1、會計學案例第一章 會計系統【案例一】你認為800元（人民幣）或不足800元能夠成功地創辦一個企業嗎？請看看舒瑪的創業之路。舒瑪是成都一所著名美術學院的學生。她目前手頭有 800 元，她決定于 2007 年 12 月開始創辦一個美術培訓部。她支出了 120 元在一家餐廳請朋友坐一坐，幫她出出主意，支出了 200 元印制了 500 份廣告傳單，用 100 元購置了信封、郵票等。根據她曾經在一家美術培訓班服務兼講課的經驗，她還向她的一個師姐借款4 000元，以備租房等使用。她購置了一些講課所必備的書籍、靜物，并支出一部分錢用于裝修畫室。她為她的美術培訓部取名為“白鷺美術培訓部”。經過上述努力， 8

2、天后舒瑪已經有了 17 名學員，規定每人每月學費 1 800元，并且找到了一位較具能力的同學作合伙人。她與合伙人分別為培訓部的發展擔當著不同的角色（合伙人兼作培訓部的會計和講課教師）并獲取一定的報酬。至 2008 年 1 月末，她們已經招收了 50 個學員，除了歸還師姐的借款本金和利息計 5 000 元、抵銷各項必須的費用外，各獲得講課、服務等凈收入30 000 元和 22 000 元。她們用這筆錢又繼續租房，擴大了畫室面積，為了擴大招收學員的數量，她們甚至聘請了非常有經驗的教授、留學歸國學者免費作了兩次講座，為培訓部的下一步發展奠定了非常好的基礎。 四個月下來，她們的“白鷺美術培訓部”平均每

3、月共招收學員 39 位，獲取收入計 24 000 元。她們還以每小時 200 元的講課報酬雇傭了 4 位同學作兼職教師。至此，她們核算了一下，除去房租等各項費用共獲利 67 800 元。這筆錢足夠她們各自購買一臺非常可心的計算機并且還有一筆不小的節余。但更重要的是，她們通過四個月來的鍛煉，學到了不少有關財務上的知識，掌握了許多營銷的技巧，也懂得了應該怎樣與人合作和打交道，獲得了比財富更為寶貴的工作經驗。 要求：1舒瑪是如何創辦并發展她的企業的？會計在其經營活動中扮演什么角色？2從這一案例中你獲得了哪些有關會計方面的術語？ 【案例二】高質量的會計信息是這樣提供的嗎?某上市公司的會計行為如下：1將

4、應于4月30日之前披露的年度財務報告推遲至5月5日。2因企業的本年盈利狀況不佳，將應當開始計提折舊的某項資產推遲至下年度計提。3為改變企業業績，將原來采用的存貨發出計價方法由加權平均法改為先進先出法。4為簡化核算，將企業的包裝物在領用時一次性計入當期費用。5為確保會計信息的準確性，對于延期付款方式購買的資產按未來應付款額入賬。6為體現會計專業人員的技術能力與水平，采用外人并不熟悉的核算方法（這種方法不是不可不用的）7企業的一臺車輛肇事，本單位負全責，但與受害人就賠償金額尚未達成一致意見，企業認為金額尚未確定，不需要進行會計核算。8將一項賬面700萬的資產以800萬元售出，同時與購方簽訂協議三個

5、月后以850萬元的價格購回。企業將此筆業務按銷售與采購分別進行了核算。要求：該上市公司的上述行為符合或違反了哪些會計核算的信息質量要求。【案例三】安然事件引發的思考不久以前，會計還是一件枯燥乏味的事情。現在，隨著卷入會計造假公司數目的不斷增加，它已變成一個熱門的政治和經濟議題，會計職業現在正面臨著信任危機。總部位于休斯頓的美國安然公司在年財富世界強排名第位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領先的能源批發商。該公司在美國控制著一條長達英里的煤氣輸送管道，并且提供有關能源輸送的咨詢、建筑工程等服務。年年總收入達到億美元，利潤達到億美元。但是年初開始出現危機，面對嚴重的財務危機和經營失敗，安然

6、公司在全力掩飾。到年月日，安然公司實在無法掩飾下去，被迫接受美國證券交易委員會的調查，被迫向公眾承認作假賬已經多年，且金額巨大。僅年至年就多計盈利億美元。從年至年，各年隱瞞負債億美元到億美元不等，共計億美元，而股東權益則多列億美元。巨額負債不列入財務報告，關聯交易及利益輸送不充分披露，巨額盈利及股東權益的高估和虛增，給安然公司帶來了“粉飾”的繁榮。面對如此嚴重的造假，安達信會計師事務所竟未能客觀、公允地給予披露，出具了不具公信力的審計報告。到年月安然公司申請破產時，其股票每股從最高峰美元降到了不到美分，給廣大投資者帶來嚴重損失。安達信由于沒有揭露安然公司的財務報告存在的錯誤和舞弊問題而招致各界

7、指責，于是安然破產案引發了一場嚴重的審計信用危機。安然事件發生后，遭受巨大損失的投資者立即起訴安然公司和安達信會計師事務所，要求賠償廣大投資者的損失。創建于1913年的美國安達信會計師事務所，是一家經歷了80多年經營，在世界84個國家和地區擁有85萬名員工，在全球擁有10萬家大型客戶，一年的營業收入超過90億美元的全球五大會計師事務所之一。而在安然事件揭露前后不到幾個月，這個“百年老店”毀于一旦，實在令人深思。究其原因，主要是：利益驅動，誠信喪失。“誠信”是會計行業參與市場經濟活動的安身立命之本，是會計行業發展的“至上原則” 。要求分析：請就“安然事件”分析什么是“會計誠信”？第二章 會計信息

8、生成方法【案例一】小劉從某財經大學會計系畢業剛剛被聘任為柳林公司的會計人員。今天是他來公司上班的第一天。會計科里的那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結賬。“我能做些什么？”會計科長看他那急于投入工作的表情，也想檢驗一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學校學過吧？”“學過。”小劉很肯定的回答。“那好吧，趁大家忙別的事情的時候，你先編一下我們公司這個月的試算平衡表。”科長幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準備好的辦公桌開始工作。不到一個小時，一張“總分類賬戶發生額試算平衡表”就完整的編制出來了。看到表格上那些相互平衡的三組數字，小劉激動的心情無以言表，興沖

9、沖的向科長交差。“呀。昨天車間領材料的單據還沒記到賬上去呢，這也是這個月的業務啊！”會計員李梅說到。還沒等到小劉緩過神來。會計員小張手里又拿著一些會計憑證湊過來，對科長說“這筆我核對過了，應當記入原材料和生產成本的是10000元，而不是9000元，已經入賬的那部分數字還得改一下。”“試算平衡表不是已經平衡了嗎？怎么還有錯誤呢？”小劉不解的問。要求分析：為什么小劉所編試算平衡表已經平衡卻還會出現記賬錯誤？【案例二】他們的業務交易記錄正確嗎?張山與李斯共同擁有一個面包房，他們做的姜汁面包非常有名。他們沒有相應的會計知識，但他們認為只要在記錄時采用復式記賬的方法就不會出錯了，于是自己設計了一個用來記

10、錄交易的系統，自認為很有效。當月發生了一些業務。1收到商品的訂單，當貨物發出后將收到1000元現金。2發出一份商品訂單，定購價值600元的商品。3將貨物運給顧客并收到1000元現金。4收到所訂的貨物并支付現金600元。5用現金支付銀行400元的利息。6賒購6000元的設備。張山和李斯對以上業務進行了記錄業務交易記錄表資產=負債+所有者權益+（收入-費用）收到商品訂單 1 000銷售 1000發出定購商品的訂單600存貨支出 -600現金 1 000將貨物發運給客戶 -1 000收到所訂購的商品600應付賬款 -600支付現金 400利息支出 -400賒購設備應付賬款 6 000設備支出 -6

11、000要求：1向兩人解釋他們對記錄交易的錯誤理解。2改正兩人在記錄過程中的錯誤。【案例三】陳開的辭職對嗎？陳開原來是飯店的服務員，年薪10 000元。一年前他辭去公職，個人投資50 000元，創辦了龍泉娛樂中心，主要經營宴席、酒會、隨意小吃等飲食服務，同時兼營舞會、宴會等場地出租。該娛樂中心一年來的經營情況匯總如下：1提供飲食服務收入160 000元。2出租場地租金收入26 000元。3各種飲食品的成本共計84 000元。4支付廣告費10 000元。5支付雇員工資60 000元，陳開個人生活費10 000元。6耗用清潔用品等共計4 000元，水電費6 000元，其他雜費2 000元。要求：試確

12、定陳開一年來的經營成果，并評述其辭職搞個體經營是否更有利可圖。【案例四】如何正確地運用會計記賬基礎呢？民生商場一貫按權責發生制原則確認收入與費用。20×8年6月份發生以下經濟業務： 16月2日，支付上月份電費6 000元；26月3日，收回上月的應收賬款9 000元；36月10日，收到本月的營業收入款5 000元；46月15日，支付本月應負擔的辦公費1 200元；56月20日，支付下季度保險費2 400元；66月22日，應收營業收入30 000元，款項尚未收到；76月28日，預收客戶貨款8 000元； 86月30日，負擔上季度已經預付的保險費800元。要求：1試按權責發生制原則確定民生

13、商場6月份的收入和費用；2試按收付實現制原則確定民生商場6月份的收入和費用；3試比較權責發生制與收付實現制的異同； 4通過計算說明兩種方法對收入、費用和盈虧的影響。 第三章 流動資產【案例一】2009年柳林公司應收款項情況及處理如下：（1）應收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元。年底柳林公司得知：A公司由于意外火災導致資產嚴重損失，以致于不得不停產，短期內無法償還該債權。根據A公司現狀，柳林公司作如下賬務處理：沖銷壞賬：借：壞賬準備 200 000貸：應收賬款 200 000（2）應收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于當年度新發生的賬款，柳林公司對此項應收賬款計提30%的壞賬

14、準備。（3）應收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2009年末柳林公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。（4）應收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。（5）其他應收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經嚴重資不抵債。（6）預付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經營管理不善已宣告破產。（7）應收票據-G公司賬面余額6萬元，該票據雖然未逾期，但G公司因發生嚴重的經營虧損；償還債務的可能性不大。要求分析：（

15、1）柳林公司上述會計處理是否符合企業會計準則的有關規定？這種處理會對會計信息造成怎樣的影響？（2）如果你是注冊會計師，你應該向柳林公司提出哪些有針對性的建議？參考答案：分析依據：企業會計準則規定：企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備；企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定，企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地；壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。分析要點：（1）對于債務方A公

16、司由于嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償還的債務，一方面，柳林公司應當對其全額計提壞賬準備，即調整補提對A公司應收賬款的壞賬準備；另一方面，要根據公司管理權限，報經股東大會或董事會批準后方可作壞賬壞賬準備和應收賬款的沖銷。因此，正確的會計處理為：補提A公司應收賬款壞賬準備：借：資產減值損失 180 000貸：壞賬準備 180 000報經批準后沖銷壞賬準備和應收賬款：借：壞賬準備 200 000貸：應收賬款-A 200 000（2）對于債務方B公司當年新發生的應收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據表明應收賬款發生了較大損失時，不應計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%

17、的為較大比例，5%或低于5%為較小比例）。柳林公司對此應收賬款提取了30%的壞賬準備，而又無確鑿證據支持此較大比例，注冊會計師應視為其計提的秘密準備金，即企業利用計提壞賬準備的機會，有意來調節企業利潤。因此，注冊會計師應首先建議柳林公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調整對B公司應收賬款的壞賬準備。（3）企業會計準則規定，當債務方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據證明不能收回的應收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議柳林公司根據實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，調整對C公司應收賬

18、款的壞賬準備。（4）企業會計準則規定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項，如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提壞賬準備。D公司為柳林公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，注冊會計師應建議柳林公司予以糾正。（5）企業會計準則規定，企業除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備；對于企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的

19、可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。因此，注冊會計師應建議柳林公司對其他應收款、預付賬款、應收票據按規定補提壞賬準備，并進行相應的會計處理。【案例二】柳林公司在近六年的時間中采用信用銷售方式來銷售公司產品，該公司銷售政策聲明對那些在規定信用期內提前付款的客戶，公司將在銷售價格上給予10%的現金折扣。但柳林公司對在信用期內客戶提前付款的會計處理，近六年都是按原設定銷售價格90%計算的銷售總額記入“銀行存款”，科目，同時貸方也按照這個數字沖銷“應收賬款”科目。要求分析：（1）如果你是一名會計從業人員，針對上述問題應作何調整？（2）上述處理方法對資產負債表和利潤表有何影響

20、？違背了哪些會計核算質量要求？參考答案：分析依據：企業會計準則規定，債權人為鼓勵債務人在規定的時間內付款而向債務人提供現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時計入財務費用。分析要點：依據企業會計準則規定，確認銷售收入時，賬目上反映為貸方有一個按銷售總金額計算的“應收賬款”科目，當購買者在價格上得到10%折扣的時候，企業應在借方按照應收賬款的90%計入“銀行存款”科目，剩下的10%計入“財務費用”科目，同時貸方按銷售總額沖銷“應收賬款”科目。但柳林公司并沒有按照這樣的準則標準來記賬，它對在信用期內客戶提前付款的處理，是按原設定銷售價格90%計算的銷售總額

21、記入“銀行存款”科目，同時貸方也按照這個數字沖銷“應收賬款”科目，而10%的現金折扣并未作“財務費用”支出處理，如此一來柳林公司通過這種手段，簡單地在應收賬款中作出保留，就人為增加了公司的利潤。盡管從單個消費者的角度，10%的現金折扣只是很小的一個數字，但柳林公司在長達六年的時間中利用這個方法保留下來的卻是高額的應收賬款（同時也是財務費用）。其結果不僅夸大了資產負債表中的應收賬款金額，虛增資產，而且隱藏的財務費用還直接導致利潤表中的營業利潤虛增，如果一旦隱藏的高額財務費用被發現，最終將有可能導致公司被迫進行破產清算。可見柳林公司對現金折扣的會計處理違背了會計核算質量的真實性要求和謹慎性要求。【

22、案例三】金融資產縮水百億資料：浙江人對于雅戈爾的最初印象是從服裝開始的，然而近兩年它卻因為在證券金融領域的成功投資而迅速走紅全國。一時間，雅戈爾成了國內民營企業涉足金融投資領域的典范。然而股市風云突變，金融風暴席卷全球，從美洲、歐洲到亞洲，無一不受到波及。事實證明，此次風暴來襲，首當其沖的就是金融資產，其市場價值應聲而落，慘不忍睹。如今雅戈爾的金融資產已經從最高處的200億元縮水至100億元左右。雅戈爾股票本身的市值更是在2008年蒸發385.65億元，位列浙江上市公司之首。"除了當初投資中信證券、寧波銀行的收益大大縮水之外，雅戈爾去年的金融投資基本上都是失敗的。"一證券界

23、人士介紹說，其實雅戈爾并沒有擺脫很多民營企業"炒股"的心態。雅戈爾公布的第三季度季報顯示，在2008年11月份前，雅戈爾持有海通證券2億股，買入價為17.94元，而在目前海通證券的股價只有13元左右，以此估算雅戈爾已經浮虧8億元；此外，在金馬股份上面的投資也存在近7000萬元浮虧。事實上，金融投資受挫的不僅僅是這兩個超大項目，雅戈爾在雙鶴藥業、中國鐵建、大秦鐵路、攀鋼鋼釩上的投資均有折損，僅有中信證券、寧波銀行等因持股較早成本超低而依然獲利頗豐。這個謎底要等到雅戈爾的2008年年報披露后才能徹底揭開。 案例思考：什么是金融資產？金融資產有哪些分類？什么是金融資產的浮虧、浮盈

24、？上述案例中提到的股票可以劃分為哪類金融資產？應該如何進行會計核算？參考答案： 金融資產實物資產的對稱。金融資產是單位或個人所擁有的以價值形態存在的資產。是一種索取實物資產的無形的權利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產創造與交易的必要條件，但大多數國家經濟中金融資產還是在相應的金融市場上交易的。金融資產的分類在現實的金融市場中并不存在交易性金融資產、可供出售金融資產等說法，為何在會計上有這樣的分類？其實這是近年來，我國的金融工具交易，尤其是

25、衍生工具交易有了較快的發展，為了如實地反映企業的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業的財務狀況和經營成果，這對相關會計準則的制定提出了迫切要求，由此企業會計準則第22號金融工具確認和計量順應而生，并對于金融資產進行了必要的分類。會計上的金融資產分為以下四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其分為：交易性金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產。 由于在現實的金融市場當中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產歸入會計上的類別呢？ 這里有一個重要的原則：應該結合企業自身的情況，管

26、理的要求以及投資的策略等，但概括來講，這四類的劃分應該體現管理者的意圖，根據管理者的意圖對金融資產做出不同的分類。如果管理者持有金融資產的目的是短期出售獲利，則應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；如果企業是從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債等，管理者的意圖為持有至債券到期，則應劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產。因此不能認為某項金融資產一定是交易性金融資產或是可供出售金融資產等，必須看管理者的意圖。什么是浮虧、浮盈？企業如果持有的某金融資產是交易性金融資產，持有期間以公允價值

27、計量且其變動計入當期損益，而公允價值是會產生變動的，當某交易性金融資產期末的公允價值高于企業購買該項資產的成本時，就會產生浮盈；當某交易性金融資產期末的公允價值低于企業購買該項資產的成本時，就會產生浮虧。浮虧、浮盈往往是指交易性金融資產由于公允價值變動帶來的賬面盈利或虧損，只有等到該項交易性金融資產實際出售后，浮虧、浮盈才會轉化成真正的盈利或虧損。案例中提到的股票可以劃分為哪類金融資產？可以根據企業管理者的意圖劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產，但是不能劃分為持有至到期投資，因為債權有很清楚的時間規定，而權益投資一般沒有清楚的時間規定。 應該如何進行會計核算？請參見教材第三章和第四章。【案

28、例四】“小金庫”資金“來之不易”Z自從1986年起坐上局長交椅，1988年起局長、黨委書記“一肩挑”。同年4月，財務部門“小金庫”開始形成。最早的歷時12年，以后陸續形成了6個“小金庫”。1虛設經費支出690多萬元。財務部門“生財有道”：他們虛列工資、獎金、補貼，套取現金100多萬元；以發放上下班交通補貼名義購入公交預售票，而后交該局下屬企業出售，套現49萬多元；子虛烏有列項目，如虛列洗理費、通信費、材料費、設備購置費、修理費等等。他們不折不扣貫徹Z局長“想辦法將行政經費節余款弄出來”的要求，多管齊下，套出現金，充實“小金庫”。 2截留預算外收入1360多萬元。12年來，經Z局長批示，將報廢車

29、輛變價款、設備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調撥款直接存入“小金庫”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產企業上交承包金和利潤，機動車輛、保險代理費等收入，以及“小金庫”資金的利息，一并攬進“小金庫”。 3截留所謂“補助費”等收入930多萬元。前后八九年，該局收到案件主辦單位撥付的“補助費”800多萬元也一聲不響裝入“小金庫”；罰沒款130多萬元也統統流進“小金庫”。 要求：從這來之不易的小金庫分析其合法性，并說明理由。【案例五】“應收賬款”如何收？四川長虹股份 2003年12月31日應收賬款余額49.85億元，其中美國APEX公司代理出口300萬臺彩電約42億元應收

30、賬款。2004年年報，長虹公司披露了營運資金管理有關情況，由于證券市場低迷，公司委托南方證券理財尚有1.828億元，收回的難度相當大，公司對應收賬款收回的可能性進行分析，計提25.04億元壞賬準備，并計提10.13億元存貨跌價準備，導致2004年每股虧損1.7元。早在長虹之前江蘇宏圖高科技股份已品嘗了海外欠款的滋味。1999年9月，宏圖高科技股份與美國APEX公司簽訂了總額近18萬臺DVD機訂貨協議，APEX公司負責海外銷售，并且專門設立網頁在微軟公司網上銷售。之后，APEX公司一直按照合同每月在美國銷售3萬臺宏圖高科的DVD。但兩年后，宏圖高科技披露的報告顯示，2001年應收賬款達7.625

31、6億元，占本期公司總資產比例的31.55%。一年后，公司的第三年季度報告顯示，這個數字已經高達8億多元。知情人士說，這其中就包括有APEX公司的應付賬款。 據海關公布的最新統計數據，截至 2003年11月份，中國出口累計完成2936.9億美元，比上年同期增長21.6%。2004年進出口貿易額歷史性地突破1萬億美元大關，但新增的欠賬也非常“樂觀”，據有關機構估計，2004年新增的海外欠賬高達250億美元。商務部的數據也表明，中國目前約有海外應收賬款1000億美元，而且每年還會新增150億美元左右。有關資料顯示，目前國內逾期未收境外賬款中，拖欠3年以上的占10%，1年至3年的占30%，半年至1年的

32、占25%，半年以內的占35%。據美國商法聯盟調查數據顯示，當逾期時間為一個月時，追賬成功率為93.8%，當逾期半年時，成功率急降到57.8%，而當逾期兩年左右時，成功率只能達到13.5%。 以這樣龐大的出口規模測算，中國海外欠款回收是一個嚴峻的課題。 要求：1分析四川長虹股份應收賬款管理存在哪些問題？ 2如何加強我國出口環節應收賬款的管理？ 【案例六】應收賬款管理資料：東方百貨公司近年來采用較寬松的信用政策，因而銷售量有所增加，但應收賬款的管理成本（收賬費用）及壞賬損失也隨之上升。近兩年的損益狀況見表所示。假定公司變動成本率為65，年資金成本率為18%。公司收賬政策不變，固定成本總額不變。公司

33、采用按年賒銷額百分比法估計壞賬損失。信用條件方案表 單位：萬元項 目 2006年起（n/30） 2008年起（n/90）年賒銷額 12000 14000壞賬損失 240 720收賬費用 120 2802010年第二季度初，公司總經理A召集營銷部門經理B和財務部門經理C開會，專門商討如何解決其華東地區總經銷商嚴重拖欠賬款的問題。該經銷商累計欠款2400萬元，超出期限156天。根據該經銷商的報表顯示：截止至2009年12月31日，連續兩個會計年度虧損，2010年3月31日的頭三個月這段時間，也存在虧損情況。累計虧損已經抵消了所有的留存收益，在其資產負債表中，股東的產權尚不足總資產比重的30%。為解

34、決目前賬款拖欠情況，A、B、C三人研究制定了以下可選方案與行動計劃：第一種選擇：促使該經銷商將結賬日期縮短至一個合理的水平上，并先償還25的欠款。但是，該經銷商要達到將結賬日期縮短至120天而付款600萬元要求的可能性很小，這就意味著要尋求建立新的經銷網絡代替該經銷商。B認為，該經銷商畢竟是該地區做得最好的公司，更換總經銷商會使得未來的銷售額將比東方百貨目前的銷售額下降1520。其他代替的經銷商們將會要求規模更小、頻率更高的供貨，可能產生相同的信用風險。第二種選擇：是百貨公司自己在華東地區建立一個經銷公司。這將需要投入大量的資金并徹底改變整個公司的經銷模式。好處是可以穩定住現在的形勢。所以公司

35、將不得不在各個地方雇傭銷售人員并建立經銷網點。第三種選擇：爭取與該經銷商共同解決問題信用限額必須降低而且賬戶余額必須持平，還必須確立明確的目標并制定完成目標的行動計劃。建議之一是以寄售的方式向經銷商發貨。顧客的付款要與經銷商的現金分開，直接匯往百貨公司。對倉庫和賬目必須要經常審查。建議之二是與經銷商共同努力降低存貨減小供貨數量、提高供貨頻率、縮短訂貨到發貨的時間等措施。這些補救措施可能會提高百貨公司的運輸和管理成本，其幅度大約是銷售額的1%。同時，幫助經銷商建立一套能夠良好而有效運作的管理制度。案例思考：1.分析百貨公司采用寬松的信用政策是否成功？2.如果不及時處理目前與該經銷商的這種情況，對

36、東方百貨的直接影響是什么？3.請您提供建議，如何處理問題？參考答案：1.編制信用條件分析評價表：信用條件分析評價表 單位：萬元 項目 采用30天的信用政策 采用90天的信用政策年賒銷額 12000 14000 變動成本 7800 9120 信用成本前收益 4200 4900 應收賬款成本機會成本 180 630 壞賬損失 240 720 收賬費用 120 250 小計 540 1600信用成本后收益 3660 3300可以看出，公司寬松的信用政策并不成功。30天信用政策的資金成本率=18%÷12×12000=1.5%90天信用政策的資金成本率=18%÷4×

37、;12000=4.5%在此案例中的機會成本是指為客戶提供賒銷所占用的企業資金而失去的收益。2.直接影響：面臨銷售下降、資金周轉困難的嚴重局面。3.分析這三種方案，建議采用第三種方案，原因如下：（1）采用第一種方案的優點是：如果成功，可以最小的代價獲得滿意的效果。但這種方法成功的概率較低，而且一旦失敗，公司將面臨降低市場份額的風險。故不可取。（2）采用的二種方案，固然可以保持公司的市場份額，但所需投資數額較大、代價很高，需要進行較為詳盡的分析與論證。（3）采用第三種方案，對公司的影響較小，也較容易控制，是目前解決這一問題的簡便而有效的方法。【案例七】存貨計價方法該如何選擇？海欣工貿設有兩個業務部

38、門：飲食機械銷售部和機械零件加工部。兩部門對發出的存貨均采用后進先出法計價。因銷售業務不景氣，擬將計價方法改為先進先出法，以改善公司經營業績。 機械零件加工部所面臨的問題是，鋼、鐵、銅等原材料價格大幅上漲，現已停工兩個月。所幸庫存零部件存貨較充足，短期內可滿足銷售之需。 飲食機械銷售部的主要問題是，銷售數額大幅下降。若按后進先出法計價，其年底存貨余額為620 000元；若按先進先出法計價，年底存貨余額為690 000元。 要求： 1機械零件加工部已停工兩個月，存貨越來越少。對存貨計價采用后進先出法，其銷售成本是否仍然偏低？為什么？這對今后存貨的重置能力有何影響？ 2若公司所得稅率為25%，將飲

39、食機械銷售部的存貨計價改為先進先出法，對其納稅有何影響？對稅后利潤有何影響？ 3該公司改變存貨計價方法有何利弊？第四章 長期資產【案例一】康佳集團多元化投資戰略為何成功？康佳集團多元化戰略從1999年開始取得實質性突破，公司成立了通信科技公司，以移動 為切入點，涉足信息產業，培育新的利潤增長點。康佳集團憑借自身實力成為首批國產 終端生產定點企業，順利取得了GSM網絡國際權威機構的FTA認證，并于1999年年底正式啟動了中國第一條擁有自主知識產權的移動 生產線，為康佳集團強勢進入移動通信產業打下了基礎。康佳集團1999年的報表附注中對所投資的通信科技公司作了披露，見下表。康佳集團1999年所投資

40、的通信科技公司情況公司名稱注冊資本投資額權益比例經營范圍深圳康佳通信科技4 200萬元4 200萬元100%經營移動通訊產品等在2000年年報中，企業披露了在移動通信業方面取得的新進展：公司2.5G GSM和移動終端WAP技術軟件兩個項目奪得信息產業部競標評比第一名，康佳通信開發中心因此成為由信息產業部專項研發資金資助的全國兩家開發中心之一。同時康佳集團加快了市場網絡建設，在全國建立了36個分公司和22個經營部，網絡遍布全國絕大部分城市，基本形成了以零售終端為主體的移動 銷售網絡框架，自主銷售能力得到增強。產能上，公司新增了2條移動 生產線，使移動 的年生產能力達到225萬部，為實現規模經濟效

41、益創造了條件。年內，通信科技公司還順利通過了ISO9001質量保證體系認證。在2001年年報中，康佳通信科技公司的注冊資本已經達到12 000萬元，比兩年前增資8 000多萬元。截止2001年年末，該公司總資產376 413 519元，2001年度銷售收入528 070 815元，凈利潤57 011 158元。盡管在2001年時該通信公司仍然虧損，但隨著國產 市場環境的變化，2002年就取得了不俗的業績，全年實現 銷量160.8萬部，銷售收入1 695 952 078元，凈利潤44 236 162元。康佳通信科技的扭虧為盈，標志著康佳通過向其他產業進行長期股權投資而實現的多元化發展戰略取得了成

42、功。要求：請查閱康佳集團1991-1999年的財務報表，并分析其投資為什么是成功的？【案例二】固定資產折舊問題 某企業2008年初購進一項固定資產，該項固定資產原值500萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用壽命5年，與稅法規定的折舊最低年限相同。企業所得稅稅率為25%，假定按年復利利率10%計算，第1年-第5年的現值系數分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。要求分析：假定企業可以選擇年限平均法和年數總和法中的一種。請問企業應該采用哪種方法較為有利？參考答案1.折舊對節稅的影響 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計年限平均法9696969696480年數總

43、和法160128966432480差異64320-32-640稅后差異（25%）1680-8-160折現考慮資金時間價值后的差異0注：（1）年限平均法：固定資產折舊年限5年，年折舊額為（50020）÷5=96萬元（2）年數總和法： 第1年折舊額=（500-20）×5÷15=160萬元，第2年折舊額=（500-20）×4÷15=128萬元，第3年折舊額=（500-20）×3÷15=96萬元，第4年折舊額=（500-20）×2÷15=64萬元，第5年折舊額=（500-20）×1÷15=32

44、萬元。所以，考慮了資金時間價值后，企業可以節省5.752萬元的資金。從節稅的效果看，企業應該選擇年數總和法2.但是，考慮到盈余管理的需要企業則也有可能更愿意選擇年限平均法。采用年限平均法，企業在2008年和2009年的凈利潤會更高些，可以滿足企業其他方面的需要。 例如，上市公司股票增發的條件中有一項為：“最近三個會計年度加權平均凈資產收益率不低于6%。” 此時，企業為了增發的需要，可能更為看重如何提高凈利潤，節稅反倒成為次要因素。注：2008-2010年，企業采用采用年限平均法相對于年數總和法可以增加稅后利潤：（64+32+0）×（1-25%）=72萬元【案例三】固定資產及其折舊費用

45、變化對收入有影響嗎？李某新近就任假日休閑公司剛剛購買的金色健康空間健身設施的經理。作為經理的一個責任就是讓這些設施盈利。而且如果當年利潤高于預算數額的10%以上，李某還可以得到額外的獎金。在最近一次與資產評估師的會面中，李某了解到在評估中一些被界定為土地的資產實際上應該是建筑物改良，而假日休閑公司沒有人意識到這一點。結果，建筑物資產帳戶的評估價應該是350000元，而不是300000元。每年都會計算預算的利潤，而建筑物折舊費用將從利潤中扣除。要求：這樣分類（按正確的）對李某實現獎金有什么影響？李某應怎樣做？第五章 負債【案例一】資料A股份（以下簡稱“A公司”）于19981999年期間為某大股東

46、B公司自某銀行取得的數筆貸款提供擔保。有關情況如下：1A公司為B公司提供擔保的兩筆貸款于2001年4月到期，貸款本金3 000萬元，B公司尚未支付的貸款利息為580萬元。B公司因財務困難，無法償付到期債務。銀行于2001年6月向當地法院提起訴訟，要求B公司及A公司償付所欠款項。（1）2001年12月，法院判決A公司按照擔保合同承擔連帶還款責任，要求A公司在30日內向債權銀行支付上述全部3 580萬元。A公司于2001年12月28日支付了上述款項。（2）對于上述債務擔保，按照合同約定，在A公司代B公司償付了有關貸款及到期利息后，A公司有權向B公司追償，B公司對A公司代為償付的款項具有賠償責任。2

47、001年12月31日，A公司根據B公司的經營情況，無法確定何時能取得已代B公司支付的3 580萬元款項。但A公司認為，鑒于其與B公司簽訂的合同中明確規定B公司對A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責任，A公司與B公司之間的債權、債務關系成立，為此，A公司在其2001年的會計報表中，確認了應收B公司3 580萬元的款項。22002年10月5日，B公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期，B公司因財務困難，仍無法償付，該筆貸款本金1 900萬元，B公司已將貸款利息分期支付給銀行。（1）至2002年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。A公司作為該筆貸款的擔保人，其與貸款銀行簽訂的擔保合同中規定：A

48、公司作為保證人，擔保的范圍包括B公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現債權的一切費用；保證方式為連帶責任保證；A公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內。在貸款到期日算起的兩年之內，貸款銀行有權向A公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內未提起訴訟，則A公司自動免除擔保責任。（2）A公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，A公司按照擔保合同規定，必將承擔連帶責任，支付全部1 900萬元。（3）鑒于至2002年資產負債表日，債權銀行尚未向法院提起訴訟，A公司認

49、為對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關于確認負債的有關條件，對于上述債務擔保可能產生的損失在其2002年度會計報表中未確認任何預計負債。要求分析：A公司對于上述債務擔保事項的會計處理是否正確，并說明理由。參考答案答：對2001年4月到期的擔保會計處理是正確的。A公司與B公司簽訂的合同中明確規定B公司對A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責任，A公司與B公司之間的債權、債務關系成立，為此，A公司在其2001年的會計報表中，確認了應收B公司3 580萬元的款項。對2002年10月5日到期的擔保的會計處理是不正確的。由于B公司不能承擔負債這個事項過去已經成立，而且一旦銀行在兩年內提起訴訟，A公

50、司必須支付全部1900萬元，這會使得經濟利益流出企業。而且A公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，所以，這符合預計負債的概念，應在財務報表中確認為預計負債。【案例二】有時候負債也可以成為貸款的理由20世紀世紀九十年代，小白剛到公司。公司借法國某銀行的300萬美元貸款即將到期，而公司正處于危難關頭自身難保，根本無力償還這筆貸款。最著急的還是此筆貸款的擔保銀行T行。T行在最后關頭迫于無奈，只得同意公司方案：仍由T行擔保，由公司向某國投公司貸款300萬美元來償還法國某銀行，變外債為內債，也給了公司一年的喘氣期。 這一年正好碰上深圳市第三批出租車牌招標，公司下屬

51、的小汽車出租公司有資格參與竟標，可是公司連參與竟標的保證金都拿不出來，唯一的辦法是找銀行貸款。但這樣一個死活都難以斷定的公司，哪家銀行又愿意貸款呢？這時小白想到了T行，覺得只有T行才能給公司貸款，因為公司所欠的300萬美元到期后是無法歸還的，最終的債務還得落到T行頭上。小白約了行長、信貸處長、計劃處長，請他們給小白一個下午的時間，小白要同他們談歸還貸款的方案。在這個下午小白主要反反復復說明以下幾點：第一、以公司現有的狀況與能力，是無力償還那300萬美元貸款的，T行是最終承擔這筆債務的銀行。而公司對T行沒有任何實質性的反擔保，如果公司破產T行也不可能收回一分錢。第二、公司參與深圳市第三批出租車牌

52、招標，是公司還清貸款的唯一機會。如果公司取得200塊車牌，向承包司機 收取的首期款有1600萬元，足夠償還300萬美元的貸款（注：只記得當時100元港幣只相當于70元人民幣左右），以后每個月公司可收入240萬人民和240萬港幣，一年就有2880萬人民與2880萬港幣。除掉各項費用與汽車的保養期，公司的年凈收入在3000多萬人幣。第三、 公司的狀況大家都很清楚，自己是拿不出錢的，只能找你們貸款。每臺車預計連牌帶車約40萬元，總貸款額8000萬元，貸款期為三年。公司愿意用此次所得的出租車、出租牌與營運收入作抵押。第四、 這樣做對貴行的好處是：1能提前償還原來不可能償還的300萬美元； 2雖然貴行增

53、加了8000萬元的貸款，但這些貸款是有抵押與還款來源作保證的。就算總公司破產，但這車與牌還是銀行的，只要說聲轉讓，大家都會搶著要，絲毫不影響你們按期收回貸款。 3如果此項目成功，公司也能起死回生，你們也都是我們公司的恩人了（雖是玩笑話，但也能動人）。最后經過四個多月的艱苦努力，僅僅在北京總行做解釋、說服、辦手續就呆了近兩個月，最終如愿以償。當年內還清300萬美元，三年不到還清了8000萬元人民幣。此案也成為該行培訓教材，名曰“放水養魚”。而公司也由此而步入坦途。 兩年前。深圳法院公開拍賣車牌。每塊牌成交價68萬元。現在承包一輛深圳出租車。五年期的首期金24萬元。另付介紹人2萬元的茶水費。 要求

54、：從該案例的分析中，你得到了哪些啟示？【案例三】財務費用的波動改變對企業盈利能力的認識廈門路橋1999年2月在招股說明書中向投資者披露了公司當時主要的收入來源及募集資金的投向。該公司1999年的主營業務收入來自廈門大橋的過橋費收入，同時從事海滄大橋的投資建設。廈門海滄大橋橫跨廈門島西部與海滄臺商投資開發區，為特大型三跨吊鋼箱梁懸索橋，全長5 926米，工程總投資人民幣287 400萬元，是廈門有史以來投資最大的交通基礎設施建設項目。根據招股說明書披露，海滄大橋項目的總投資為287 400萬元，項目資金按安排情況為：（1）日本輸出入銀行貸款13 000萬美元，折合人民幣107 900萬元，利率為

55、浮動利率，即6個月的LIBOR（倫敦同業拆放利率）加0.25%和轉貸手續費0.6%，期限15年；（2）國家開發銀行貸款30 000萬元，年利率為12.42%，期限12年；（3）交通部安排車購費26 900萬元；（4）廈門市財政局貼息借款30 000萬元；（5）IPO（首次公開招股）募股資金投入49 617萬元；（6）其余42 983萬元資金缺口已通過廈門大橋過橋費收入補充、財政預算安排、有關金融機構承諾貸款等方式大部分已予以落實。在1999年2月廈門路橋IPO招股的時候海滄大橋已經進入施工期，該橋于1999年12月30日舉行了通車典禮，股份公司于2000年1月3日起開始征收海滄大橋通行費。從海滄大橋通車后的2000年廈門路橋的利潤情況來看，實現營業利潤4 685萬元，比1999年的10 549萬元下降了55.6%(見下表)，其中財務費用上升約8 000萬元是較為主要的一個減利因素。公司的負債規模并沒有較大改變，卻出現了財務費用的異常變化，核心原因是海滄大橋的竣工使得利息支出不再可以資本化。廈門路橋19992001年度利潤表主要數據(單位：元) 1999年2000年2001年主營業務收入136 978 449230 175 574254 428 433主