1、 習題三 企業合并習題 參考答案E3-1 20X1年1月1日乙公司的資產負債表如下表所示。單位：元賬面價值公允市價流動資產固定資產土地資產合計負債普通股留存利潤負債與權益合計15 000 20 000 5 000 40 000 10 000 20 000 10 000 40 000 16 000 15 000 25 000 56 000 10 000 20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元購買乙公司的全部凈資產；（2）40 000元購買乙公司的全部凈資產；（3）4 000元購買乙公司的全部凈資產。要求：運用購買法編制上述三種情況下的會計分錄。E3-2 甲公司與乙公司20X1年1月1日

2、的資產負債表如下表所示。單位：元項目甲公司乙公司乙公司公允市價借方貸方借方貸方借方貸方現金交易性金融資產應收賬款存貨長期投資固定資產土地合計應付賬款應付債券長期借款普通股本資本公積盈余公積未分配利潤合計10 0009 000100 00080 000105 000390 000694 00084 00030 00060 000100 000300 000117 5002 500694 0002 50027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00025 00020 00073 5001 500210 0002 50027 50050 00080

3、 00060 00030 000250 00010 00070 000甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產，并承擔全部債務。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司的股票市價為每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票（一股換一股）。要求：根據上述資料采用合適方法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-3 甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產負債表如下表所示。甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產，并承擔全部債務。甲公司的股票面值為每股12元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的

4、股票兩股（一股換兩股）。項 目甲公司乙公司借方貸方借方貸方現金交易性金融資產應收賬款存貨長期投資固定資產土地應付賬款應付債券長期借款普通股本資本公積留存利潤合計10 0009 000100 00080 000105 000390 000694 00084 00030 00060 000300 000100 000120 000694 0002 50027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00030 00010 00080 000210 000 要求：根據上述資料，運用權益結合法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。 E3-4 在E3-3中，(

5、1)假設甲公司的股票面值為每股15元。甲公司以每股面值15元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。其他資料同上。(2)假設甲公司的股票面值為每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。甲公司的所有者權益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤為120 000元。其他資料同上。(3)假設甲公司的股票面值為每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股標換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。甲公司的所有者權益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤為120 000元。其他資料同上。 要求：根

6、據上述資料，運用權益結合法編制上述三種情況下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-5 20X1年1月1日，K公司以銀行存款200萬元收購了M公司80%的有表決權股份，取得了對M公司的控制權。K公司以前未持有M公司的股份，該項合并屬于非同一控制下的企業合并。假設K公司和M公司采用的會計政策一致，并且不考慮所得稅的影響。此外，K公司以銀行存款支付手續費、傭金10萬元，以及合并過程中發生的審計費用15萬元、法律服務費用5萬元。2010年12月31日，K公司與M公司的資產負債表數據如下表所示： 2010年12月31日K公司與M公司的資產負債表數據 單位：萬元K公司M公司賬面價值M公司公允價值貨幣資金3

7、002525交易性金融資產1002550應收賬款1005050存貨1007580固定資產300100120無形資產100資產總計1000275325短期借款2005050應付債券2005075負債合計400100125股本500100資本公積7550盈余公積2022未分配利潤53所有者權益合計600175負債與所有者權益總計1000275【要求】1根據上述資料，按照我國現行會計準則的規定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。2假定20X1年1月1日K公司支付銀行存款120萬元收購了M公司80%的有表決權股份，取得了對M公司的控制權，其他資料同要求1。

8、請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。3假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款250萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產，并承擔全部負債。此外，K公司以銀行存款支付手續費、傭金10萬元，以及合并過程中發生的審計費用15萬元，法律服務費用5萬元，其他資料同要求1。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。4假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款160萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產，并承擔全部負債。此外，K公司以銀行存款支付手續費、傭金10萬元，以及合并過程中發生的審計

