1、【精品文檔】如有侵權，請聯系網站刪除，僅供學習與交流1、2、3、4、5、6、7、 會計師事務所審計質量評價體系分析.精品文檔.8、 緒論（一）研究背景 1.理論背景2001年9月，證監會公布了麥科特光電股份有限公司造假案，麥科特光電股份有限公司通過偽造手段虛構固定資產9074萬港元，虛增收入30118萬港元，虛構成本20798萬港元，虛增利潤9320萬港元。在麥科特光電股份有限公司上市過程中深圳華鵬會計師事務所為其出具了嚴重失實的審計報告。如上所述，上市公司會計造假案頻發，會計師事務所出具嚴重失實的審計報告，引發了各界人士對會計師事務所審計質量問題的聲討，也掀起了尋找問題根源的熱潮，審計行業內

2、也掀起了如何提高審計質量的討論潮。我參閱了前輩學者在中國知網上發表的論文，總結出來以前學者對審計質量評價體系的兩種不同觀點。一部分人認為是會計師事務所制度因素造成的審計質量出現問題。例如：戚少麗在其2012年發表的文章中指出，2001到2011年證監會對會計師事務所及相關注冊會計師的處罰提現出以下問題:(1)注冊會計師在執業的時候沒有把出具高質量的審計報告當作第一要務；(2)事務所內部的質量控制體系執行不夠嚴謹；(3)證監會監管不及時、處罰不力；(4)審計行業內一部分人沒有注冊會計師執業資格,專業勝任能力與執業水平不足,缺乏風險意識與獨立性,不能全面遵守職業道德規范。陳加佳則有另外一種看法:(

3、1)審計程序設計不夠完善以及實施不到位；(2)會計師事務所因來自市場和經營的壓力而導致審計缺乏獨立性；(4)審計人員缺乏專業勝任能力和承受巨大壓力；(5)大部分被審計單位接受審計是為應付政策需求助長的行業間惡性、低價競爭。劉愛東、鄧誠在2006年發表的文章中指出,執業環境、內部管理、外部監管是影響審計報告質量的主要因素。其中執業環境因素包括市場動作機制不合理、企業會計信息失真及行業間惡性競爭；事務所內部因素包括內部質量控制缺陷、事務所體制不合理及人員素質不高。 另外一部分人認為造成審計質量出現問題是人為因素造成的。例如：陳翔(2011年)認為,影響獨立審計質量狀況的內部因素包括:(1)審計人員

4、執業能力和職業道德。(2)會計師事務所規模。(3)會計師事務所組織形式。(4)會計師事務所所擁有的行業專長。(5)會計師事務所內部質量評價措施。王宏健(2012年)認為,擁有一定數量理論扎實、經驗豐富的從業人員,是會計師事務所提高審計質量的必要條件。然而長期從事審計工作的人員卻并不多,主要原因是我國會計師事務所審計人員工作負擔重、責任大、壓力大,不能很好的滿足自己家庭與休閑的需求,同時也對社會認可度提出了更高的要求。薛樹芳(2011年)認為,要在審計中發現問題,控制風險,就需要有高素質的審計人員,就要求他們精通審計、會計、投資等領域相關的專業知識；同時,還應具備比較高的職業道德素養,從而抵制造

5、假,贏取大眾信任。劉貴蓉(2011年)認為,會計師事務所可以通過樹立以質為本的核心價值觀、始終如一地執行質量評價準則、貫徹“自主經營、自擔風險、自我約束、自我發展”的原則、處理好審計質量與審計職業利益的關系等優化內部組織文化,來達到約束和規范注冊會計師執業行為的目的。綜合上述研究情況不難發現，影響會計師事務所審計質量的因素主要是兩種，當前針對我國會計師事務所審計質量研究文獻大多數都是針對其中某一個或幾個因素進行分析研究,我認為這不能夠全面地評價我國的會計師事務所審計質量。我從我國會計師事務所審計鏈條及各環節影響審計質量的關鍵因素著手,力求全面地分析我國現行的會計師事務所質量評價體系。在國內證券

