1、第二節 固定資產折舊稅法與會計差異固定資產的折舊、計提減值準備、固定資產修理和更新改固定資產的折舊、計提減值準備、固定資產修理和更新改良、固定資產轉讓清理等良、固定資產轉讓清理等（一）固定資產的折舊計提范圍（會計）（一）固定資產的折舊計提范圍（會計）1.1.不提折舊不提折舊的固定資產：的固定資產：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地；按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地；2.2.當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。定資產當月照提折舊。一、固定資產折舊差異1.不

2、得計提折舊扣除的固定資產（稅法）不得計提折舊扣除的固定資產（稅法）（1）房屋、建筑物以外房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產未投入使用的固定資產（2）以）以經營租賃方式租入經營租賃方式租入的固定資產的固定資產（3）以）以融資租賃方式租出融資租賃方式租出的固定資產的固定資產（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產（5）與經營活動無關的固定資產）與經營活動無關的固定資產（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地）單獨估價作為固定資產入賬的土地（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產）其他不得計算折舊扣除的固定資產（二）影響固定資產折舊的五大因素（二）影響固定資產折舊的五大

3、因素1.折舊的基數折舊的基數2.折舊計提時間折舊計提時間3.固定資產的預計凈殘值固定資產的預計凈殘值4.固定資產的預計使用年限固定資產的預計使用年限5.固定資產的折舊方法固定資產的折舊方法1.折舊基數折舊基數會計上，計算的固定資產折舊的基數一般為取得固定資會計上，計算的固定資產折舊的基數一般為取得固定資產原始成本，即固定資產的賬面原價。產原始成本，即固定資產的賬面原價。稅法按照計稅基礎稅法按照計稅基礎一般而言，固定資產的初始計量在稅法上是認可的，因一般而言，固定資產的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產的起始計量標準一般不存在差異。此固定資產的起始計量標準一般不存在差異。2.折舊計提時間折舊

4、計提時間會計：當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的會計：當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。固定資產當月照提折舊。稅法：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算稅法：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。月起停止計算折舊。P231 例例5-83.固定資產的預計凈殘值固定資產的預計凈殘值會計：預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿會計：預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產并處于使用

5、壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復合，預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，進行復合，預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應應當調整預計凈殘值當調整預計凈殘值。企業所得稅實施條例企業所得稅實施條例規定，企業應當根據固定資產的規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。預計凈殘值一經確

6、定，不得變更。4.資產的預計使用年限資產的預計使用年限稅法規定固定資產的最短折舊年限稅法規定固定資產的最短折舊年限房屋、建筑物不得低于房屋、建筑物不得低于20年年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備不得低于飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備不得低于10年年與生產經營活動有關的器具、工具、家具等不得低于與生產經營活動有關的器具、工具、家具等不得低于5年年飛機、火車、輪船以外的運輸工具不得低于飛機、火車、輪船以外的運輸工具不得低于4年年電子設備不得低于電子設備不得低于3年年企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例98條條可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定可以采取縮短折舊

7、年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：資產，包括： （一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；產； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。 財政部財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所國家稅務總局關于完善固定資產

8、加速折舊企業所得稅政策的通知得稅政策的通知 （財稅201475號）一、對一、對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業技術服務業等等6個行業的企業個行業的企業2014年年1月月1日后新購進的固日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述對上述6個行業的小型微利企業個行業的小型

9、微利企業2014年年1月月1日后新購進的日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對二、對所有行業所有行業企業企業2014年年1月月1日后新購進的專門用于研日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元

10、萬元的，允許一次的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。限或采取加速折舊的方法。 三、對三、對所有行業企業所有行業企業持有的單位價值持有的單位價值不超過不超過5000元的固定元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。時扣除，不再分年度計算折舊。 四、企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，四、企業按本通知

11、第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條規定之外的額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。五、本通知自五、本通知自2014年年1月月1日起執行。日起執行。財政部財政部國家稅務

