1、 企業會計準則第29號資產負債表日后事項 字體大小： 【考點一】資產負債表日后事項的概念 1資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。應注意：（1）財務報告批準報出的組織機構是董事會或類似機構。（見公司法）（2）資產負債表日后事項涵蓋的期間是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。例如，會計制度規定，企業的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2009年度財務會計報告在2010年3月10日經董事會批準報出，則資產負債表日后期間為2010年1月1日至3月10日。2資產負債表日后事項分為兩類：調整事項和非調整事項。 （1）資產

2、負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項包括四種類型，即“調整負債、調整減值、調整收入、差錯更正”，詳見下面考點二。（2）資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。 【考點二】調整事項的會計處理 1調整事項的處理原則（1）資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。需要調整的會計報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表的補充資料內容（即根據權責發生制原則所編的報表），但不包括現金流量表正表。（2）資產負債表日后發生

3、的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理： 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配未分配利潤”。不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產、負債和所有者權益。（3）賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：調整資產負債表日編制的會計報表。在一般情況下，調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數，如報告年度為2009年，則調整2009年利潤表和所有者權益變動表

4、的發生額及2009年資產負債表的年末數。 調整當年編制的會計報表的年初數；提供比較會計報表時，涉及前期數的，還應調整報表中的前期數。（4）重編附注：調整之后和調整之前發生了變化，如或有事項在資產負債表日后成為確定性事項，附注要重編。 2調整事項的具體會計處理方法（四種類型）（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債（簡稱為調整負債）。【例1】甲企業因違約，于2009年12月被乙企業告上法庭，要求賠償80萬元。2009年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則已確認預計負債50萬元。乙企

5、業未確認收益。2010年3月10日，經法院判決甲企業應賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業已向乙企業支付賠償款60萬元。假設甲、乙企業2010年所得稅匯算清繳在2010年2月10日完成，假定兩企業的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。2009年財務報告在2010年3月15日經董事會批準報出。甲企業的會計處理：2010年3月10日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調整（調整2009營業外支出）100，000貸：其他應付款 100，000借：遞延所得稅資產 （10萬×25%） 25，000貸：以前年度損益調整（調整2009所得稅費用）

6、25，000借：預計負債500，000貸：其他應付款 500，000借：其他應付款600，000貸：銀行存款 600，000（注：2009年末負債賬面價值60萬元，在2010年所得稅申報時可抵扣，從而產生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，故資產負債表日后事項處理時再確認增加的10萬元負債對應的遞延所得稅資產） 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤75，000貸：以前年度損益調整75，000因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積（75000×10%） 7，500貸：利潤分配未分配利潤 7，500調整報告年度報表如

7、下： 利潤表（部分項目）編制單位：甲公司 2009年度 單位：元項目本年累計數調整前調整數調整后營業外支出（略）100，000（略）。   利潤總額 -100，000 減：所得稅費用 -25，000 凈利潤 -75，000 資產負債表（部分項目）編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：元資產年末數負債和所有者權益年末數調整前調整數調整后調整前調整數調整后    其他應付款 600，000     預

8、計負債 -500，000 遞延所得稅資產 25，000 盈余公積 -7，500     未分配利潤 -67，500 資產總計 25，000 負債和所有者權益總計 25，000 乙企業的會計處理： 2010年3月10日，記錄收到的賠款借：其他應收款 600，000貸：以前年度損益調整（2009營業外收入） 600，000借：以前年度損益調整（2009所得稅費用） 150，000貸：遞延所得稅負債 （60萬×25%） 150，00

9、0（注：年末其他應收款為60萬元，資產的計稅基礎為0，產生應納稅暫時性差異60萬元）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整 450，000貸：利潤分配未分配利潤 450，000 因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤45，000貸：盈余公積（450，000×10%） 45，000調整報告年度報表（略） 【例2】甲企業因違約，于2009年12月被丙企業告上法庭，要求賠償200萬元。2009年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償的金額無法可靠估計，因而未確認預計負債。2010年2月1日，經法院判決甲企業應賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業已

