1、.中國企業會計準則中國企業會計準則與與國際會計準則的比較國際會計準則的比較 .國際會計準則簡介n1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九國會計界建立國際會計準則委員會（IASC）n至2000年已有112個國家的152個專業團體參加n2001年改組為國際會計準則理事會（IASB）.國際會計準則簡介n制定背景：n經濟全球化n海外上市n跨國并購n非強制性n提倡使用.國際會計準則簡介n2000年4月，巴塞爾委員會決議支持建立統一的國際會計準則n2000年5月，證監會國際組織（IOSCO）建議上市公司采用國際會計準則n向世界銀行與國際貨幣基金組織、國際金融公司等借款時需提交按IAS編制的財務報表

2、.國際會計準則簡介n將被大多數國家和地區采納：n新加坡 2003年n俄羅斯 2004年n歐盟、澳洲 2005年n香港、東南亞 向IAS靠攏n美國 與歐盟討論統一會計準則n中國 B股與金融類上市公司.國際會計準則簡介n已制定：n國際會計準則IAS141號（其中現仍有效的共35號）n解釋性公告SIC133號（其中現仍有效的共31號）n今后制定的準則將命名為“國際財務報告準則”（IFRS），正在討論的項目包括保險合同、銀行業披露信息、股票期權等.中國現行會計法規架構會計制度小型企業金融企業會計制度企業會計制度.企業會計制度、企業會計準則、財政部的其他會計規定 這些文件有什么關系？如何運用？.企業會計

3、處理規范選擇圖企業具體發生的經濟業務是否已在企業會計制度中作出了規定？按企業會計制度相關規定執行是否已發布具體會計準則？按具體會計準則規定執行是否在財政部發布的補充規定中作出了規定?根據企業會計制度和企業會計準則中規定的會計核算的一般要求和基本原則，進行會計專業分析和判斷，進行相應的會計核算和披露按補充規定的相關要求執行.企業會計準則n隨著中國加入世界貿易組織，各界正積極就新機遇和挑戰作出準備。會計，有必要不斷的更新以配合國內經濟發展的步伐，但作為國際通用的商業語言，又不可與國際慣例有重大偏離。n在1993年，財政部以世界銀行的撥款，開始發展約30項適用于中國發展中社會主義市場經濟的會計準則，

4、旨在使中國的會計及財務編報實務能與國際接軌。直至現時為止，共有16項企業會計準則( “具體準則” /CASCAS) 已經發出，而其他準則仍在制訂中。.企業會計制度n除了制定具體準則有長足進展外，在2000年底，財政部發布了新的企業會計制度( “新制度”/ASBEASBE)，并自2001年1月1日起應用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中國會計與國際慣例更具可比性，當中較為重要的是全面要求對發生減值的資產確認減值損失。雖然施行新制度對國內股份有限公司的真實影響尚未完全知曉，但財政部并沒有停下腳步，反而更進取地要求國內外商投資企業于2002年1月1日起應用新制度。n長遠而言，財政部擬將新制度應用

5、于所有大、中型企業，將以往不同行業或不同類型企業各自不同的會計處理方法統一起來，以加強報表的可比性。.會計準則會計準則施行日期施行日期實施范圍實施范圍1關聯方關系及其交易的披露1997年1月1日上市公司2現金流量表(2001年修訂，只作出了有限度的修改)2001年1月1日所有企業3資產負債表日后事項1998年1月1日上市公司4債務重組 (2001年修訂，作出了重大修改)2001年1月1日所有企業5收入1999年1月1日上市公司6投資 (2001年修訂，只作出了有限度的修改)2001年1月1日股份有限公司7建造合同1999年1月1日上市公司8會計政策、會計估計變更和會計差錯更正(2001年修訂，

6、只作出了有限度的修改)1999年1月1日所有企業9非貨幣性交易(2001年修訂，作出了重大修改)2001年1月1日所有企業10或有事項2000年7月1日所有企業11無形資產2001年1月1日股份有限公司12借款費用2001年1月1日所有企業13租賃2001年1月1日所有企業14中期財務報告2002年1月1日上市公司15存貨2002年1月1日股份有限公司16固定資產2002年1月1日股份有限公司中國企業會計準則中國企業會計準則 (1997 (1997年至年至20012001年年) ) .中國企業會計準則中國企業會計準則 （征求意見稿）（征求意見稿） 2002 2002年年征求意見稿征求意見稿發布