12、總局關于進一步完善固定資產加速折舊國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知企業所得稅政策的通知 （財稅（財稅2015106號）號）一、對一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（具體范圍見附件）的企業具體范圍見附件）的企業2015年年1月月1日后新購進的固定資日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對上述行業的小型微利企業二、對上述行業的小型微利企業2015年年1月月1日后新購進日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過的研發

13、和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。法。三、企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的三、企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可

14、采取；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。雙倍余額遞減法或者年數總和法。按照企業所得稅法及其實施條例有關規定，企業根據自按照企業所得稅法及其實施條例有關規定，企業根據自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。四、本通知自四、本通知自2015年年1月月1日起執行。日起執行。2015年前年前3季度按本季度按本通知規定未能計算辦理的，統一在通知規定未能計算辦理的，統一在2015年第年第4季度預繳申季度預繳申報時享受優惠或報時享受優惠或2015年度匯算清繳時辦理。年度匯算清繳時辦理。一張圖讀懂加速折舊新政關鍵詞1：重點行業020304

15、050607080910專用設備制造業汽車機械紡織鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業計算機、通信和其他電子設備制造業儀器儀表制造業信息傳輸、軟件和信息技術服務業輕工01 生物醫藥制造業判斷標準：重點行業企業是指以規定行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。收入總額，是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。具體范圍參考具體范圍參考“財財稅稅20152015106106號號”“收入總額”那些事 企業所得稅法第六條：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入企業所得稅法第六條：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入

16、總額。包括：總額。包括： （一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。 會計核算中營業收入核算日常活動中實現的收益，屬于會計核算中營業收入核算日常活動中實現的收益，屬于“收入收入”要素，按照經濟利要素，按照經濟利益總流入進行計量；營業外收入核算非日常活動中實現的收益，屬于

17、益總流入進行計量；營業外收入核算非日常活動中實現的收益，屬于“利得利得”，按照經，按照經濟利益凈流入進行計量。而企業所得稅法意義上的收入總額是經濟利益總流入的計量，濟利益凈流入進行計量。而企業所得稅法意義上的收入總額是經濟利益總流入的計量，均不減除任何成本，因此轉讓非貨幣性資產產生的營業外收入、轉讓金融資產產生的投均不減除任何成本，因此轉讓非貨幣性資產產生的營業外收入、轉讓金融資產產生的投資收益等均應還原為收入總流入金額計入收入總額。資收益等均應還原為收入總流入金額計入收入總額。其他企業年度應年度應納稅所納稅所得額得額從業從業人數人數資產資產總額總額工業企業資產資產總額總額從業從業人數人數年度

18、應年度應納稅所納稅所得額得額不超過不超過3030萬元萬元不超過不超過100100人人不超過不超過30003000萬元萬元不超過不超過3030萬元萬元不超過不超過8080人人不超過不超過10001000萬元萬元關鍵詞2：小型微利企業核定征收企核定征收企業不享受加業不享受加速折舊優惠速折舊優惠購進購進新新信譽新購進1 1、以貨幣形式購進、以貨幣形式購進2 2、自行建造、自行建造1 1、20142014年年1 1月月1 1日后日后購進的購進的全新全新固定資產固定資產2 2、 20142014年年1 1月月1 1日后日后購進的購進的非全新非全新固定資產固定資產關鍵詞3：新購進購置時間應以設備購置時間應

19、以設備發票開具發票開具時間時間為準；采取分期付款或為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以賒銷方式取得設備的，以設設備到貨時間備到貨時間為準；企業自行為準；企業自行建造的固定資產，其購置時建造的固定資產，其購置時間點原則上應以間點原則上應以建造工程竣建造工程竣工決算的時間點工決算的時間點為準。為準。 不包括投資者投入、不包括投資者投入、融資租入等其他形式融資租入等其他形式。關鍵詞4：持有20142014年年之前之前20142014年年之后之后企業在企業在20132013年年1212月月3131日前持有的單位日前持有的單位價值不超過價值不超過50005000元元的固定資產，其折的固定資產，其折

