1、SAP ERP 財務系統的多幣別記帳探討大家都知道，SAP、Oracle是當今世界最大、最專業、號稱在管理信息化方面的解決方案是最全的兩個專業化的企業管理軟件提供商和解決方案供應商，但是在經協深入的了解其財務規劃與解決方案時，卻驚人的發現，其財務規劃特別是跨國集團財務規劃解決方案存在致命的錯誤，如果實施以基于此種Multi Ledger多幣別平行記帳法的集團財務特別是跨國集團財務解決方案的話，會給企業的財務報表的真實性帶來巨大的風險，下面將詳細分析其錯誤與不足之處，敬請各位討論、批評！為甚么Multi Ledger多幣別平行記帳法編制出來的財務報表是一團亂帳？一團混帳？我們透過下列幾個角度再次

2、給你詳細解說：一、從IFRS國際會計準則的規范角度來分析：     IFRS國際會計準則IAS21關于匯率變動之影響相關條文，其中的關鍵條文內容如下：     IN6條文：功能性貨幣，即個體營運所處主要經濟環境之貨幣。     IN7條文：報導個體于編制財務報表時，本準則要求包含于報導個體內之每一個別個體，無論    是單獨存在之個體，有國外營運機構之個體(例如母公司)，或是一個外國營運機構(例如子公司或    分公

3、司)，應決定其功能性貨幣，并以該功能性貨幣衡量其經營結果及財務狀況。本準則較第19    號公報更加重視在某一經濟環境下用以決定交易價格之貨幣，而非交易計價之貨幣。     IN8條文：由于上述改變及納入解釋公告第19號之原有指引，致使：          (1).個體(不論是單獨存在之個體或是一個國外營運機構)不能選擇其功能性貨幣。         (2).個體不能

4、借由例如采用一個穩定貨幣(諸如其母公司之功能性貨幣)作為其功能性貨幣，以規程避依國際會計準則第29號(高度通貨膨漲經濟下之財務報導)之規定重編財務報表。BC12和 BC13條文：IFRS理事會注意到在一些轄區，即使本地貨幣不是功能性貨幣，個體仍被要求以本地貨幣表達財務報表。因此若國際財務報導準則規定財務報表必須以功能性貨幣表達，某些個體將編制兩套財務報表：即依國際財務報導準則之規定以功能性貨幣表達之財務報表，以及依當地法令之規定以不同貨幣表達之財務報表。因此，理事會決定應允許個體以任何貨幣表達其財務報表。     BC16條文：理事會同意換算方法不應產生

5、另一種貨幣替代功能性貨幣的效果。換言之，以另一種貨幣表達財務報表不應改變衡量標的項目之方法。更確切的說，換算方法應僅將以功能性貨幣衡量之標的金額，以一種不同之貨幣表達。 依據IFRS國際財務報導準則IAS21之IN6，IN7，IN8條款內容可以獲得下列結論：(1)、獨立法人個體不能選擇功能性貨幣，也不能使用母公司之功能性貨幣以逃避高度通貨膨漲情況下重編財務報表的規范。(2)、獨立法人個體所使用的功能性貨幣，就是所在國家或地區的經濟通行貨幣，也就是該地區的本位記帳貨幣。(3)、交易計價貨幣并非決定產品銷售價格之主要因素，企業個體所在地區的經營環境的條件才是決定產品銷售價格之主要因素，所

6、以，不可能因為貨品的采購和銷售的計價貨幣做為功能性貨幣的選擇依據。(4)、集團財務合并報表的外幣衡量，是以母公司之功能性貨幣依據子公司營運結果的財務報表進行再衡量的匯率轉換，而不是采用母公司之功能性貨幣重復簿記總帳會計的做法，再衡量不等于再記帳，這是關鍵性的理解誤區。(5)、整合性海外營運機構只有在能夠明確提出證明其營運行為是屬于母公司營業機能的再延伸的左證之條件下，可以使用母公司的功能性貨幣。唯，IFRS國際財務報導準則理事會并沒有在任何條款中同意整合性海外營運機構可以采用雙幣或多幣平行記帳。     依據IFRS國際財務報導準則IAS21所有外幣匯率