7、日期發布日期對應國際會計準則對應國際會計準則1分部報告2002年1月1日IAS14 分部報告2財務報告的列報2002年9月26日IAS 1 財務報表列報3政府補助和政府援助2002年10月28日IAS20 政府補助和政府援助4每股受益2002年11月8日IAS33 每股受益5終止經營2002年11月8日IAS35 終止經營.中國會計準則尚未涉及的會計問題中國會計準則尚未涉及的會計問題準則內容準則內容原因原因IAS 15反映價格變動影響的信息尚未提上議事日程IAS 19退休金費用國內退休金為統籌制，意義不大IAS 22企業合并將制定IAS 26退休金計劃的會計和報告國內退休金為統籌制，意義不大I

8、AS 27合并財務報表和對附屬公司投資的會計將制定IAS 28對聯營企業投資的會計已在投資準則中涵蓋IAS 29在惡性通貨膨脹經濟中的財務報告尚未提上議事日程IAS 30銀行和類似金融機構財務報表應揭示的信息由金融企業會計制度進行規范IAS 31合營中權益的財務報告已在投資準則中涵蓋IAS 32金融工具：揭示和呈報國內較為少見IAS 39金融工具：確認和計量國內較為少見IAS 40投資性房地產國內較為少見IAS 41農業尚未提上議事日程.中國會計改革 計 劃 經 濟反映國家計劃的執行 社 會 主 義 反映企業財務狀況 、 市 場 經 濟 經濟成果等信息.中國會計改革n體現會計標準的國際化潮流，

9、與國際會計準則接軌n資產減值n收入確認n體現中國特色n債務重組、非貨幣性交易等準則的修訂（避免利用公允價值隨意調整損益、取消同類資產與非同類資產的概念）n具體企業會計準則及新的企業會計制度與國際會計準則亦有一定程度的差異，所以制定以下的比較表供參考之用.資產資產n企業控制的經濟資源強調強調：n過去的交易、事項形成n企業擁有或者控制的資源n預期會給企業帶來經濟利益預期會給企業帶來經濟利益.八項減值準備n壞帳準備n存貨跌價準備n短期投資跌價準備n長期投資減值準備n固定資產減值準備n在建工程減值準備n無形資產減值準備n委托貸款減值準備.存貨計價企業會計準則(CAS)國際會計準則(IAS) 2n按成本

10、與可變現凈值孰低計量。可變現凈值低于賬面成本的差額，計提存貨跌價準備，同時計提的存貨跌價損失計入當期管理費用n與CAS相似 .存貨可變現凈值CASIAS 2n可變現凈值是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去銷售所必須的估計費用后的價值（通常指產品、商品和用于出售的原材料）n可變現凈值是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值（通常用于生產的材料等）n與CAS相同 .存貨跌價準備CASIAS 2定期檢查存貨的可變現凈值可變現凈值按單個存貨項目計提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品，且難以將其與該產品的其他項目區別開

11、來進行估計的存貨，可以合并計提；對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提n與CAS相同 .存貨披露CASIAS 2n存貨按后進現出法計價時，沒有要求披露按現價或先進現出法計價的存貨成本n如存貨以后進現出法計價，要求披露按現價或先進現出法計價的存貨成本.投資-分類CASIAS n分為短期投資及長期投資n短期投資以資產負債表日意向決定，可轉為長期投資n分為持有至到期日投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資n以初始購入時的意向決定，不同類型的投資不可隨意相互結轉.投資-分類（續）CASIAS 短期投資n按成本與市價孰低計量，并需減去應收股利與利息。可按投資總體、類別或單項計提跌價準備。如

12、果某項投資占整個短期投資10% 或以上，該項投資應按單項投資為基礎計提跌價準備長期投資n股權投資：成本法n債權投資：成本+(-)溢/折價攤銷n如發生減值，應將賬面價值減記至可收回金額 n持有至到期日的投資(指有意圖及能力持有至到期日，并有固定或可確定金額和固定期限的投資) -成本+(-)溢/折價攤銷-減值 n為交易而持有的投資 -按公允價值計量，價值變動計入損益 注n可供出售的投資n-按公允價值計量，價值變動可選擇計入損益或權益，但一經選定，不可更改 注 注：如果有關投資沒有活躍市場標價，而其公允價值不能可靠地計量，則可不以公允價值計量 .投資-聯營、合營及子公司CASIAS 27/28/31

13、在投資者單獨財務報表的核算 采用權益法(通常，擁有被投資單位有表決權資本20%或以上，則視為具有重大影響) n聯營企業及子公司：成本法或權益法或作為可供出售的投資處理 n合營企業：無規定 在合并報表中的核算-聯營企業-合營企業-子公司權益法權益法比例合并法權益法/比例合并法 合并合并.投資者與被投資者關系有固定回報？否有控制 權？否有共同控制權？否有重大影響力？否 其他股權投資 是 是 是 是融資安排子公司合營聯營.長期投資-權益法的應用 CASIAS n擁有被投資單位20%或以上表決權資本假設有重大影響力n取得投資時不準備長期持有 不用權益法n被投資單位在嚴格的限制條件下經營，影響資金轉移能