20、余價值部分，余價值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以日以后可以一次性在計算應納一次性在計算應納稅所得額時扣除。稅所得額時扣除。企業在企業在20142014年年1 1月月1 1后購入的單位價值不后購入的單位價值不超過超過50005000元的固定元的固定資產，可以一次性在資產，可以一次性在投入使用當年計算應投入使用當年計算應納稅所得額時扣除。納稅所得額時扣除。“允許一次性計入當期成本費用允許一次性計入當期成本費用”中的中的“當期當期”是指固定資產投入使用的當期，是指固定資產投入使用的當期，否則無法判斷固定資產的用途。否則無法判斷固定資產的用途。購入購入oror投入投入使用使用1

21、1 如果企業未在投入使用當年進行加速如果企業未在投入使用當年進行加速 折舊，視為企業放棄享受優惠，不能折舊，視為企業放棄享受優惠，不能 選擇加速折舊的年度。選擇加速折舊的年度。是否是否允許允許選擇選擇2 2關鍵詞5：當期無需備案，通過填報固無需備案，通過填報固定資產加速折舊（扣除）定資產加速折舊（扣除）明細表（明細表（ 附表附表2 2），相），相關數據自動轉入預繳申關數據自動轉入預繳申報表。報表。預繳申報年度申報時，實行事后備年度申報時，實行事后備案管理，以下資料留存備案管理，以下資料留存備查：查：1 1、購進固定資產的發票；、購進固定資產的發票；2 2、記賬憑證等有關憑證；、記賬憑證等有關憑

22、證；3 3、憑據（購入已使用過的、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用固定資產，應提供已使用年限的相關說明）；年限的相關說明）；4 4、準確核算稅法與會計差、準確核算稅法與會計差異情況的臺賬；異情況的臺賬；5 5、稅務機關要求的其他資、稅務機關要求的其他資料。料。 年度申報關鍵詞6：如何辦理加速折舊方法加速折舊方法BPart一、縮短折舊年限法稅會有差異購置已使用過的固定資產購置的新固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，可按稅法規定的最低折低折舊年限，可按稅法規定的最低折舊年限的舊年限的60%60%進行加速折舊。進行加速折舊。可按最低不低于企業

23、所得稅法實施條可按最低不低于企業所得稅法實施條例第六十條規定的最低折舊年限減去例第六十條規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的已使用年限后剩余年限的60%60%進行折進行折舊。舊。可按最低不低于企業所得稅法實施條可按最低不低于企業所得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限的例第六十條規定的折舊年限的60%60%的的年限進行折舊。年限進行折舊。（一）概念國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年第年第29號：企業號：企業固定資產會計折舊年固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另限計算扣除，稅

24、法另有規定除外。有規定除外。 稅法上允許通過按照低于最低折舊年限稅法上允許通過按照低于最低折舊年限的年限計提折舊，提高前期每年計提的的年限計提折舊，提高前期每年計提的折舊額，從而讓購建固定資產的成本盡折舊額，從而讓購建固定資產的成本盡早在稅前扣除。早在稅前扣除。縮短折舊年限（二）原理企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例第六十條：第六十條： 除除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物，為2020年；年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其（二）飛機、火車

25、、輪船、機器、機械和其他生產設備，為他生產設備，為1010年；年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為家具等，為5 5年；年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為為4 4年；年；（五）電子設備，為（五）電子設備，為3 3年。年。 新購進的固定資產新購進的固定資產重點行業企業新購進的專門用于研發的新購進的專門用于研發的儀器、設備儀器、設備其他行業企業（三）適用范圍 （三）案例（三）案例 某重點行業企業執行企業會計準則，適用企業所得稅稅率為某重點行業企業執行企業會計準則，適用企業所得稅稅率為25%25%，于