7、變動之影響相關條款，沒有任何一項條款允許企業采用雙幣別或多幣別平行記帳。尤其在BC12和 BC13條文中理事會特別強調，之所以允許企業個體可以采用任何貨幣表達其財務報表，主要的考慮因素是避免企業個體采用功能性貨幣和當地法令規定之不同貨幣同步編制兩套財務報表。從這一個論點更明確的理解：IFRS國際財務報導準則理事會并沒有允許企業個體可以采用兩種或多種貨幣同時簿記多套會計總帳，編制多套不同結果的財務報表。     依據IFRS國際財務報導準則BC16條文的內容，你將可以更明確的了解到：企業個體可以使用任何幣別報導財務報表，但是，不能有任何一種貨幣取代功能性貨

8、幣的標的，做為其它貨幣的財務報表再衡量的依據。亦即，任何的報導貨幣的財務報表的金額來源都必須只有一個絕對性的標的，那就是功能性貨幣的總帳會計財務報表的金額。亦即，一個企業個體是不可能有兩種功能性貨幣同步記帳，然后拿不同貨幣的總帳會計的財務報表金額當作其它報導貨幣的財務報表之換算依據。這個規范完全符合高級會計學的原理原則。 二、從高級會計學的原理原則角度來分析： 不論從國外大學原文的高級會計學，或是中國各所大學編訂的高級會計學，或是從臺灣各所大學編訂的高級會計學，針對集團企業財務合并報表的編制做法，教材中都有類似下列內容的一段講述：編制集團財務合并報表體現了實質重于形式原則的

9、要求，僅管從法律形式來看，合并主體并不是一個統一的法律實體，可是從經濟實質來看，它卻是一個統一的經濟實體。為合并主體編制財務報表，顯然是將其當作一個特殊的會計主體(或報告主體)來看待的。因為現行會計實務并不為合并主體設置帳簿體系，也不為其進行日常的會計核算，因而合并主體不是記帳主體。因為要為合并主體編制集團財務合并報表，所以是將其當作一個報告主體來看待。  依據上述高級會計學理論的內容可以了解：集團財務合并報表的主體并非記帳主體，而是一個財務報表的合并主體，集團企業根本沒有必要因為要編制集團財務合并報表的目的而另外進行簿記總帳會計，更不可能簿記多套會計總帳。 三、從集團企業

10、日常實務運作的可行性分析：  一個集團企業的發展是沒有極限性的，一個集團企業可以有兩家子公司，可以有十家、百家、千家關系企業子公司，而每家關系企業都可以分布在世界上的任何一個國家或地區的某一個角落。并且，每一家關系企業也都可能再發展成為不同規模的集團企業。面對這樣一個永續發展，組織不斷變化調整，Business Model也不斷變動的集團企業，如何規劃建構一套能夠以不變應萬變的集團企業財務管理制度和獨立個體財務管理制度，并且能夠將獨立個體財務管理體系的數據完全和集團企業財務管理體系的財務合并報表整合在一起，在集團企業進行任何購并、再投資、股權出售、組織調整、營運模式變更等等改變時，不

11、需要再對整個集團企業的財務管理制度做任何結構上或流程上的調整，最多就是會計科目或報表上的調整，這才能稱得上是一套完整而務實的集團企業財務管理制度。  如果一個集團企業的財務長或會計師對于IFRS國際財務報導準則的規范不夠理解，對于集團財務合并報表的管理體系規劃能力不足，對集團企業將會產生災難性的后果：(1)、一個企業多套總帳會計的帳套。(2)、產出多套不同結果的財務報表，有些結果出現獲利，有些卻出現虧損。(3)、混亂的經營結果的信息產生錯誤的思考，做出錯誤的決策。(4)、混亂的財務報表，引導投資人產生做假帳的顧慮，并可能引發偽造財務報表的訴訟事件。  為甚么IFRS國際財務

12、報導準則理事會不可能允許獨立個體企業采用兩種以上的貨幣簿記兩套或多套會計總帳？首先請看看上列第一頁的圖例：一個集團母公司可以獨資投資子公司，可以和少數股權股東合資投資子公司，可以和子公司共同合資投資子公司，可以和子公司加上少數股權股東共同合資投資孫公司，并且隨時可以購并新公司，出售子公司股權，將多家關系企業合并為一家子公司等等。如果一個獨立法人公司可以采用雙幣別記帳，會產生甚么后果？如果一個獨立法人公司可以采用多幣別記帳，又會產生甚么后果？我們就拿一個簡單的集團企業當作案例分析：采用雙幣別或多幣別平行記帳法的可行性：  對于集團母公司H/Q而言，母公司設立在臺灣，其功能性貨幣理所當然

13、的使用新臺幣，這是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下)，這個也沒有任何異議。至于記帳貨幣的部份，在臺灣的功能性貨幣NTD就等于其記帳貨幣，這也完全合法合理，畢竟是集團母公司。可是，對于美元的報導貨幣部份，集團母公司是否有必要再簿記一套USD美元的會計總帳做為集團財務合并報表進行合并和報導的依據？ 對于A公司而言，A公司設立在香港，其功能性貨幣理所當然的使用港幣，這是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下)，這個也沒有任何異議。

14、至于記帳貨幣的部份，在香港的功能性貨幣HKD就等于其記帳貨幣，這也完全合法合理。可是，集團母公司在臺灣，香港子公司是否有必要再簿記一套NTD新臺幣的會計總帳做為集團財務合并報表進行合并的依據？另外，對于美元的報導貨幣部份，香港A公司是否有必要再簿記一套USD美元的會計總帳做為香港子集團財務合并報表進行合并和報導的依據？就算目前臺灣母公司100%持有香港A公司的股權，依據IFRS國際會計準則，香港子集團A公司不需要編制合并財務報表，如果明年集團母公司的持股變為85%的話，也會面對必須編制合并財務報表的問題。 對于A1公司而言，A1公司設立在中國大陸，其功能性貨幣理所當然的使用人民幣，這

15、是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下)，這個也沒有任何異議。至于記帳貨幣的部份，在大陸的功能性貨幣RMB就等于其記帳貨幣，這也完全合法合理。可是，一級集團母公司H/Q在臺灣，二級集團母公司A在香港，A1子公司是否有必要再簿記一套NTD新臺幣的會計總帳做為H/Q母公司集團財務合并報表進行合并的依據？并且要再簿記一套HKD港幣的會計總帳做為A母公司集團財務合并報表進行合并的依據？另外，對于美元的報導貨幣部份，中國大陸A1公司是否有必要再簿記一套USD美元的會計總帳做為集團財務合并報表進行合并和報導的依據？ 

16、對于B15公司而言，B15公司設立在馬來西亞，其功能性貨幣理所當然的使用馬幣，這是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下)，這個也沒有任何異議。至于記帳貨幣的部份，在馬來西亞國家的功能性貨幣MBD就等于其記帳貨幣，這也完全合法合理。可是，一級集團母公司H/Q在臺灣，二級集團母公司C在日本，三級集團母公司C1在美國，是否有必要再簿記一套NTD新臺幣的會計總帳做為H/Q母公司集團財務合并報表進行合并的依據？并且要再簿記一套JPY日幣的會計總帳做為C母公司集團財務合并報表進行合并的依據？并且要再簿記一套USD美元的會計總帳

17、做為C1母公司集團財務合并報表進行合并的依據？ 依據歐美ERP軟件系統Multi Ledger多幣別多帳套這樣的規劃邏輯，母集團企業越多層級，而且位于不同的國家，則子公司所需要編制的總帳會計就越多帳套，否則就無法進行合并匯總。萬一一個中國大陸子公司上頭有德國、日本、新加坡、臺灣、香港五級母公司，就得用七種貨幣簿記會計總帳，包括：人民幣、歐元、日元、星幣、新臺幣、港幣，再加一個美元報導貨幣。這就引發了下列一連串嚴重的問題？ (1)、采用不同的貨幣記帳，其外幣匯率的依據拿甚么匯率當作轉換基準？依臺灣的標準？依香港的標準？依德國的標準？依日本的標準？依新加坡的標準？ (

18、2)、標準轉換匯率要拿海關公告的匯率，還是拿銀行匯率？還是拿紐約期貨交易所的匯率？還是拿東京期貨交易所的匯率？等等？臺灣海關的匯率能夠當作大陸企業會計總帳立帳的依據嗎？日本海關的匯率能夠當作大陸企業會計總帳立帳的依據嗎？香港海關的匯率能夠當作大陸企業會計總帳立帳的依據嗎？每家銀行匯率都不相同，隨便拿一家銀行的匯率可行嗎？香港銀行匯率和歐洲銀行匯率和臺灣銀行匯率都不一樣，依據哪里的標準進行立帳？ (3)、不同的幣別編制出來的財務報表就會得到不同的結果，轉換為集團公司的功能性貨幣比較時，歐元記帳的損益表獲利1.5億，港幣記帳的損益表獲利0.65億，新臺幣記帳的損益表虧損0.5億等等。到底