14、力 不用權益法n計劃近期內出售被投資單位 停用權益法n與CAS相同n與CAS相同nIAS 不容許這作為停用權益法的原因.權益法的應用 被投資者資不抵債的情況 CASIAS n以投資賬面價值減記至零為限。n除投資企業對被投資單位有其他額外的責任(如提供擔保)以外，一般以投資賬面價值減記至零為限。另外投資者亦需考慮就其提供的擔保或所承諾承擔的責任按IAS37計提預期負債n如果投資者停止確認被投資者的損失，應在附注中披露其未予確認的在被投資企業分擔的虧損份額的當期數及累計數.長期投資例甲公司擁有乙公司40的股權，并對其具有重大影響甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000乙公司1999年度虧損 （20

15、0,000） 2000年度盈利 80,000 2001年度盈利 100,000.長期投資例CAS:甲公司的投資帳面值：99.12.31 0（未確認的虧損為 200,000 x 40 - 25,000 = 55,000）00.12.31 0（未確認的虧損為 55,000 - 80,000 x 40% = 23,000）01.12.31 17,000（應恢復的投資帳面值 100,000 x 40 - 23,000 = 23,000）IAS:同CAS，但應在附錄中披露未確認的投資虧損：99年發生及累計數為 55,00000年轉回-32,000，累計數為23,000.長期投資股權投資差額/商譽CASI

16、AS 22n股權投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產賬面金額(購買被投資者的全部股權時按評估價)份額的差額 有合同規定投資期限n按投資期限攤銷沒有投資期限n借項： 按不超過10年的期限攤銷n貸項： 按不低于10年的期限攤銷商譽：投資成本與享有被投資者凈資產公允價值份額的差額。攤銷期假定不超過20年負商譽：n與預計未來損失和費用有關n在預計未來損失和費用確認時確認為收益n與預計未來損失和費用無關n如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產的公允價值(FV)：按取得的可辨認應折舊/攤銷資產的加權平均剩余年限攤銷n負商譽超過FV： 超過部份立刻確認為收益.股權投資差額釋例企業 A 用100,000 元

17、購買 30% 企業 B,企業 B凈資產是 200,000 元，但凈資產的公允價值總額是 300,000 元n 按CAS：股權投資差額 = 40,000 元n 按IAS： 商譽 = 10,000元.現金股利收入 ASBEIAS n短期投資：于實際收到時沖減投資成本n長期投資：于宣告分派時， 將相關于被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額確認為投資收益，所獲得的股利超過上述數額的部份，沖減投資的賬面價值 n于收款權確立時才予以確認為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區分是否從投資前的凈利潤相關， 股利應確認為收入， 除非分配額清楚是收回投資

18、成本的一部份 .無形資產范圍CASIAS 38n所有無形資產，但不包括企業合并中產生的商譽n所有無形資產，但不包括: - 由其他IAS規范的無形資產,如商譽、金融資產 - 礦產權及礦產、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發和采掘支出 - 保險公司與保單持有人之間簽訂的合同產生的無形資產.無形資產定義CASIAS 38n只提供了描述性的例子n土地使用權視為無形資產n沒有特別剔除商標權、刊頭及著作權等n提供了規范性的定義，并詳述定義標準n土地使用權視為租賃安排n自創的商標權、刊頭及著作權等，均不被確認為無形資產.無形資產確認CASIAS 38n企業能夠控制無形資產所產生的經濟利益流向企業

19、n該資產的成本能夠可靠的計量n開辦費（含籌建期間匯兌損失）先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入當月損益n與CAS相若，同時強調在確認無形資產時，其可被辨認的重要性n開辦費在發生當期確認為費用.無形資產初始計量CASIAS 38n自行開發的無形資產，應當按開發過程中實際發生的支出數記帳 n研究與開發費用，直接計入當期損益，不得資本化n只有為依法向有關當局申請注冊取得的自行開發無形資產而發生如注冊費、律師等費用，才能資本化n研究支出在其發生時確認為費用n開發支出符合一定條件(例如：技術上可行，有足夠資源完成發展項目，很可能產生未來經濟利益)時應確認為無形資產.無形資產初始計量(

20、續)CASIAS 38n通過非貨幣性交易換入的無形資產，其成本為換出資產的帳面價值，不采用公允價值概念n通過非貨幣性交易換入的無形資產，其成本以換出資產的公允價值計算(如換出資產用途相若，則無形資產成本為換出資產帳面價值除去任何減損準備).無形資產初始計量(續)CASIAS 38n接受捐贈而獲得的無形資產，其初始入帳價值可根據和約價格、活躍市場價格或就該資產未來現金流量現值計量并貸記資本公積n以政府補助形式取得的無形資產應以公允市價確認(并貸記遞延收益或遞減該資產的公允價值) ，或根據IAS20“政府補助會計”以資產名義價值加上為使該資產投入預計用途而直接產生的費用.無形資產初始計量(續)CA