6、投資市場上,大部分的散戶投資者并不直接參與上市公司的經營管理,他們投資決策基本上依賴于互聯網，沒有到公司調研，沒有基金公司的操盤技術。在證券市場上，散戶基本處于被宰割的弱勢地位。所以上市公司披露的數據是否真實，披露是否及時，決定了中國散戶投資者的命運。然而,近年來上市公司財務數據作假，會計師事務所審計失敗事件頻發，引發了人們對扮演著經濟警察的注冊會計師以及會計師事務所的高度關注。會計師事務所和注冊會計師的職責就是要保證上市公司披露信息的真實性和有效性,為營造一個真實的可靠的證券市場做出貢獻。因此,作為對上市公司財務數據信息進行監督鑒證的注冊會計師,其審計報告的質量也就成了這場信息戰成敗的關鍵所

7、在。在我國，審計行業起步晚于西方國家，制度較為落后，審計報告的質量也比不過歐美國家的會計師事務所出具的審計報告。所以在早些時候財政部曾公開征求意見，意見指出要求上市公司除接受國內會計師事務所審計之外，還必須有符合資格的國際會計師事務所出具審計報告。但是由于這條法律有歧視國內會計師事務所的嫌疑且增加被審計單位的審計費而最終未能通過。在西方國家,資本市場發展已經相當成熟,具備了相對完善的計質量評價體系和質量控制機制,這些評價體系作為證券市場監督和預防機制的重要部分,在規范證券市場秩序和提高審計工作的質量以及引導投資者防范風險等方面,發揮著舉足輕重的作用。雖然我國的審計行業起步晚于西方國家，但是在國

8、家大力支持下得到了飛速發展，但在審計質量監管質量控制方面還比較薄弱,成為制約我國資本市場發展的瓶頸。因此,很有必要建立針對我國審計行業現狀的質量評價體系,以求達到適者生存的競爭機制的形成,在引導事務所千方百計的提高審計質量的同時,還能保證會計師事務所健康發展。 一套健全而且完善的審計質量評價體系,能夠向報告使用者傳遞關于會計師事務所審計質量的信息,為信息使用者提供更可靠的保障，經過更高質量會計師事務所審計后的財務報表，更能夠獲得投資者的信任，更能夠促使上市公司去選擇審計質量更好的會計師事務所，而不是去選擇那些審計費用更低的會計師事務所，這樣會有助于形成審計市場的優勝劣汰,實現行業內的自我調節。

9、完善的審計質量評價體系,能促進中國注冊會計師協會及各個地方協會進行行業監管,實施重點培養計劃，促進高質量的會計師事務所做大做強，同時,對審計質量的關注能引導會計師事務所為提高提高審計質量而努力,從而使整個行業的審計質量得到不斷提高。 2.現實背景 自2006年中國注冊會計師協會發布會計師事務所綜合評價辦法（試行）以來，會計師事務所審計失敗案例仍時有發生，影響惡劣，中國注冊會計師協會強化了檢查執行力度，每五年對事務所執業質量進行一次檢查。2011年7月16日，中國注冊會計師協會發布的會計師事務所執業質量檢查制度中要求：注冊會計師協會應當每年組織開展事務所執業質量檢查；證券交易所每3 年內應至少接

10、受一次執業質量檢查,其他事務所每5年內應至少接受一次執業質量檢查；中國注冊會計師協會每年對獲準從事主板上市公司的審計業務的會計師事務所進行抽查。2013年，在中國注冊會計師協會牽頭，各地方注冊會計師協會協助檢查中，共檢查了近1500家會計師事務所。此次檢查中發現了部分事務所的違規問題，主要包括內部管理薄弱、質量控制不嚴謹、信息披露不規范等問題。與此同時，小型會計師事務所存在著不正當競爭行為，為了爭取客戶采用低價策略。在執行審計業務過程中，不按標準執行審計程序，注冊會計師在審計過程中收取企業贈與的好處費。這一系列的問題導致社會公眾對會計師事務所的整體印象不好，對事務所出具的審計報告保持懷疑。所以