26、，于20142014年年1212月購置并投入使用月購置并投入使用A A固定資產，原價為固定資產，原價為120120萬元。按稅法規定的最萬元。按稅法規定的最低折舊年限為低折舊年限為5 5年。該企業會計上按年。該企業會計上按5 5年計提折舊，稅法上根據縮短折舊年限年計提折舊，稅法上根據縮短折舊年限方法按方法按5 560%=360%=3年計提折舊。因此，年計提折舊。因此，2015-20192015-2019年期間，年期間，A A固定資產會計固定資產會計上每年計提折舊上每年計提折舊=120=1205=245=24萬元；萬元；2015-20172015-2017年期間，年期間，A A固定資產稅法上固定資

27、產稅法上每年計提折舊每年計提折舊=120=1203=403=40萬元，計算應納稅所得額時每年可調減萬元，計算應納稅所得額時每年可調減40-40-24=1624=16萬元；萬元；2018-20192018-2019年期間，計算應納稅所得額時每年應調增年期間，計算應納稅所得額時每年應調增2424萬元。萬元。該固定資產各年會計與稅法計提的折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：該固定資產各年會計與稅法計提的折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）（單位：萬元）年度年度會計會計稅法稅法應應納納稅稅暫暫時時性性差差異異遞延所遞延所得稅負得稅負債期末債期末余額余額遞延遞延所得所得稅負稅負債本債本

28、期發期發生額生額納稅調納稅調整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統計統計表表當當年年折折舊舊累計累計折舊折舊期末期末賬面賬面價值價值當年當年折舊折舊累計累計折舊折舊期期末末計計稅稅基基礎礎20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否 20152015年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 21萬元 遞延所得稅負債 4萬元 20162016年、年、20172017年所得稅會

29、計處理同年所得稅會計處理同20152015年。年。 20182018年：年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負債 6萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 31萬元 20192019年所得稅會計處理同年所得稅會計處理同20182018年。年。 假設該企業每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：二、雙倍余額遞減法注意1 1、在其折舊年限到期前的兩年、在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。凈殘值后的余額平均攤銷。2 2、按照財稅、按照財稅200920098181號文的號文的公式，應當按月對固定資產凈值公式，應當按月

30、對固定資產凈值進行調整，比較繁瑣，建議按年進行調整，比較繁瑣，建議按年度調整即可。度調整即可。公式年折舊率年折舊率2 2預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100% 100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額月初固定資產賬面凈值月折舊額月初固定資產賬面凈值月折舊率月折舊率定義在不考慮固定資產預計凈殘值的情況在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的方法。舊率計算固定資產折舊的方法。（一）概念新購進的固定資產新購進的固定資產重點行業企業新

31、購進的專門用于研發的新購進的專門用于研發的儀器、設備儀器、設備其他行業企業（二）適用范圍 （三）案例（三）案例 某重點行業企業執行企業會計準則，適用企業所得稅稅率為某重點行業企業執行企業會計準則，適用企業所得稅稅率為25%25%，于，于20142014年年1212月購置并投入使用月購置并投入使用A A固定資產，原價為固定資產，原價為125125萬元，預計凈殘值為萬元，預計凈殘值為5 5萬元。按稅法規定的最低折舊年限為萬元。按稅法規定的最低折舊年限為5 5年。該企業會計上按年。該企業會計上按5 5年計提折舊，稅年計提折舊，稅法上根據雙倍余額遞減法計提折舊。法上根據雙倍余額遞減法計提折舊。 201

32、52015年年-2019-2019年期間，年期間，A A固定資產會計上每年計提折舊額固定資產會計上每年計提折舊額=120=1205=245=24萬元萬元 20152015年年-2019-2019年期間，年期間，A A固定資產稅法上每年計提折舊計算如下：固定資產稅法上每年計提折舊計算如下： 年折舊率年折舊率=2=25 5100%=40%100%=40% 2015 2015年折舊額年折舊額=125=12540%=5040%=50萬元萬元 20162016年折舊額年折舊額= =（125-50125-50）40%=3040%=30萬元萬元 20172017年折舊額年折舊額= =（125-50-3012