21、SIAS 38n由投資者投入的無形資產，按各投資方確認價值入帳。如無形資產乃首次公開招股時以股票換入，其初始價值等同投入方原帳面金額n企業以其股票等股權性工具換入的無形資產，其成本乃該工具的公允價值，等同于無形資產的公允價值.無形資產后續支出CASIAS 38n所有后續支出應在發生時計入當期費用n只有當支出可被可靠地計量及直接歸屬于無形資產，并使該資產產生超過其原來預定水平的未來經濟利益時，該支出方可計入無形資產的成本。所有其他支出均應在產生當期確認費用.無形資產后續計量CASIAS 38n按成本減累計攤銷計量，但如發生減值，應減記至可收回金額 n無其他允許選用的計量方法n基準處理方法 - 以

22、成本計量n允許選用的處理方法 - 以資產重估價計量(選用此法必須符合準則中的規定，如無形資產活躍市場的存在等) .無形資產攤銷 CASIAS 38n規定無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益n如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，則采用孰短的原則n如果合同和法律都沒有規定年限的，攤銷年限不應超過10年 n攤銷方法只限直線法n按無形資產的預期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產的使用壽命自其可利用之日起不可超過20年，但在有理據情況下可按實際情況更改n攤銷需有系統地進行.無形資產資產減值CASIAS 38n將帳面價值超過可收回金額部分確認減值準備n減

23、值損失的轉回金額不得超過已計提的準備n需遵從IAS36的規定n轉回的虧損不應增加帳面金額至超越以下情況(孰低): - 其資產的可收回金額 - 該資產如沒有確認減值損失時的帳面金額.無形資產披露CASIAS 38n要求有限度的披露,如:攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動情況及其原因、當期確認的減值損失、本期獲得土地使用權的取得方式及取得成本等n要求廣泛的披露.固定資產定義CASIAS 16n為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產nASBE: - 使用期限超過1年的房屋、建筑物、機械、運輸工具及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等 - 不屬于生產經

24、營主要設備的物品，單價在2000元以上，且使用年限超過 2 年n與CAS類似n企業用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產n預計使用壽命超過一個會計期間n沒有規定金額下限.固定資產折舊范圍CASIAS 4/16n除已提足仍繼續使用的固定資產及單獨估價入帳的土地，均應計提折舊nASBE: 房屋、建筑物以外的不需用固定資產也不計提折舊 n沒有此類規定，通常對不需用固定資產照提折舊，但折舊費用不計入成本，而計入管理費用.固定資產折舊方法CASIAS 4/16n根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定預計使用年限、預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊

25、方法(例：年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等)n一般仍會采用直線法，以及既定的使用年限和預計凈殘值(大概3-5%)n改變折舊方法作為會計政策變更n應在其使用壽命內有系統地進行折舊，以能反映企業消耗該資產所含經濟利益的方式n使用壽命及折舊方法應定期地進行復核n殘值不會隨有關資產價格的變動而增加n但改變折舊方法作為會計估計變更。 .固定資產后續支出（大修理費用）CASIAS 16n如使可能流入的經濟利益超過原先的估計，計入固定資產帳面價值n大修理費用發生時直接計入損益,不再通過預提或待攤的方式nASBE:可直接計入損益，亦可采用預提法或待攤法n不可以採用預提法，因為預提項目不符合負

26、債的定義n如果能確定為是資產的獨立部分，則可予以資本化（這與待攤法不同），並在預計使用年限內（通常是兩次大修理期間）進行折舊.固定資產期末計價與重估CASIAS 16n一般以歷史成本計量n按成本減折舊或攤銷計量，但如發生減值，應減記至可收回金額。nASBE: - 某些情況下會對資產進行重估(例：上市) - 重估價不一定是公允價值n與CAS相同，但允許資產重估。基準方法n歷史成本允許使用方法n公允價值一經使用，須定期對資 進行重估.固定資產在建工程 CASIAS 16n按成本計量 n企業在建工程預計發生減值時 (如長期停建并且預計如在3年內不會重新開工的在建工程;所建項目無論在性能上還是在技術上

27、已落后,并給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性;其他足以證明在建工程發生減值的情形) ，也應當計提資產減值準備n基本上與CAS相同，但無任何停工期限規定作為計提減值準備依據 .固定資產投資物業 CASIAS 40n一般作為固定資產處理n可選擇成本法或以公允價值計量。 n當選用成本法，則按成本減累計折舊及減值準備計量，但需披露其公允價值n當以公允價值計量，并將公允價值變動計入當期損益 .借款費用范圍CASIAS 23n不涉及:(1)與融資租賃有關的融資費用(2)房地產商品開發過程中發生的借款費用n不涉及權益(包括不歸類于負債的優先股)的實際成本或假設成本.借款費用定義CASIAS 23n指企業

28、因借款而發生的利息和其他費用，包括因外幣借款本金及利息而產生的匯兌差額n有專門借款的定義n沒有定義符合條件的資產，但限定在固定資產的范圍內n與CAS相若，包括作為外幣借款利息費用調整的匯兌差額n沒有專門借款的定義n闡明符合條件的資產.借款費用資本化條件CASIAS 23n資產支出已經發生n借款費用已經發生n為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始n與CAS相若.借款費用會計處理方法CASIAS 23n為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在符合資本化條件時應予資本化，直至資產達到預期可使用狀態n其他借款費用應于發生當期確認為費用n只有專門借款的費用才可資本化n容許2種處理方法:

29、1. 基準處理方法 - 借款費用于發生當期確認 2. 允許選用的處理方法 - 可資本化。如果資本化，僅限于為購建符合條件資產(例如廠房包括土地使用權的支出、需長時間制造的存貨、建造合同等)而發生的可直接歸屬于符合條件資產借款費用n一般及專門借款的費用均可資本化.借款費用資本化金額CASIAS 23n借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權平均數X專門借款加權平均利率n輔助費用和匯兌差額： 直接計入成本(金額較小的輔助費用可直接計入財務費用)n暫時投資收入： 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發生的利息收入直接計入當期財務費用n但房地產商開發過程

30、中發生的借款費用不須按上述要求處理n此外，建造合同成本不能包括借款費用 n專門借款 所有借款費用 暫時投資收入須沖減資本化金額,即以專門借款作短期投資而獲得的收益，應與當期的實際借款相抵后才確定資本化金額n其他借款： 扣減專門借款后的累計支出加權平均數X其他借款加權平均利率n資本化率可用全部借款的整體費用計算.借款費用暫停資本化的規定CASIAS 23n為使固定資產達到預計可使用狀態所必要的購建活動如被中斷連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化n如果開發活動發生較長的中斷，應暫停該期間借款費用的資本化，但對中斷期間長度沒有具體規定.借款費用披露CASIAS 23n當期資本化的借款費用金額n當

31、期用于確定資本化金額的資本化率n還需披露借款費用采用的會計政策.收入收入n收入實現原則和形式強調強調：n經濟利益能夠流入企業n風險和報酬的轉移n收入與成本能夠可靠地計量n沒有保留商品的控制權與繼續管理權.收入范圍CASIAS 18n銷售商品、提供勞務、他人使用本企業的資產n不涉及：建造合同、非貨幣性交易、租賃、保險合同、期貨、投資、債務重組等n與CAS基本一致，但包括股利收入.收入確認 CASIAS 18n強調在與商品所有權上的主要風險和報酬已轉移、對商品無繼續管理權及控制、經濟利益很可能流入企業時，收入才予以確認 n收入和成本能可靠地計量n完成程度能可靠地確定時，采用完工百分比法確認收入 n

32、與CAS相似.收入舉例n某企業A于5月21日銷售一批商品，商品已經發出，買方已預付部分貨款，余款由A企業開出一張商業承兌匯票，已隨發票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發現商品質量沒達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與A企業交涉，要求A企業在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，A企業仍未采取任何彌補措施。n某電梯生產企業銷售電梯，電梯已發出，發票賬單已交付買方，買方已預付部分貨款。但根據合同規定，賣方須負責安裝，且在賣方安裝并經檢驗合格后，由買方支付余款。 .收入舉例n某企業為推銷一項新產品，規定凡購買該產品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內

33、退貨。 nA企業出售一批商品給B企業，為到期收回貨款，A企業暫時保留售出商品的法定所有權.收入舉例n某企業于1998年11月1日接受一項產品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入300,000元，至年底已預收款項220 000元，實際發生成本140,000元（均為安裝人員工資），估計還會發生60,000元。按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。n實際發生的成本占估計總成本的比例 = 140,000 （140, 000 + 60,000）= 70%n1998年確認收入 = 300,000 70% - 0 = 210,000（元）n1998年結轉成本 = 200,000 70% - 0

34、 = 140,000（元）.收入舉例1實際發生成本時：借：勞務成本140,000貸：銀行存款、應付工資等140,0002 預收賬款時：借：銀行存款220,000貸：預收賬款220,0003 12月31日確認收入：借：預收賬款210,000貸：主營業務收入210,0004 結轉成本：借：主營業務成本140,000貸：勞務成本140,000.收入計量CASIAS 18非現金銷售或服務收入計量按合同金額計價 按對價(補償)的公允價值計價分期付款銷售分期確認銷售按分期付款現值于銷售日確認.建造合同成本與費用CASIAS 11財務費用不能作為建造合同一部份按IAS 23 “借款費用”處理訂立合同費用計入