9、費用15萬元、法律服務費用5萬元。其他資料同要求1 。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。E3-6 A公司持有K公司100%的股權，持有M公司80%的有表決權股份。20×7年1月1日K公司以發行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表決權股份（控股合并）。K公司發行股票的每股面值為35元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發行股票16萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務費用等直接與合并相關的費用20萬元，以及企業合并中發行股票發生的手續費、傭金等費用10萬元。K公司和M

10、公司在20×6年12月31日的資產負債表數據如下表所示。 20×6年12月31日K公司與M公司的資產負債表數據 單位：萬元K公司M公司賬面價值貨幣資金1200100交易性金融資產400100應收賬款400200存貨400300固定資產1200400無形資產400資產總計40001100短期借款800200應付債券800200負債合計1600400股本2000400資本公積100200盈余公積22070未分配利潤8030所有者權益合計2400700負債與所有者權益總計40001100【要求】1 根據上述資料，按照我國現行會計準則的規定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制

11、權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。2假設K公司發行的股份為每股面值45元，其他資料同要求1。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。3假設K公司發行的股份為每股面值25元，其他資料同要求1。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。4假設20×7年1月1日K公司以發行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產，并承擔全部負債。K公司發行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共

12、發行股票20萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務費用等直接與合并相關的費用20萬元，以及企業合并中發行股票發生的手續費、傭金等費用10萬元。其他資料同要求1。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。5假設20×7年1月1日K公司以發行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產，并承擔全部負債。K公司發行股票的每股面值為45元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。6假設20&#

13、215;7年1月1日K公司以發行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產，并承擔全部負債。K公司發行股票的每股面值為25元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現行會計準則的規定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。E3-1（1） 乙公司凈資產公允市價為56000-10000=46000元購買成本高于公允市價，差額確認為商譽。借：流動資產 16000固定資產 15000 無形資產土地 25000商譽 14000 貸：銀行存款 60000負債 10000（2） 購買成本與公允市價差額為-6000元，計

14、入營業外收入。借：流動資產 16000固定資產 15000無形資產土地 25000 貸：銀行存款 40000負債 10000營業外收入 6000（3） 購買成本低于公允市價42000元，計入營業外收入。借：流動資產 16000固定資產 15000無形資產土地 25000 貸：銀行存款 4000負債 10000營業外收入 42000E3-2 購買法處理吸收合并：借：現金 2500 短期投資 27500 應收帳款 50000 存貨 80000 固定資產 60000 無形資產土地 30000 商譽 80000 貸：應付賬款 10000應付債券 70000股本 50000 資本公積 200000留存收

15、益不算入吸收企業權益結合法處理吸收合并：借：現金 2500 短期投資 27500 應收帳款 50000 存貨 65000 固定資產 50000 無形資產土地 15000 資本公積 5000 貸：應付賬款 10000應付債券 80000股本 50000（市價）盈余公積 73500未分配利潤 1500權益法算留存收益E3-3甲公司股票價值為：36000元，乙公司股本30000元，差額6000元，沖減乙公司資本公積10000元后，余額4000元作為資本公積。借：現金 2500 交易性金融資產 27500 應收帳款 50000 存貨 65000 固定資產 50000 無形資產土地 15000 貸： 應

16、付賬款 10000應付債券 80000股本 36000資本公積 4000留存利潤 80000E3-4（1） 甲公司股票價值45000元大于乙公司股本30000元，差額15000元，沖減乙公司資本公積10000元、留存收益5000元。借：現金 2500 交易性金融資產 27500 應收帳款 50000 存貨 65000 固定資產 50000 無形資產土地 15000資本公積 5 000 貸：應付賬款 10000應付債券 80000股本 45000留存收益 80000（2） 甲公司股票價值60000元大于乙公司股本30000元，差額30000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益20000元。