11、，在大力發展審計業務，促進事務所發展的過程中，也要對審計行業的行業環境進行全面的優化，對注冊會計師進行定期培訓，保證注冊會計師能跟上國際形勢，對最新的法律法規了如指掌。中注協注冊會計師行業管理信息系統顯示，截止2013年12月底，我國注冊的會計事務所共有8029所，數量較多，所以每一個會計師事務所的審計質量不僅僅決定了審計報告的質量，另一方面來說也決定了會計師事務所在公眾心中的形象以及整個審計行業的發展。 （二）研究意義和目的在中國的資本市場上，散戶占很大比例，然而大部分散戶在資本市場的經歷都是血淚史。 在證券市場上，絕大部分散戶不參與上市公司的管理和經營決策，他們完全依靠上市公司披露的信息來

12、做投資決策，所以上市公司披露的信息真實性和及時性往往決定了投資者在資本市場的命運。注冊會計師作為信息真實性的把關者，是否獨立審計就是這場信息站的關鍵所在。當前，我國的注冊會計師審計質量相比歐美國家的注冊會計師審計質量還有一定差距，審計質量的評價體系也不是很健全。因此，本文的研究意義在于以下幾點：(1)一套健全的適合我國審計行業現狀的審計體系能夠顯著提升我國會計師事務所審計質量評價體系，使得投資者能夠相信上市公司披露的會計信息，幫助投資者做出正確的投資決策。（2）一套健全的審計質量評價體系，能夠讓會計師事務所優勝劣汰，讓上市公司主動選擇那些審計質量更高的會計師事務所，從而使得披露的會計信息更真實

13、更全面。 (3)一套適合我國國情的審計質量評價體系，能夠促進中國注冊會計師協會以及各個地方協會對會計師事務所進行全面的監管，從而促使我國審計質量不斷提高。 本文希望以分析北京興華會計師事務所的審計質量評價體系為例，深入而全面地了解我國審計行業狀況、審計質量評價制度等，在分析問題的基礎上，提出相關的完善建議，以求提高我國會計師事務所審計質量的目的。2、 會計師事務所審計質量評價體系介紹及分析 （一）會計師事務所審計質量評價體系介紹 中國注冊會計師協會在2006年11月3日發布了會計師事務所綜合評價辦法(試行) ，目的是為了能夠對我國獨立審計行業的執業質量進行摸底，從而制定相應的法規和行業發展戰略

14、,引導事務所審計質量的不斷提升,為經濟社會發展做出更大的貢獻。會計師事務所綜合評價辦法這也是我國大部分會計師事務所使用的審計質量評價體系。這個評價方法從會計師事務所的業務收入水平、繼續教育情況、注冊會計師隊伍狀況、處罰和懲戒情況等四個方面的信息,并根據科學分配對相應指標賦予一定的權重,然后再設置備抵指標作為對事務所審計質量得分的抵減，詳見表1.1。表1.1 中注協會計師事務所綜合評價辦法一級指標權重二級指標權重備抵指標總收入70%百強事務所收入平均值占比100%行業處罰情況繼續教育完成情況20%接受培訓完成率70%行業領軍人才培養的數量30%行政處罰情況CPA人數10%百強事務所平均CPA人數

15、的占比100%事務所評分滿分為一百分,通過計算各事務所最終的得分,中國注冊會計師協會從2006年起對各事務所進行排名,也就是我們在中注協網站上可以查詢到的會計師事務所綜合評價前百家信息。評價辦法的具體操作是設置三項基本評價指標和兩項備抵評價指標，三項基本評價指標分別為總收入、繼續教育完成情況和CPA人數；兩項備抵評價指標為行政處罰情況和行業懲戒情。綜合評價得分滿分為100分,其中:(1)總收入的權重占70%,其計算依據為某一事務所當年的審計收入占上一年度百強事務所收入平均值的比例；(2)繼續教育完成情況的權重占20%,由接受培訓完成率和行業領軍人才培養的數量兩個指標構成,這兩項指標在繼續教育情

