1、小企業稅務會計一、增值稅增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征 收的一種流轉稅。這里所說的“增值額”，是指企業或者其他經營者從事生產經營或者提供勞務，在購入的商品或者取 得勞務的價值基礎上新增加的價值額。例如，甲企業生產某 產品，耗費原材料、燃料、動力等外購項目金額為600元，該產品銷售價格為1 100元，如不考慮其他因素，則增值額 為 500( 1 100-600)元。由于增值額在實際經濟活動中難以精確計量，因此，增 值稅的計算一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應納稅額， 即納稅人根據貨物或應稅勞務銷售額，按照規定的稅率計算 出一個

2、稅額，然后從中扣除上一道環節已納增值稅額，其余 額即為納稅人應納的增值稅稅額。(一) 納稅人根據增值稅暫行條例的規定，凡在中華人民共和國 境內銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人都是增 值稅納稅義務人。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社 會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租 人或者承包人為納稅人。（二）稅率1.基本稅率（17%）增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理 修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率 外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。2低稅率（13%）納稅人銷售或進口下列

3、貨物（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3) 圖書、報紙、雜志；(4) 飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院及其有關部門規定的其他貨物。3.零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的 除外。稅率為零不是簡單地等同于免稅。出口貨物免稅僅指在 出口環節不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出 口環節不征增值稅外還要對該產品在出口前已經繳納的增 值稅進行退稅使該出口產品在出口時完全不含增值稅稅款， 從而以無稅產品進入國際市場。當然我國目前并非對全部出 口產品都完全實行零稅率。我們根據經濟形勢的變化和調節 出口

4、產品結構規定了出口退稅率，對大部分出口產品實行零 稅率，對某些出口產品也并非完全實行零稅率。4.征收率(6%、4%、3%、2%)(1)小規模納稅人增值稅對小規模納稅人采用簡易征收辦法，對小規模納 稅人適用的稅率稱為征收率。考慮到小規模納稅人經營規模小，且會計核算不健全，難以按上述增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。自 2009年1月1日起，小規模 納稅人增值稅征收率由過去的 6%和4%一律調整為3%，不 再設置工業和商業兩檔征收率。征收率的調整，由國務院決定。小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率

5、征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（2）增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。

6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土） < 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；典當業銷售死當物品；經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款（三）應納稅額應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額（四）增值稅相關賬務處理1.小企業采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借 記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵 扣的增值稅額，借記“應

7、交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發生退貨，做相反的會計分錄。購進免稅農業產品， 按照購入農產品的買價和 13%稅率 計算的進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅 額）”，按照買價減去按規定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例11 -1】甲企業為增值稅一般納稅人， 本期收購農產品， 實際支付價款2 000元，收購的農產品已經驗收入庫，款項已用現金進行支付。甲企業應做的賬務處理為借：原材料1 740應交稅費應交增值稅（進項稅額

8、）260貸：庫存現金2 0002銷售商品（提供勞務），按營業收入和應收取的增值 稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照專用發 票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷 項稅額）”，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生銷售退回，做相反的會計分錄。【例11-2】甲企業為增值稅一般納稅人，本期銷售A產品一批，售價為10萬元；因A產品屬于易碎物品，隨同發 出包裝箱一批，該包裝箱價款為1 000元，所有款項均通過銀行轉賬收入。已知該批A產品成本為8萬元，包裝箱成本 為700元。不考慮其他因素甲企業出售 A產品應收取的增值稅額=100 000 X 0.

9、17=17 000 （元）,出售包裝箱應收取的增值稅額=1 000 X 0.17 = 170（元）。甲企業應做的賬務處理為借：銀行存款貸：主營業務收入其他業務收入118 170100 0001000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 170借：主營業務成本80 000貸：庫存商品借：其他業務成本貸80 000700周 轉 材 料7003.出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（出口退稅）”。4.小企業（小規模納稅人）以及小企業（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料等的 成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”核算。【例11-3】乙企業為增值稅小規模納稅人，本期購入原材料一批（尚未入庫），共支付款項價稅合計 10 000元。 乙企業應做的賬務處理為：借：在途物資10 000貸：銀行存款10 0005將自產的產品用于非應稅項目，如用作福利發放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅，