1、1第五章關稅的核算及申報第五章關稅的核算及申報 第一節第一節 關稅法要素框架關稅法要素框架 第二節第二節 關稅稅額計算的關鍵關稅稅額計算的關鍵 第三節第三節 關稅會計核算的要點關稅會計核算的要點第四節第四節 關稅的申報繳納關稅的申報繳納 第五章關稅的核算及申報2第五章第五章 學習目標學習目標熟悉關稅法規基本內容掌握關稅計算的關鍵問題領會關稅會計處理的方法了解關稅申報繳納的要求 第五章關稅的核算及申報3第一節關稅法要素框架第一節關稅法要素框架 關稅的涵義及分類關稅的征稅對象 關稅的納稅人關稅的稅則關稅的減免第五章關稅的核算及申報4關稅的涵義及分類關稅的涵義及分類關稅是海關依法對進出境的貨物和物品

2、征收的一種稅，屬于流轉課稅。征收的對象、較強的涉外性及管理都有特殊性 。依據不同的分類標準和依據，可進行不同分類。流向標準 進口關稅、出口關稅和過境關稅 計稅依據標準從價關稅、從量關稅、復合關稅、滑準關稅 ；征稅目的標準財政關稅、特別關稅和混合關稅 第五章關稅的核算及申報5關稅的征稅對象關稅的征稅對象關稅的征稅對象是指準許進出境的貨物和物品 貨物是指貿易性商品 物品是指人境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進出的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。第五章關稅的核算及申報6關稅的納稅人關稅的納稅人進出口貿易性貨物的納稅人為經營進出口貨物的收、發貨人，包括

3、依法取得對外貿易經營權，并進（出）口貨物的法人或其他社會團體。進出口物品的納稅人為進出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。 第五章關稅的核算及申報7關稅的稅則關稅的稅則n關稅稅則，是指一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定、公布、實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表 。n它以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。 n現行關稅稅率分為進口稅率和出口稅率。n進口關稅稅率：分為最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率普通稅率、關稅配額稅率。n出口關稅稅率：我國出口稅則為一欄稅率即出口稅率 第五章關稅的核算及申報8貨物原產地和關稅減免貨物原產

4、地和關稅減免確定進境貨物原產國有利于正確運用進口稅則的各欄稅率。關稅減免是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調節手段。關稅減免可以分為三個類型：法定減免稅；特定減免稅；臨時減免稅 第五章關稅的核算及申報9第二節關稅稅額計算關鍵第二節關稅稅額計算關鍵 關稅的計稅依據 進口貨物應納關稅的計算公式 出口貨物應納稅額的計算貨物滑準稅應納稅額的計算第五章關稅的核算及申報10關稅的計稅依據關稅的計稅依據 關稅的計稅依據是完稅價格。進出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估計定價。第五章關稅的核算及申報11進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅

5、價格一般進口貨物完稅價格：是進口貨物的CIF成交價格，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費等。特殊進口貨物：分為加工貿易進口料件、出口加工區內企業內銷的制成品以及保稅區內加工企業內銷進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（制成品中扣除境內采購料件價格）。第五章關稅的核算及申報12進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格保稅區 出口加工區銷往區外、保稅倉庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品），以海關審定的價格估定（含區內、庫內發生的倉儲、運輸及其相關費用）完稅價格。第五章關稅的核算及申報13出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格

6、其一：其一：是以FOB成交價格為基礎的完稅價格。并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中不包含的出口關稅稅額 。其二其二：由海關確定的完稅價格。同時或大約向同一國家地區出口相同或類似貨物的成交價；境內生產類似或相同貨物的成本、利潤和一般費用，境內相關運費和保險費用；按合理辦法估定的價格。第五章關稅的核算及申報14進口貨物應納關稅計算公式進口貨物應納關稅計算公式從價關稅的計算公式 = 完稅價格稅率；從量關稅的計算公式= 應稅進口貨物數量單位貨物稅額；復合關稅的計算公式 = 應稅進口貨物數量單位貨物稅額完稅價格稅率；滑準關稅的計算公式= 完稅價格滑準稅稅率。第五章關

7、稅的核算及申報15出口貨物應納關稅計算公式出口貨物應納關稅計算公式出口貨物關稅完稅價格離岸價格（1出口關稅稅率）一單獨列明的支付給境外的傭金應納關稅稅額完稅價格出口稅率 第五章關稅的核算及申報16第三節關稅會計核算的要點第三節關稅會計核算的要點關稅會計核算的賬戶設置關稅會計核算的賬戶設置進口關稅的會計核算進口關稅的會計核算出口關稅的核算出口關稅的核算第五章關稅的核算及申報17關稅核算賬戶設置特點關稅核算賬戶設置特點在“應交稅費”賬戶下設置“應交關稅”二級明細賬戶 在“應交關稅”二級明細賬戶下，再設置“應交進口關稅”和“應交出口關稅”兩個三級明細賬戶 根據不同的業務類型，使用與“應交稅費”對應的

8、賬戶進行核算第五章關稅的核算及申報18進口關稅的會計核算進口關稅的會計核算自營進口關稅的核算自營進口關稅的核算 當收到銀行轉來國外全套結算單據時，將其核對相符后，通過銀行向國外出口商承付賬款時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當進口商品運抵我國口岸，向海關申報進口關稅和增值稅時，根據進口關稅額借記“在途物資”賬戶，貸記“應交稅費應交關稅”賬戶；當進口原材料或者商品驗收入庫時，再借記“原材料”或“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。第五章關稅的核算及申報19進口關稅的會計核算進口關稅的會計核算代理進口業務關稅的核算代理進口業務關稅的核算外貿企業 通常要求委托單位預付賬款，在收到其預

9、付賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；收到銀行轉來國外全套結算單據，向國外出口商承付款項時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；外貿企業按代理進口貨物CIF價格的一定比例收取代理手續費時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“其他業務收入”賬戶；外貿企業收到海關填發的稅款繳納憑證時，作代征、代繳處理，屆時借記“預收賬款”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶；待實際繳納稅款時，再借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第五章關稅的核算及申報20出口關稅的會計核算出口關稅的會計核算自營出口關稅的核算自營出口關稅的核算 在銷售環節發生的關稅，應列入“營業稅金及附加”賬戶，此時借記“營業稅金及

10、附加”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶；繳納關稅時，借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 代理出口關稅的核算代理出口關稅的核算 收入先由外貿企業收取的， 借記“銀行存款”賬戶，貸記“應付賬款” ；外貿企業按代理 貨物FOB價格一定比例，收取手續費時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“其他業務收入” ；外貿企業收到海關填發的稅款繳納憑證時，作代征、代繳處理， 借記“應付賬款” ，貸記“應交稅費” 。第五章關稅的核算及申報21第四節關稅的申報繳納第四節關稅的申報繳納 n關稅的申報與繳納關稅的申報與繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內 出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前向貨物進(出)境地海關申報 計算并填發稅款繳款書。納稅人在填發稅款繳款書之日起15日內 向指定銀行繳納稅款。 第五章關稅的核算及申報22第四節關稅的申報繳納第四節關稅的申報繳納n關稅的退還和補征追征關稅的退還和補征追征 我國海關法規定，海關多征的稅款，海關發現后應當立即退還,納稅義務人可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由,連同原納稅收據向海關申請退稅并加算銀行同期活期存款利息,逾期不予受理。非因納稅人違反海關規定造成短征關稅的,稱為補征(1年內)；因納稅人違反海關規定造成短征關稅的，稱為追征（3年內）。