16、況得分中所占的權重分別是70%和30%；(3)CPA人數權重占10%,其計算依據為某一事務所當年的注冊會計師人數占上一年度百強會計師事務所注冊會計師平均人數的比例；(4)兩項備抵評價指標直接扣分,根據受到的處罰種類不同,給與3到10分的扣減,且扣分不用乘相關系數,直接為前三項的抵減。中國注冊會計師協會的評價辦法加入了繼續教育、行政處罰等一系列二級指標,而不僅僅依靠收入、事務所規模、注冊會計師數量這幾項一級指標來決定事務所的排名，體現了這套體系的科學性，然而會計師事務所的收入在此評價體系中仍然占較大比重,這也是這個評價體系的不足之處,因為沒有證據表明收入高的會計師事務所就一定能夠提供高質量的審計

17、服務。更值得注意的是，部分事務所收入比例當中，有很大一部分并非來自審計業務，例如四大會計師事務所有很大一部分收入來自工程造價，評估，以及稅務代理。 （二）我國會計師事務所審計質量評價體系分析根據中國注冊會計師協會在2008年發布的我國會計師事務所綜合排名前百強信息來看，國際四大會計師事務所在我國的排名仍舊保持前四強地位。由此可見，四大會計師事務所的審計質量還是經得起時間的考驗。有幾家之前排名靠前的事務所在去年的考核中卻跌出了前十,原因可能是這幾家事務所根據現行的審計質量評價體系考核，權重指標的得分下降明顯，比如收入、注冊會計師數量等。在現行會計師事務所審計質量評價體系當中，收入、事務所規模、注

18、冊會計師數量以及被處罰情況是最重要的評價條件。由此可以看出，在現行評價體系下，收入的高低、事務所規模的大小以及注冊會計師數量的多少決定了一家會計師事務所的排名，而繼續教育情況、行業領軍人才培養以及懲罰與處罰情況等是對審計質量衡量體系的很好補充。經過中國注冊會計師協會最新發布的會計師事務所百強信息排名中，排名上升的會計師事務所有瑞華、安永華明會計師事務所，排名下降的會計師事務所有畢馬威華振、天健和天職國際會計師事務所。瑞華會計師事務所由中瑞岳華和國富浩華合并而來，合并旨在貫徹落實中央領導同志的指示，積極實踐做大做強“走出去”的發展戰略，打造中國第一大會計師事務所。瑞華會計師事務所攜帶中國一代會計

19、人才的夢想，一舉拿下中國第一大所的稱號，并在百強會計師事務所排名中位居第四，僅次于普華永道、德勤和安永華明。其他幾家會計師事務所在收入、事務所規模以及注冊會計師數量上并沒有太大變化，導致排名變化的主要因素是繼續教育、行業領軍人才培養。安華永明由于在繼續教育完成、行業領軍人才的培養等方面比較優秀，而在備抵減分項目方面卻沒有被扣分，所以總排名上升到第三名。然而畢馬威華振作為國際四大會計師事務所雖然在收入方面有所下降，加之在對人才的培養方面做得不夠好，且受到證監會處罰較多，所以總體得分下降較多，排名第六。下表1.2列示了2015年中國注冊會計師協會發布的會計師事務所綜合評價百家信息前十強。 表1.2

20、 會計師事務所綜合評價百家信息-前十強會計師事務所2015年會計師事務所綜合評價百家信息-前十強會計師事務所事務所名稱名次事務所收入（單位：萬元）普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）1371348.24德勤華永會計師事務所(特殊普通合伙)2313092.45安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）3283323.15瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）4306202.57立信會計師事務所（特殊普通合伙）5290695.72畢馬威華振會計師事務所（特殊普通合伙）6235071.87天健會計師事務所（特殊普通合伙）7150590.03信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）8128288.93天職國際會計

21、師事務所（特殊普通合伙）9121705.93大華會計師事務所（特殊普通合伙）10127395.64現行的會計師事務所審計質量評價體系具有理論性和可操作性，既包括反映事務所獨立性和執業能力的收入、事務所規模、注冊會計師人數等因素，又包括對人才的繼續教育以及受到的處罰情況等方面的因素，是一個比較綜合的評價體系。它既從事務所的獨立性和執業能力方面評價事務所的審計質量；又加入繼續教育、行業領軍人才的培養等因素,意在保證事務所的從業人員的知識更新足以滿足較高的審計質量的要求。值得注意的是,為了從側面反映會計師事務所審計質量的狀況,加入了備抵指標,來提供監管者對事務所審計質量的評價信息。這套評價體系包括了