33、5-50-30）40%=1840%=18萬元萬元 20182018年折舊額年折舊額= =（125-50-30-18-5125-50-30-18-5）2=112=11萬元萬元 20192019年折舊額年折舊額= =（125-50-30-18-5125-50-30-18-5）2=112=11萬元萬元年度年度會計會計稅法稅法應納稅應納稅暫時性暫時性差異差異遞延所遞延所得稅負得稅負債期末債期末余額余額遞延所遞延所得稅負得稅負債本期債本期發生額發生額納稅調納稅調整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統計統計表表當年折舊當年折舊累計折舊累計折舊期末賬面期末賬面價值價值當年折當年折舊舊累計折舊累計

34、折舊期末計稅期末計稅基礎基礎20152424101505075266.56.5-26是是20162448773080453281.5-6是是2017247253189827266.5-1.56否否20182496291110916133.25-3.2513否否201924120511120500-3.2513否否該固定資產各年會計與稅法計提的折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：（該固定資產各年會計與稅法計提的折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：單位：萬元）： 20152015年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 18.5萬元 遞延所得稅負債 6.5萬

35、元 20162016年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 23.5萬元 遞延所得稅負債 1.5萬元 假設該企業每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：20172017年：年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負債 1.5萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 26.5萬元20182018年：年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負債 3.25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 28.25萬元20192019年會計處理與年會計處理與20182018年一致。年一致。三、年數總和法將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額

36、，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算每年的折舊額。定義年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預計使用壽命的年數預計使用壽命的年數 總和總和100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額（固定資產原值月折舊額（固定資產原值- -預計凈殘值）預計凈殘值）月折月折舊率舊率公式（一）概念新購進的固定資產新購進的固定資產重點行業企業新購進的專門用于研發的新購進的專門用于研發的儀器、設備儀器、設備其他行業企業（二）適用范圍 （三）

37、案例 某重點行業企業執行企業會計準則，于2014年12月購置并投入使用A固定資產，原價為155萬元，預計凈殘值為5萬元。按稅法規定的最低折舊年限為5年。該企業會計上按5年計提折舊，稅法上根據年數總和法計提折舊。 2015年-2019年期間，A固定資產會計上每年計提折舊額=1505=30萬元 2015年-2019年期間，A固定資產稅法上每年計提折舊計算如下： 2015年折舊額=1505/15=50萬元 2016年折舊額=1504/15=40萬元 2017年折舊額=1503/15=30萬元 2018年折舊額=1502/15=20萬元 2019年折舊額=1501/15=10萬元年度年度會計會計稅法稅

38、法應納稅應納稅暫時性暫時性差異差異遞延所遞延所得稅負得稅負債期末債期末余額余額遞延所遞延所得稅負得稅負債本期債本期發生額發生額納稅調納稅調整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統計統計表表當年折當年折舊舊累計折舊累計折舊期末賬面期末賬面價值價值當年折當年折舊舊累計折舊累計折舊期末計稅期末計稅基礎基礎2015303012550501052055-20是2016306095409065307.52.5-10是20173090653012035307.500否201830120352014015205-2.510否201930150510150500-520否該固定資產各年會計與稅法計提的

39、折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：（該固定資產各年會計與稅法計提的折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：單位：萬元）： 20152015年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 20萬元 遞延所得稅負債 5萬元 20162016年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 22.5萬元 遞延所得稅負債 2.5萬元 假設該企業每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：20172017年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 25萬元20182018年：年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負債 2.