10、向丙企業支付賠償款100萬元。假設甲企業2009年所得稅匯算清繳在2010年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算；甲企業按10%提取法定盈余公積。甲公司2009年財務報告在2010年3月15日經董事會批準報出。甲企業會計處理如下：2010年2月1日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調整（調整2009營業外支出） 1，000，000貸：其他應付款1，000，000借：應交稅費應交所得稅（100萬×25%） 250，000貸：以前年度損益調整（調整2009所得稅費用） 250，000借：其他應付款1，000，000貸：銀行存款1，000，

11、000將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤750，000貸：以前年度損益調整 750，000因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積 （75萬×10%） 75，000貸：利潤分配未分配利潤75，000調整報告年度報表如下： 利潤表（部分項目）編制單位：甲公司 2009年度 單位：元項目本年累計數調整前調整數調整后營業外支出（略）1000000（略）。   利潤總額 -1000000 減：所得稅費用 -250000 凈利潤 -750000 資產負債表（部分項目）編制單位

12、：甲公司 2009年12月31日 單位：元資產年末數負債和所有者權益年末數調整前調整數調整后調整前調整數調整后    其他應付款 1000000     應交稅費 -250000     盈余公積 -75000     未分配利潤 -675000 A（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額（

13、簡稱為調整減值）。在年度資產負債表日或以前，根據當時資料判斷某項資產可能發生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產負債表日后期間，所取得的新的證據證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或永久性減值，應對資產負債表日所作的估計予以修正。【例3】甲公司2009年8月銷售一批產品給乙企業，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2010年3月1日，甲公司接到乙企業通知，乙企業已進行破產清算，甲公司預計有50%的貨款無法收回。按照稅法規定，如

14、有證據表明資產已發生永久性或實質性損害時，允許在所得稅前抵扣，本年度除應收乙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2010年2月28日已完成2009年所得稅匯算清繳，甲公司預計今后3年內有足夠的應稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年財務會計報告在2010年3月31日經批準報出。根據規定判斷，應作為調整事項進行處理：2010年3月1日，補提壞賬準備借：以前年度損益調整（調整2009資產減值損失） 2，000，000貸：壞賬準備 （250萬-50萬） 2，000，000確認遞延所得稅資產

15、借：遞延所得稅資產 （200萬×25%） 500，000貸：以前年度損益調整（調整2009所得稅費用） 500，000（注：年末應收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基礎為500萬元，產生可抵扣暫時性差異250萬元；因在年末計提壞賬準備時已處理了50萬元，資產負債表日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應的遞延所得稅資產）將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 1500000貸：以前年度損益調整 （200萬-50萬） 1500000因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積 （150萬×10%） 150000貸：利潤分配未分配

16、利潤 150000調整報告年度報表調整2009年資產負債表年末數：調減應收賬款200萬元；調增遞延所得稅資產50萬元；調減盈余公積15萬元；調減未分配利潤135萬元。調整2009年利潤表的本年數：調增資產減值損失200萬元；調減所得稅費用50萬元。調整2009年所有者權益變動表的本年數：本年凈利潤中的未分配利潤調減150萬元；調減提取盈余公積欄中盈余公積15萬元和調增未分配利潤15萬元。（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入（簡稱為調整收入）。發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應作為調整事項1）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回

17、發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。【例4】甲公司2009年12月15日銷售一批商品給丙企業，取得收入100萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2010年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，計提的壞賬準備均不能在稅前扣除，本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，201

18、0年2月28日完成了2009年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年財務會計報告在2010年3月31日經批準報出。根據規定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：2010年1月15日，調整銷售收入借：以前年度損益調整（調整2009主營業務收入） 1，000，000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170，000貸：應收賬款1，170，000調整壞賬準備余額借：壞賬準備46，800貸：以前年度損益調整（調整2009資產減值損失）46，800調整銷售成本借：庫存商品 800，000貸：以前年度損益調整（調整2009主營業務成本） 800，000調整應交所得稅借：應交稅