22、事務所過去的審計質量信息，也從另外一方面預測其未來的審計質量。上述會計師事務所審計質量評價系較為全面，并具有可操作性，歸納起來主要有以下幾方面優點:(l)這套評價體系可以為上市公司選擇會計師事務所提供可靠的依據，排名越靠前的會計師事務所審計質量越高。 (2)根據中國注冊會計師協會發布的綜合評價方法評選出的百強會計師事務所審計質量更值得信賴。上市公司想要投資者信任其披露的會計信息，就會選擇排名更靠前的會計師事務所。從另一方面來看，也能促進具有更高審計質量的會計師事務所獲得更廣大的客戶群，獲得更多收入，把事務所規模做得越來越大。 （3）這套評價體系作為中國注冊會計師協會執法的理論基礎，指導中國注冊

23、會計師協會在執行中應該怎么樣去評價一個會計師事務所的優劣。中注協依據這套體系對事務所進行科學的排名，勢必會引導會計師事務所為提高綜合排名而努力提高審計質量，從而使整個行業的審計質量的不斷提高。此外，由于該評價體系自身的特點,在實際使用過程中時還能衍生出幾項功能:首先，時刻提醒會計師事務所關注注冊會計師的后續教育情況，促進會計師事務所加強員工尤其是注冊會計師的繼續教育,保證注冊會計師的知識更新能趕得上相關法律法規的更新步伐,促使注冊會計師的專業勝任能力和國際化水平的不斷提高。其次，由于備抵指標是直接扣減審計質量的得分，且所占比例較大，若會計師事務所在執業過程中受到證監會以及中注協過多的處罰，會使

24、得其最終得分大打折扣。若某家事務所受到過多處罰，表明該事務所的審計質量出現了重大問題，能及時提醒監管者對其進行檢查，同時為信息使用者提供預警，避免不必要的損失。最后，通過評價，要注意發現存在的問題，為行業監管提供依據。當然,審計質量評價應該是一個動態的過程,我們不可能完全根據一些有限的資料就對會計師事務所的審計質量給予準確而全面的評價,因此在實際中一定要靈活運用。三、案例分析 （一）興華會計師事務所審計質量評價體系分析北京興華會計師事務所的審計質量評價體系參照了中注協的會計師事務所綜合評價方法，以事務所基本執業能力、事務所基本執業素質、事務所客戶財務狀況、事務所業務質量控制管理情況和事務所具體

25、業務執行情況為一級指標，每個一級指標下面又細分為幾個二級指標，并按照科學分析賦予每個指標相應的權重。如下表1.3： 表1.3 北京興華會計師事務所審計質量評價指標體系一級指標權重二級指標權重事務所基本執業能力30.87%成立時間12.9%從業人員數量6.64%上年業務收入51.49%行業專長12.54%收費降低幅度4.9%違規情況21.53%事務所基本執業素質14.68%學歷層次5.51%注冊會計師比重12.9%從業時間34.34%平均年齡12.9%接受繼續教育情況34.35%事務所客戶財務狀況3%客戶資產負債率25%客戶凈資產收益率75%事務所業務質量控制管理情況26.47%質量控制機構的設

26、置和執行情況50%質量控制制度情況50%事務所具體業務執行情況24.98%審計程序的執行程度11.17%審計工作底稿的合規性4.4%審計證據的充分、適當性 12.71%審計結論的恰當性71.72%在五個一級指標當中，事務所基本執業能力占的比重最大，占50.98%。在事務所基本執業能力這個一級指標下面，上年業務收入占了51.49%,違規情況占21.53%。事務所業務質量控制管理情況占比26.47%，在一級指標中排第二位。在事務所業務質量控制管理情況的二級指標當中，質量控制機構的設置和執行情況以及質量控制制度分別占比50%。事務所具體業務執行情況排第三，占24.98%。審計結論的恰當性在事務所具體