40、5萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 27.5萬元20192019年年: : 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負債 5萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 27.5萬元四、一次性扣除稅法上對符合條件的固定資產允許稅法上對符合條件的固定資產允許一次性計入當期成本費用在計算應一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊算折舊 。一次性扣除（一）概念（二）適用范圍所有企業所有企業所有企業所有企業六大行業的六大行業的小型微利企業小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過設備，單位價值不超過10010

41、0萬元的萬元的。新購進的專門用于研發的儀器、設備，新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過單位價值不超過100100萬元的萬元的。單位價值不超過單位價值不超過50005000元的固定資產元的固定資產。 （三）案例（三）案例 某重點行業企業執行企業會計準則，于某重點行業企業執行企業會計準則，于2014年年12月月購置并投入使用購置并投入使用A電子設備，原價為電子設備，原價為60萬元，預計凈殘萬元，預計凈殘值為值為0。按稅法規定的最低折舊年限為。按稅法規定的最低折舊年限為3年。該企業會計年。該企業會計上按上按3年計提折舊，稅法上一次性計入當期成本費用扣年計提折舊，稅法上一次性計入當期成本費

42、用扣除。除。 2015年年-2017年期間，年期間，A電子設備會計上每年計提折電子設備會計上每年計提折舊額舊額=603=20萬元萬元 2014年，年，A電子設備稅法上一次性計入當期成本費電子設備稅法上一次性計入當期成本費用扣除。用扣除。年度年度會計會計稅法稅法應納稅應納稅暫時性暫時性差異差異遞延所遞延所得稅負得稅負債期末債期末余額余額遞延所遞延所得稅負得稅負債本期債本期發生額發生額納稅調納稅調整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統計統計表表當年折舊當年折舊累計折舊累計折舊期末賬面期末賬面價值價值當年折當年折舊舊累計折舊累計折舊期末計稅期末計稅基礎基礎2014006060600601

43、515-60是201520204006004010-520否20162040200600205-520否201720600060000-520否該固定資產各年會計與稅法計提的折舊額及產生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）： 20142014年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 10萬元 遞延所得稅負債 15萬元 20162016年、年、20172017、20182018年所得稅會計處理相同：年所得稅會計處理相同： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負債 5萬元 貸：應交稅費-應交所得稅 30萬元 假設該企業每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如

44、下：折舊的會計分錄折舊的會計分錄借：制造費用（生產用固定資產的折舊）借：制造費用（生產用固定資產的折舊）管理費用（行政用固定資產的折舊）管理費用（行政用固定資產的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產）銷售費用（銷售部門用固定資產）在建工程（用于工程的固定資產）在建工程（用于工程的固定資產） 貸：累計折舊貸：累計折舊案例案例5-2P241固定資產減值，是指固定資產的可收回金額低于其賬面固定資產減值，是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。價值。一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。資產的可收回金額應當根據資產的資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費

45、公允價值減去處置費用后的凈額用后的凈額與與資產預計未來現金流量的現值資產預計未來現金流量的現值兩者之間兩者之間較較高者高者確定。確定。在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。除。固定資產減值準備差異借：資產減值損失借：資產減值損失貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備計提時候，納稅調增計提時候，納稅調增處置時，納稅調減處置時，納稅調減2008外購某固定資產，入賬成本外購某固定資產，入賬成本83萬元，預計使用萬元，預計使用4年，年，按直線法提折舊，預計凈殘值為按直線法提折舊，預計凈殘值為3萬元。萬元。 2008年末該固年末該固定資產出

46、現減值跡象，需進行減值測試，可收回金額為定資產出現減值跡象，需進行減值測試，可收回金額為 45萬元。萬元。（1）假設）假設2010年末固定資產可回收金額為年末固定資產可回收金額為5萬元萬元（2）假設）假設2010年末固定資產可回收金額為年末固定資產可回收金額為19萬元萬元第三節第三節 固定資產后續支出固定資產后續支出對于后續支出是資本化還是費用化：對于后續支出是資本化還是費用化：會計上偏重于定性方面的規定，可操作性相對較差，對會計從會計上偏重于定性方面的規定，可操作性相對較差，對會計從業人員的職業判斷和綜合能力要求較高；業人員的職業判斷和綜合能力要求較高； 會計準則對固定資產后續支出的處理，以