35、當期費用有條件下計入合同成本：n 能單獨區分n 很可能獲得相關合同.建造合同決策樹預期會有虧損是 否合同結果能可靠地計量？ 是 否按完工百分比確認收入和成本n將成本確認為費用n最多確認很可能收回的成本為合同收入確認所有虧損.其他有關會計處理的準則其他有關會計處理的準則.公允價值n“公允價值”是目前國際上最流行的計量屬性n但在我國市場經濟尚未健全規范，要素市場不完善的情況下，超前引入“公允價值”既有可能出現人為操縱利潤的情況n企業會計準則對有關經濟業務事項的處理，盡可能回避按“公允價值”計價，而改按帳面價值入帳.債務重組CASIASn重組利得不能確認為收益(應確認為資本公積)n按重組債權賬面價值

36、作為受讓非現金資產入賬價值，不再使用公允價值計量債務人或債權人在債務重組中所換出或收到的資產或資本n重組利得確認為收益n按公允價值記錄受讓非現金資產入賬價值，公允價值與重組債權賬面價值差額計入損益 .債務重組債務人的會計處理清償方式情況差額處理CASIAS現金CVd 支付現金資本公積收益非現金資產CVd CVs資本公積收益CVd FP資本公積按FP現值計算，差額計入損益，之后按期確認利息支出CVd FP無會計處理CVd = 應付債務賬面金額CVs = 換出非現金資產賬面金額CVc = 債權人享有的股份面值總額FP = 未來應付金額.債務重組混合方式清償債務 混 合 方 式 清 償 債 務除現金

37、外，還有非現金資產？無CVd減現金后的余額計入資本公積有還有債轉資本？無CVd減現金及非現金資產賬面金額后的余額計入資本公積 (貸項)或營業外支出 (借項)有還有修改債務條款？無CVd減現金、非現金資產賬面金額，及股份面值總額后的余額計入資本公積有CVd減現金、非現金資產賬面金額及股份面值總額后的余額，按修改債務款處理.非貨幣性交易CASIASn不劃分與獨立第三方還是與大股東交易，一律不采用公允價值。此法不能確保換入資產的計價和交易損益的核算方法真實地反映與獨立第三方交易的性質及結果n若是企業與獨立第三方的交易，以換入資產的公允價值計價n若是大股東與被投資者之間的交易，不確認損益，同CAS.非

38、貨幣性交易(續)CASIASn不區分同類及非同類資產交換n只有在收補價的情況下才確認收益 - 應確認的收益=補價-補價X換出資產賬面價值/換出資產公允價值n換入資產的入賬價值 - 沒有補價： 換出資產賬面價值+相關稅費 - 支付補價： 換出資產賬面價值+補價+ 相關稅費 - 收到補價 換出資產賬面價值-補價X換出資產賬面價值/換出資產公允價值 +相關稅費n同類資產交換： - 換入資產賬面金額 = 換出資產賬面金額 - 不確認損益n不同類資產交換： - 換入資產賬面金額 = 換入資產公允價值 - 損益 = 換出資產賬面金額 - 換入資產公允價值n同類資產指在相同的業務上有相似的用途及相似的公允價

39、值.非貨幣性交易舉例A企業擁有一輛汽車價值100萬元，其大股東B企業擁有一塊土地價值1,000萬元。 A企業將汽車與B企業的土地進行交換，無現金補價。隨后A企業將土地出售，取得現金收入1,000萬元。CAS:A企業在換入土地時,計入土地價值100萬元。在出售土地時，當期確認收益900萬元。IAS:A企業在換入土地時,計入土地價值1,000萬元，同時計入資本公積900萬元。在出售土地時，收益為0(1,000萬元現金收入減去1,000萬元土地帳面價值).會計政策變更條件CASIAS 8n法律或會計準則等行政法規、規章的要求n這種改變將提供更可靠、更相關的會計信息n與CAS相似 .會計政策變更會計處

40、理方法(1)CASIAS 8n法律或會計準則等的要求n按過渡性條文執行(若有的話)n否則，采用追溯調整法n提供更可信及相關的信息n采用追溯調整法n調整金額無法合理確定n采用未來適用法基準方法n追溯調整法，調整期初留存收益n如不能確定前期調整金額，采用未來適用法備選方法n追溯調整法，調整計入當期損益，同時按基準方法的要求提供模擬比較信息n如不能確定調整金額，采用未來適用法.將調整額一次過計入當期損益，并提供附加匡算比較信息采用追溯調整法，并重編比較數字備選方法基準方法按過度性條款處理 能 有采用未來適用法否能否得出累積追溯調整額無有特別過渡性條款？ 是不能變更會計政策否為更恰當反映交易而變更會計