17、借：現金 2500 交易性金融資產 27500 應收賬款 50000 存貨 65000 固定資產 50000 無形資產土地 15000 貸：應付賬款 10000應付債券 80000股本 60000留存收益 60000（3） 股票價值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差額120000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益80000元，再沖減甲公司留存利潤30000元。借：現金 2500 交易性金融資產 27500 應收賬款 50000 存貨 65000 固定資產 50000 無形資產土地 15000 留存收益 30000貸： 應付賬款 10000應付債券 80000股本 150

18、000E3-5分析步驟：1根據上述資料，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。因為K公司以前沒有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不屬于同一家母公司，所以該合并為非同一控制下的企業合并。本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。（1） K公司對M公司投資的會計分錄該項投資為非同一控制下的控股合并形成的長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本為合并成本，即K公司收購M公司付出的資產、發行權益性證券的公允價值和各項直接費用之和。長期股權投資的初始投資成本=合并成本=200+10+15+5=230 =

19、230（萬元）借：長期股權投資一對M公司投資 2 300 000 貸：銀行存款 2 300 000（2） 控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄：在購買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認凈資產的公允價值=200（萬元），K公司所占的份額=200×80%=160（萬元）少數股東權益=200×20%=40（萬元）合并資產負債表上應確認商譽=230（合并價即長期股權投資）160=70（萬元）將K公司對M公司的長期股權投資與M公司的所有者權益抵銷，并確認少數股東權益： 借：股本 1 000 000資本公積 500 000盈余公積 220 000未分配利潤 30 000合并價

20、差 950 000貸：長期股權投資 2 300 000少數股東權益 400 000將M公司的可辨認資產與負債調整為公允價值，并確認合并商譽：借：交易性金融資產 250 000固定資產 500 000商譽 700 000貸：存貨 250 000 應付債券 250 000合并價差 950 000（注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了）2假定K公司支付銀行存款120萬元，其他資料同上，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄。合并成本=120+10+15+5=150（萬元），合并成本=150萬元，低于K公司所占M公司可辨認凈資產公允價值的份

21、額，在對合并成本與M公司的可辨認凈資產進行復核后，發現相關數據是可靠的，因此將差異直接計入當期損益。（1） K公司對M公司投資的會計分錄：長期股權投資的初始投資成本=合并成本=120+10+15+5=230 =150（萬元）借：長期股權投資一對M公司投資 1 500 000貸：銀行存款 1 500 000（2） 控制權取得日合并工作底稿上的調整與抵銷分錄：在購買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認凈資產的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元），K公司所占的份額=200×80%=160（萬元）少數股東權益=200×80%=40（萬元）合并成本小

22、于K公司所占M公司可辨認凈資產公允價值的份額，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認凈資產進行復核后，發現相關數據是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當期損益（營業外收入）。將K公司對M公司的長期股權投資與M公司的所有者權益抵銷，并確認少數股東權益： 借：股本 1 000 000資本公積 500 000盈余公積 220 000未分配利潤 30 000合并價差 150 000貸：長期股權投資 1 500 000少數股東權益 400 000將M公司的可辨認資產與負債調整為公允價值，并確認合并商譽：借：交易性金融資產 250 000固定資產 500 000貸：存貨 250 000 應付債券 2

23、50 000合并價差 150 000營業外收入 100 000 （注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了） 3吸收合并合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產的公允價值。（1）購買方和被購買方的認定本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。（2）合并成本的計量合并成本=250+10+15+5=280（萬元）（3）將合并成本分配給被購買方可辨認凈資產，并確認合并商譽購買日M公司可辨認凈資產的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）合并成本大于M公司可辨認凈資產的公允價值，差額為80萬元，確認為商譽

24、。K公司應進行如下賬務處理：（1）歸集合并成本：借：長期股權投資 2 800 000貸：銀行存款 2 800 000 （2）分配合并成本： 借：銀行存款 250 000交易性金融資產 500 000應收賬款 500 000存貨 500 000固定資產 1 500 000商譽 800 000貸：長期股權投資 2 800 000 短期借款 500 000 應付債券 750 0004吸收合并合并成本小于所取得的被購買方可辨認凈資產的公允價值。合并成本=160+10+15+5=190（萬元）合并成本小于M公司可辨認凈資產的公允價值，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認凈資產進行復核后，發現相關