47、固定資產確認標準會計準則對固定資產后續支出的處理，以固定資產確認標準為依據，分為兩種情況處理，不符合確認標準的費用化，符合為依據，分為兩種情況處理，不符合確認標準的費用化，符合確認標準的資本化；確認標準的資本化； 稅法對固定資產后續支出的處理進行了明確的定量化的稅法對固定資產后續支出的處理進行了明確的定量化的規定，其可操作性較強。規定，其可操作性較強。 稅法對固定資產后續支出的處理，是根據配比原則、相稅法對固定資產后續支出的處理，是根據配比原則、相關性和合理性的原則：關性和合理性的原則： 主要以大修理標準為依據，不符合大修理標準的費用化主要以大修理標準為依據，不符合大修理標準的費用化，符合大修

48、理標準的資本化。，符合大修理標準的資本化。 企業所得稅法將固定資產的后續支出分為費用化的一般企業所得稅法將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出和大修理支出。資產的改建支出和大修理支出。一是一是會計與稅法均予以費用化。會計與稅法均予以費用化。 對于不符合大修理標準的固定資產中、小修理支出，會計對于不符合大修理標準的固定資產中、小修理支出，會計與稅法均規定在發生的當期計人損益，允許在計算企業所得稅與稅法均規定在發生的當期計人損益，允許在計算企業所得稅時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫

49、時性差異。時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫時性差異。 例：某公司例：某公司2009年年6月對其現有的一臺生產用設備進行日常月對其現有的一臺生產用設備進行日常維護，共花費維護費維護，共花費維護費3000元。由于該項后續支出僅僅是為了維元。由于該項后續支出僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因此會計和稅法均將其費用化。此會計和稅法均將其費用化。 賬務處理為：賬務處理為： 借：管理費用借：管理費用 3000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3000 二是二是會計予以費用化，而稅法予以資本化。會計予以費用化，而稅法予

50、以資本化。 符合標準的固定資產大修理支出，會計上不符合資產確符合標準的固定資產大修理支出，會計上不符合資產確認條件的直接計人當期損益，而稅法規定作為長期待攤費用認條件的直接計人當期損益，而稅法規定作為長期待攤費用處理，在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。在這種情況下處理，在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。在這種情況下，會在資產賬面價值和計稅基礎之間形成暫時性差異。，會在資產賬面價值和計稅基礎之間形成暫時性差異。 例：某公司例：某公司2014年年6月發生固定資產大修理支出月發生固定資產大修理支出50萬元，萬元，該固定資產取得時的計稅基礎為該固定資產取得時的計稅基礎為90萬元，修理后該固定資產萬元，

51、修理后該固定資產的使用壽命延長了的使用壽命延長了3年，尚可使用年，尚可使用5年，會計上將年，會計上將50萬元的大萬元的大修理費用直接計入了當期損益，稅務上則將其作為長期待攤修理費用直接計入了當期損益，稅務上則將其作為長期待攤費用分五年進行攤銷，假設所得稅稅率為費用分五年進行攤銷，假設所得稅稅率為25。可抵扣暫時性性差異可抵扣暫時性性差異=50-505=40(萬元萬元) 遞延所得稅資產遞延所得稅資產=4025=10(萬元萬元) 賬務處理如下：賬務處理如下： 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 100000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用100000 三是三是會計與稅法規定均予以資本化。會計與稅法

52、規定均予以資本化。 符合固定資產確認條件的改建支出，會計和稅法均規定予符合固定資產確認條件的改建支出，會計和稅法均規定予以資本化，增加固定資產的成本和計稅基礎。在企業所得稅以資本化，增加固定資產的成本和計稅基礎。在企業所得稅處理上，若固定資產的后續支出計入固定資產成本，則要通處理上，若固定資產的后續支出計入固定資產成本，則要通過固定資產折舊的形式進入成本費用，按規定在稅前扣除，過固定資產折舊的形式進入成本費用，按規定在稅前扣除，此時，也不會形成暫時性差異。此時，也不會形成暫時性差異。 例：某公司例：某公司2014年年6月發生固定資產改建支出月發生固定資產改建支出50萬元，被萬元，被替換的資產賬