41、政策？否采用新的 IAS？會計政策變更會計處理方法(2).會計政策變更披露內容CASIAS 8n會計政策變更的內容和理由n會計政策變更的影響數n累計影響數不能合理確定的理由基準方法n會計政策變更的原因n當期及所列報各期調整金額n比較信息以前各期調整金額n重編比較信息的事實，或不可行的事實備選方法n會計政策變更的原因n計入當期凈損益調整金額n比較信息所包含各期調整金額;如列報模擬信息不可行，披露這一事實.會計估計變更CASIAS 8原因n賴以估計的基礎發生變化n新的信息、更多經驗或后來的發展n與CAS相同會計處理n未來適用法，即與當期相關的影響計入當期損益，與未來相關的影響在未來期間確認n很難區

42、分會計政策變更和會計估計變更時，按會計估計變更處理n與CAS相同.會計估計變更CASIAS 8披露內容n會計估計變更的內容和理由n會計估計變更的影響數n會計估計變更的影響數不能確定的理由n重大會計估計變更的性質和金額n如不易確定金額，則應說明這一事實.會計差錯更正會計處理CASIAS 8n當期發現當期差錯，調整當期相關項目n當期發現前期差錯 - 非重大: 計入當期 - 重大: 調整期初留存收益和發生期間凈損益及相關項目; 對比較報表期間的重大差錯，調整該期間凈損益及相關項目和最早期間的期初留存收益基準方法n前期錯誤應調整期初留存收益，并重述比較信息，除非不可行備選方法n計入發現當期凈損益;列報

43、附加模擬信息以反映當期和以前各期凈損益，如同差錯在發生時已更正，除非不可行.會計差錯更正披露內容CASIAS 8n重大會計差錯的內容, 包括原因、方法等n重大會計差錯的更正金額基準方法n會計差錯的性質n當期和以前各期的更正金額n重新表述或無法重新表述的事實備選方法n會計差錯的性質n計入當期凈損益的更正金額n模擬數據各期及之前期間的更正金額，或不可行的事實.租賃范圍CASIAS 17n不包括土地使用權的租賃協議n包括土地使用權的租賃協議.租賃歸為融資租賃的條件CASIAS 17n滿足以下任何一項：租賃期滿，所有權轉移購買租賃資產選擇權價遠低于行使時的公允價值租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部份租

44、賃資產性質特殊最低租賃付款額/收款額的現值幾乎相當于租賃資產原賬面金額n相關租賃將與資產所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移予承租方n以下情況顯示可能是融資租賃：租賃期滿，所有權轉移購買租賃資產選擇權遠低于行使時的公允價值租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部份租賃資產性質特殊最低租賃付款額/收款額的現值幾乎相當于租賃資產公允價值.租賃分類 釋例1998年，企業A 以10,000元在上海買入物業，使用年限40年。2001年，該物業公允價值急升至40,000元，企業A將其出租，每年租金2,000，租賃期為7年，租金現值為9,000元，物業帳面金額是9,000元。會計分類CAS：融資租賃IAS：經營租

45、賃.融資租賃承租人會計(1)CASIAS 17租入資產入賬金額n以租賃開始日租賃資產原賬面金額與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產入賬價值 n但如果租賃資產占承租人資產總額30% ，承租人可直接按最低租賃付款額記錄融資租入資產和長期應付款， 不用計算未確認融資費用以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值 .融資租賃承租人會計(2)CASIAS 17折現率在計算最低租賃付款額的現值時，若能確定租賃的內含利率，應將其作為折現率，否則應采用租賃合同規定的利率。如果兩者均無法確定，應采用同期銀行貸款利率在計算最低租賃付款額的現值時，如果能確定租賃中

46、的內含利率，應將其作為折現率，否則應采用承租人的增量借款利率未確認融資費用的分攤未確認融資費用(最低租賃付款總額減租入資產的入賬價值) 可以采用實際利率法、直綫法或年數總和法等計入各會計期間 未確認融資費用應采用實際利率法計入租賃期的各會計期間 ， 從而使各期就負債余額承擔一個固定的利率。但如果分攤結果接近，也可采用直線法、年數總和法等.融資租賃承租人會計(3)CASIAS 17租賃談判費用可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發生的費用，如律師費、傭金、差旅費、有關稅金等,應計入當期費用該等成本可被資本化為資產的成本.融資租賃承租人會計(4)CASIAS 17租賃資產折舊n與自有應折

47、舊資產相一致的折舊n能合理確定租賃期滿時取得租賃資產所有權n按資產使用年限n不能合理確定取得租賃資產所有權n按資產可使用年限與租賃期兩者較短者與CAS一致.融資租賃承租人會計(5)CASIAS 17披露n每類租入資產在資產負債表日的帳面原值、累計折舊及帳面凈值n資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款總額n未確認融資費用的余額n分攤未確認融資費用所采用的方法n披露范圍廣泛.經營租賃承租人會計CASIAS 17n初始直接費用應當在發生當期確認為費用n有限度披露:每類租入資產在資產負債表日的帳面原值、累計折舊及帳面凈值資產負債表日后連續三個會計年度

48、每年將支付的最低租賃付款額，及以后年度將支付的最低租賃付款總額未確認融資費用余額分攤未確認融資費用所采用的方法n沒有相關規定n披露范圍廣泛.經營租賃釋例n經營租賃的租金收支，應在租賃期內(包括免租期) 按直線法確認；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。與IAS 17的處理方法一致 2001年1月1日，企業A向企業 B 租用一廠房，為期兩年，頭 3 個月免租金，之后每月租金是 10,000 元。 2001年1月會計分錄： 借：租金費用8,750 貸： 應付租金8,750 租金費用= (10,000 X 21) 24.融資租賃出租人會計(1)CASIAS 17應收融資租賃款的入賬金額n將租賃開始

49、日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值n同時記錄未擔保余值(分別反映)n上述兩項之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益(作為應收融資租賃款的減項)n如有需要,對應收融資租賃款計提壞帳準備n與CAS大致相同，但未擔保余值也列入應收租賃款內.融資租賃出租人會計(2)CASIAS 17初始直接費用n應當在發生當期確認為費用n既可以直接確認為費用也可以在租賃期內分攤。若出租人是制造商或經銷商，其初始直接費用應在租賃期開始時確認為費用.融資租賃出租人會計(3)CASIAS 17未實現融資收益分配應在租賃期內各個期間進行分配，采用實際利率法。但如果與按實際利率法計算的分配結果無重大差異時也可采用

50、直線法、年數總和法融資收益的確認，應按反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額能在每個期間獲得固定的回報率的模式進行。與CAS一致融資收入的確認超過一個租金支付期未收到租金，應停止確認融資收入，其已確認但未收到的融資收入， 應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入當未來經濟利益不是很可能流入企業時停止確認融資收入。另外當不確認融資收入的情況出現，須同時考慮對應收融資租賃款計提減值準備.融資租賃出租人會計(4)CASIAS 17披露n資產負債表日后連續三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款總額n未實現融資收益的余額n分攤未實現融

51、資收益所采用的方法n披露范圍廣泛.經營租賃出租人會計CASIAS 17n初始直接費用應當在發生當期確認為費用n只需披露每類租出資產在資產負債表日的帳面價值n初始直接費用既可以直接確認為費用,也可以在租期內分攤n披露范圍廣泛.租賃售后租回交易CASIAS 17融資租賃售價與資產賬面金額差額 遞延，并按租賃資產折舊 進度進行分攤，調整折舊費用售價超過賬面金額差額遞延，并在租賃期內分攤經營租賃售價與資產賬面金額差額 遞延，并在租賃期內按租金支付比例分攤n售價 = 公允價值立即確認損益n售價 公允價值差額應予遞延.與財務報告及披露有關的準則與財務報告及披露有關的準則.現金流量表分類CASIAS 7n現

52、金流量分為經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量三類 n經營活動現金流量以直接法加間接法編制，在附注中按間接法調節n現金流量分類與CAS相同n經營活動現金流量可以直接法或間接法編制 .現金流量表特殊項目CASIAS 7收到的股利 經營活動或投資活動 投資活動支付的股利 經營活動或籌資活動 籌資活動收到的利息 經營活動或投資活動 投資活動支付的利息 經營活動或籌資活動 籌資活動.中期財務報告定義CASIAS 34n中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間,包括月、季度、半年n中期財務報告，指以中期為基礎編制的財務報告n與CAS類似，但中期財務報告可以是涵蓋一個中期的一套完整的財務報表或一套簡

53、明的財務報表的財務報告.中期財務報告內容CASIAS 34n資產負債表n利潤表n現金流量表n會計報表附注n(簡明)資產負債表n(簡明)損益表n(簡明)現金流量表n(有選擇的)說明性附注n(簡明)權益變動表.中期財務報告比較報表CASIAS 34n資產負債表: 本期末、上年末n利潤表: 本中期、年初至本期末、上年可比期間n現金流量表: 年初至本期末/ 、上年可比期間n資產負債表: 同CASn損益表: 同CASn現金流量表: 同CASn權益變動表: 年初至本期末、上年可比期間.中期財務報告所得稅CASIAS 34n應在中期確認所得稅費用n可采用應付稅款法n同CASn只能采用納稅影響會計法.中期財務報告會計政策變更CASIAS