25、數據是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當期損益（營業外收入）。（1）歸集合并成本：借：長期股權投資 1 900 000貸：銀行存款 1 900 000 （2）分配合并成本： 借：銀行存款 250 000交易性金融資產 500 000應收賬款 500 000存貨 500 000固定資產 1 500 000貸：長期股權投資 1 900 000 短期借款 500 000 應付債券 750 000 營業外收入 100 000 E3-6分析步驟：1、根據上述資料，編制K公司合并M公司的會計分錄。A公司持有K公司100%的股權，持有M公司80%的股權，由于K公司和M公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該

26、合并為同一控制下的企業合并。合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20×7年1月1日。M公司凈資產的賬面價值為700萬元，K公司所占的份額為560萬元，因此，計入長期股權投資項目的數額為560萬元。M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發行了16萬股（20萬×80%=16萬），由于K公司發行的股份每股賬面價值為35元，所以：K公司發行的股票的總面值=16×35= 560（萬元） 反映對M公司的投資：借：長期股權投資對M公司投資 5 600 000 貸：股本 5 600 000將企業合并中發生的各項直接費用（審計費和法律服務費）20萬元計入當期管理費用，將發

27、行權益性證券發生的手續費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。 借：管理費用 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 300 000假如在合并日編制合并財務報表，則在合并工作底稿上應編制如下調整與抵銷分錄： 將K公司對M公司的長期股權投資與M公司的所有者權益抵銷，并確認少數股東權益： 少數股東權益=700×20%=140（萬元）借：股本 4 000 000資本公積 2 00 000盈余公積 700 000未分配利潤 300 000貸：長期股權投資 5 600 000少數股東權益 1 400 000 恢復子公司盈余公積與未分配利潤中屬于母公司的份額： 借：資本公積 800

28、000貸：盈余公積 560 000未分配利潤 240 000700 000×80%=560 000300 000×80%=240 0002假設K公司發行的股份每股賬面價值為45元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。假設K公司發行的股份每股賬面價值為45元，所以在合并日，K公司發行股份的總面值=16萬×45=720（萬元）長期股權投資的入賬金額=560（萬元）兩者的差額先沖減資本公積100萬元（因為K公司的資本公積只有100萬元的余額），余下60萬元沖減留存收益。借：長期股權投資對M公司投資 5 600 000 資本公積 1 000 000 留存收益 6

29、00 000貸：股本 7 200 0003假設K公司發行的股份每股賬面價值為25元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。假設K公司發行的股份每股賬面價值為25元，所以在合并日，K公司應計入股本項目的數額為400萬元（16萬×25=400萬）。將長期股權投資的入賬金額大于發行股票總面值的部分調整資本公積，金額為160萬元。借：長期股權投資對M公司投資 5 600 000貸：股本 4 000 000 資本公積 1 600 0004假設20×7年1月1日K公司以發行股份的方式取得了M公司100%的股權（吸收合并）。K公司發行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的

30、每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發行股票20萬股。發行股份的總面值=32×20=640（萬元）A公司持有K公司100%的股權，持有M公司80%的股權，由于K公司和M公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業合并。（1）合并方和被合并方的認定本例中為K公司收購M公司，因此，合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20×7年1月1日。（2）會計處理由于M公司原有股份每股面值為20元，股本賬面價值為400萬元，M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發行了20萬股，由于K公司發行的股份每股面值為32元。K公司發行的股票總面值=20×32=640（萬元）M公司股本價值=400（萬元）應沖減資本公積的金額=（640-400）-200=40（萬元）借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產 1 000 000 應收賬款 2 000 000 存貨 3 000 000 固定資產 4 000 000 資本公積 400 000貸：短期借款 2 000 000 應付債券 2 00