19、費應交所得稅（1，000，000-800，000）×25% 50，000貸：以前年度損益調整（調整2009所得稅費用）50，000調整原已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整（調整2009所得稅費用） 11700貸：遞延所得稅資產 （46800×25%） 11700 注：原應收賬款資產的賬面價值為1，123，200元（117×4%），計稅基礎為1，170，000元，產生可抵扣暫時性差異46，800元，按25%的稅率，原已確認遞延所得稅資產，現將其沖回將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 114，900貸：以前年度

20、損益調整 114，900（100-46800-50000+11700） 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（114900×10%） 11，490貸：利潤分配未分配利潤11，490調整報告年度報表（略）2）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。具體會計處理時，只要將例4中的“應交稅費應交所得稅”改為“遞延所得稅資產”就行了。（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯（差錯更正）在資產負債表日后期間發現的屬于資產負

21、債表所屬期間或以前期間存在的財務舞弊和差錯，應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數字。一般說來，財務舞弊均是重要事項；但發生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。【例5】甲公司2009年財務會計報告在2010年4月30日批準報出，報告年度為2009年度。甲公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2009年度所得稅申報在2010年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。（1）假設2010年3月5日，發現2009年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2010年3月會計處理如下：補提折舊：借：以前年度損益調整（調整2009管理費用） 3，0

22、00，000貸：累計折舊3，000，000 調整應交所得稅借：應交稅費應交所得稅（3000000×25%）750，000貸：以前年度損益調整（2009所得稅費用） 750，000（報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣）將調減的凈利潤轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤2，250，000貸：以前年度損益調整2，250，000調減盈余公積借：盈余公積 （2250000×10%）225，000貸：利潤分配未分配利潤 225，000調整2009年會計報表對于2009年利潤表，調增管理費用3000000元，調減所得稅費用750000元；對于資產負債表，應調整2009年

23、年報的年末數，調減固定資產（累計折舊）3000000元，調減應交稅費750000元，調減盈余公積225000元，調減未分配利潤2025000元（2250000225000）。資產負債表日后期間的此筆差錯更正，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字，不需要在會計報表附注中進行披露。調整報告年度報表如下：利潤表（部分項目） 編制單位：甲公司 2009年度 單位：元項目本年累計數調整前調整數調整后管理費用（略）3000000（略）。   利潤總額 -3000000 減：所得稅費用 -750000 凈利潤 -225000

24、0 資產負債表（部分項目）編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：元資產年末數負債和所有者權益年末數調整前調整數調整后調整前調整數調整后          應交稅費 -750000 固定資產 -3000000 盈余公積 -225000     未分配利潤 -2025000         &

25、#160;資產總計 -3000000 負債和所有者權益總計 -3000000 （2）假設2010年3月5日，發現2008年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2010年3月會計處理如下：補提折舊：借：以前年度損益調整（調整2008年管理費用） 3000000貸：累計折舊3000000 將調減的凈利潤轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 3000000貸：以前年度損益調整3000000（注：補提折舊后固定資產的賬面價值與其計稅基礎一致，沒有暫時性差異） 調減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%） 300000貸：

26、利潤分配未分配利潤 300000調整2009年會計報表對于2009年利潤表，應調增上年度（2008年）管理費用3000000元；對于資產負債表，應調整2009年年報的年初數，調減固定資產（累計折舊）3000000元，調減盈余公積300000元，調減未分配利潤2700000元（3000000×90%）。調整報表如下： 利潤表（部分項目）編制單位：甲公司 2009年度 單位：元項目上年數調整前調整數調整后管理費用（略）3000000（略）。   利潤總額 -3000000 減：所得稅費用   凈利潤 

27、;-3000000 資產負債表（部分項目）編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：元資產年初數負債和所有者權益年初數調整前調整數調整后調整前調整數調整后               固定資產 -3000000 盈余公積 -300000     未分配利潤 -2700000          資產總計 -3000000 負債和所有者權益總計 -3000000 資產負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質、影響的報表項目和更正的金額。 （3）2010年3月5日，發現2007年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2010年3月會計處理如下：補提折舊：借：以前年度損益調整（2007年管理費用） 3000000貸：累計折舊3000000 將調減的凈利潤轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 3000000貸：以前年度損益調整