27、業務執行情況這個一級指標中占比最高。事務所基本執業素質在一級指標中占比14.68%，從業時間是事務所基本執業素質中最重要的組成。興華會計師事務所的審計質量評價體系也加入了客戶的財務狀況這一評價指標。在實際應用中，事務所基本職業能力和基本執業素質變化不大。審計客戶的財務狀況參差不齊，可以采用客戶的凈利潤、總資產規模和凈資產收益率作為評分標準。凈利潤是衡量一個企業經營效果的最重要指標，資產規模是穩定性較強的財務指標。一般情況下，審計客戶的凈利潤越高總資產規模越大事務所的評分越高。至于事務所質量控制管理情況主要從質量控制機構的設置和執行情況來評分，如果事務所受到處罰或懲罰，那么該項得分也會受到影響。

28、事務所具體執業情況從審計程序的執行程度和審計底稿的合規性等方面來評分。在上海控創信息技術有限公司的新三板上市審計項目中，我們應用本所的審計質量評價體系對這家公司進行評。上海控創信息技術有限公司2014年總資產1300萬，總負債100萬，總收入為170萬，凈利潤為80萬，資產負債率為7.69%，凈資產收益率6.6%（由于財務數據屬于上市公司機密，以上數據與該公司真實數據有差異）。在審計過程中，注冊會計師沈延紅帶領審計小組對上海控創信息技術有限公司進行現場審計。在執業能力和執業素質這兩項指標中，分別給予25分和10分。上海控創信息技術有限公司盈利能力良好，資產負債率較低，保持良好的現金流量，但由于

29、公司規模較小且處于發展階段，所以我們給予事務所客戶財務狀況這一指標的分數是2分。在對上海控創信息技術有限公司的往來款項函證結果、關聯交易以及重大事項進行審查以后，未發現異常情況，審計小組按照審計程序執行檢查，并按照北京興華會計師事務所底稿規范編制了審計底稿。在事務所具體業務執行情況這一指標中，得分為23分。在質量控制部門對審計報告和審計底稿進行復核后，未提出修改意見，底稿歸檔到檔案部門，可以發表審計報告。在質量控制管理情況這一項得分20分。最終，北京興華會計師事務所為上海控創信息技術有限公司出具了標準無保留意見的審計報告。經過北京興華會計師事務所審計質量評價體系評價，我們出具的這份審計報告審計

30、質量得分80分。2016年3月，北京興華會計師事務所審計的上海控創信息技術有限公司經過證監會審核通過并掛牌新三板。從上述案例分析可以看出，北京興華會計師事務所的審計評價體系借鑒了中國注冊會計師協會會計師事務所審計質量綜合評價辦法（試行）的優點，并結合本所實際情況重新加入了新的評價指標，事實證明北京興華會計師事務所的審計質量評價體系經得起實際的檢驗，是一套較為完善的審計質量評價體系。從對北京興華會計師事務所的審計質量評價體系的各項指標分析可以得出以下結論：（1）北京興華會計師事務所參照中國注冊會計師協會的會計師事務所綜合評價辦法，制定了一套適合本所實際情況的審計質量評價體系。（2）北京興華會計師

31、事務所構建的會計師事務所審計質量評價指標體系，指標的構建建立在充分的理論分析基礎之上，指標權重的賦予采用了科學分析方法，這些條件使本文的指標體系的科學性得到了一定程度的保障。這套審計質量評價指標體系是以量化指標的形式來反映審計質量，但在某些方面仍存在一定主觀判斷，這也會在一定程度上影響審計質量的評價結果。五、結論通過本文的論述分析,我們可以看出,現階段我國會計師事務所的審計質量還處于比較低的水平,注冊會計師的執業能力還有待提升。在中國注冊會計師協會發布了會計師事務所綜合評價辦法和全國會計師事務所百強信息之后，各大會計師事務所依據這一辦法制定了適合自己的審計質量評價體系。相信隨著審計行業的發展，各位審計同仁的不懈努力，審計質量將會不斷提高。本文研究結論如下： (1)一套健全而完善的審計質量評價體系不僅要理論完善，還必須要具有可操作性。我國現行的會計師事務所審計質量評價體系，即中國注冊會計師協會在2008年發布實施的會計師事務所綜合評價辦法（試行）是一套理論結合實際的且具有可操作性的審計質量評價體系，這套體系能夠促進會計師事務所不斷提高