53、面價值替換的資產賬面價值10萬元，假定按報廢處理且無殘值。萬元，假定按報廢處理且無殘值。 則發生改建支出的賬務處理為：則發生改建支出的賬務處理為： 借：在建工程借：在建工程 500000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 500000 終止確認被替換部分的資產賬面價值的會計處理為終止確認被替換部分的資產賬面價值的會計處理為： 借：營業外支出借：營業外支出 100000 貸：在建工程貸：在建工程 100000 對固定資產后續支出稅法處理與會計處理的差異，對固定資產后續支出稅法處理與會計處理的差異， 在不違在不違背各自原則的前提下，應盡可能減少稅法與會計之間的差異背各自原則的前提下，應盡可能減少稅法與

54、會計之間的差異。 實務中，不一定非要堅持稅法的實務中，不一定非要堅持稅法的“剛性剛性”而不認同會計核算而不認同會計核算的重要性原則。的重要性原則。 固定資產的大修理支出，由于其在長期來看是一項均衡發固定資產的大修理支出，由于其在長期來看是一項均衡發生的支出，將其一次性計入當期損益并不會導致少交、遲交生的支出，將其一次性計入當期損益并不會導致少交、遲交稅款。過于強調這種時間性差異，將可能增加不必要的征納稅款。過于強調這種時間性差異，將可能增加不必要的征納成本，從而違背成本與效益原則。成本，從而違背成本與效益原則。表格填寫表格填寫DPart第第1 1行行= =第第2 2行行+ +第第3 3行行+

55、+第第4 4行行+ +第第5 5行行+ +第第6 6行行+ +第第7 7行，填寫重點行業的行，填寫重點行業的企業按縮短折舊年限或加速折舊企業按縮短折舊年限或加速折舊方法進行折舊的固定資產。不包方法進行折舊的固定資產。不包括一次性扣除的。括一次性扣除的。獨立填寫重點行業以外的企業獨立填寫重點行業以外的企業按縮短折舊年限或加速折舊方按縮短折舊年限或加速折舊方法進行折舊的儀器、設備。不法進行折舊的儀器、設備。不包括一次性扣除的。包括一次性扣除的。填寫包括重點行業的所有行業填寫包括重點行業的所有行業企業一次性計入當期成本費用企業一次性計入當期成本費用進行扣除的儀器、設備。進行扣除的儀器、設備。填寫包括

56、重點行業的所有行業企填寫包括重點行業的所有行業企業一次性計入當期成本費用進行業一次性計入當期成本費用進行扣除的單位價值不超過扣除的單位價值不超過50005000元的元的固定資產。固定資產。填寫本期加速折填寫本期加速折舊計提的折舊舊計提的折舊填寫本年度開始加速折舊至今的填寫本年度開始加速折舊至今的累計加速折舊額，不含非加速折累計加速折舊額，不含非加速折舊金額。系統已監控：累計折舊舊金額。系統已監控：累計折舊（扣除）額（扣除）額本期折舊（扣除）額本期折舊（扣除）額填寫固定資產的填寫固定資產的計稅基礎計稅基礎填報按稅法規定享受填報按稅法規定享受加速折舊優惠政策的加速折舊優惠政策的固定資產當月（季）度固定資產當月（季）度折舊（扣除）額折舊（扣除）額 填寫按稅法規定享受填寫按稅法規定享受加速折舊優惠政策的加速折舊優惠政策的固定資產自本年度固定資產自本年度1 1月月1 1日至當月（季）度的日至當月（季）度的累計折舊（扣除）額。累計折舊（扣除）額。年度中間開業的，填寫年度中間開業的，填寫開業之日至當月（季）開業之日至當月（季）度的累計折舊（扣除）度的累計折舊（扣除）額。額。 稅收上加速折舊，稅收上加速折舊，會計上未加速折舊會計上未加速折舊的，本列填固定資的，本列填固定資產會計上實際賬載產會計上實際賬載折舊數額。會計與折舊數額。會