī)定、審計(jì)人員工作委派制度、簽訂業(yè)務(wù)約定書須知、審計(jì)方案編制規(guī)定等。2.審計(jì)中的質(zhì)量控制審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個審計(jì)過程

12、質(zhì)量保證的核心。會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對審計(jì)中的質(zhì)量控制，對保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。第一，應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)外勤審計(jì)工作程序。在詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)施行階段，要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確工程負(fù)責(zé)人和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確工程負(fù)責(zé)人對審計(jì)工程的工作質(zhì)量負(fù)全部責(zé)任，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作底稿的編制，保證上下之間信息渠道的暢通，防止外勤工作的失控。第二，要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定有效的審計(jì) 方法 。 現(xiàn)代 審計(jì)已由制度根底審計(jì) 開展 為風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)。審計(jì)人員在選擇了最小風(fēng)險(xiǎn)方案并予以施行后，還應(yīng)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)過程，進(jìn)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 分析 ，以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案的缺乏和新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而及時采取補(bǔ)救

13、措施。第三，必須嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核程序。各級都應(yīng)詳細(xì)明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核程序，確保每一個審計(jì)工程的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求。第四，抓好著力點(diǎn)，完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。加強(qiáng)和設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化督導(dǎo)力量，把職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、才能強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上，為督導(dǎo)人員提供工作便利。及時 研究 、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計(jì)師必須對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)， 總結(jié) 經(jīng)歷教訓(xùn)，掌握 規(guī)律 ，進(jìn)步程度，不能抓而不緊，更不能放任自流。第五，要建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用做出詳細(xì)規(guī)定。保證審計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序、格式對外出具，防止出現(xiàn)紕漏。完善主管會計(jì)師簽字制度，增強(qiáng)主任會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識，完善事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制。3.審計(jì)后的質(zhì)量控制及時總結(jié)審計(jì)工作，每個審計(jì)工程完畢，工程經(jīng)理都應(yīng)對本次審計(jì)工作進(jìn)展總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的