19、這家企業經營的結果是獲利還是虧損？到底該拿哪一份財務報表進行集團財務合并報表的合并依據？這樣的財務報表算不算一團混亂？ (4)、獨立個體企業營業的損益歸屬于本期損益(未分配利潤項下子科目)，因為集團財務合并報表所產生的匯兌差額歸屬于累積換算調整數，這是任何一為會計學專業畢業的人腦袋里必備的基礎觀念。可是，當一個獨立個體企業采用雙幣別或多幣別平行記帳之后，再也無法區分該企業的財務報表的結果是來自于本期損益或是因為其它匯率變動因素，這種財務報表就完全不具備經營分析和決策支持的功能，還是一團混帳。 (5)、一套總帳會計要能夠稽核審計，必須具備配套的許多明細帳冊，例如：應收帳款、應

20、付帳款、應收票據、應付票據、銀行存款、固定資產、融資貸款、金融商品投資、制造成本等等帳冊。采用五種貨幣編制五套總帳會計，只用人民幣的明細帳來稽核、審計，行嗎？會計師一手拿著新臺幣的總帳會計，一手翻著人民幣的明細帳進行審計，這樣可行不？那港幣、歐元、星幣、美金等等如何進行審計？ (6)、假如集團企業果真要求大陸企業的明細帳務必采用多幣別分別記帳，這個問題可就越嚴重了：應收帳款、應付帳款、應收票據、應付票據、銀行存款、固定資產、制造成本等等同時用人民幣、港幣、歐元、星幣、美金、新臺幣、日幣多種幣別記帳，到底所有的原始交易憑證上要顯示多少種幣別和匯率？銷貨單、退貨單、折讓單、采購驗收單、采

21、購退貨單、采購折讓單、委外加工驗收單等等，幾十種交易憑證是否都需要顯示多種幣別匯率？否則拿著新臺幣的明細帳冊如何核對人民幣和外幣交易的原始憑證呢？拿著港幣或美元的明細帳冊如何核對人民幣和外幣交易的原始憑證呢？等等。每一個前臺部門(營業、采購、委外加工、模具工具、倉管等等)的人員全部被卷入了集團財務的混亂旋渦里頭。而且，萬一多了一種集團貨幣，所有的原始交易憑證都要增加一個幣別，外加一個匯率。如果是少了一個集團幣別呢？這樣的財務制度規劃合理嗎？可行嗎？ (7)、除了原始交易憑證之外，更嚴重的問題又來了：哪一個國家或地區的稅務憑證會讓企業的多種幣別和匯率顯示在其上頭？在臺灣的統一發票上能夠

22、同時顯示美元和港幣的幣別和匯率嗎？在大陸的增值稅或應業稅發票上能夠同時顯示新臺幣和港幣的幣別和匯率嗎？總帳會計的傳票是依據原始交易憑證立帳，或是依據稅務憑證立帳？在中國大陸的增值稅發票或Invoice上可以看到外幣交易的幣別和對人民幣的匯率，在臺灣的營業稅發票或Invoice上可以看到外幣交易的幣別和對新臺幣的匯率，可是都看不到其它的幣別和匯率，會計師是否認同財簽的財務報表不需要開立發票就能直接立帳？ (8)、每個獨立法人企業的財務部門每個月份要完成編制一份財務總帳的報表就已經忙到頭昏眼花了，現在要求同時編制多種幣別的總帳會計財務報表，每張原始憑證上顯示多種幣別，多個匯率，還要如期產

23、出財務報表，到底是一張會計傳票上顯示多種幣別匯率的會計分錄，還是每種幣別的會計傳票分開處理？會計傳票需不需要制票人和財務主管簽名蓋章？需不需要總經理或董事長簽名蓋章？這將會增加多少工作量？可行嗎？ 配合IFRS和GAAP國際會計準則采用雙幣或多幣記帳的可行性： 依據上述所提到的多幣別，多帳套的平行記帳法的規劃邏輯可以知道：雙幣記帳的規劃是還沒端出菜來就一槍斃命，根本沒有可行性的構想試想，中國大陸的子公司用人民幣和港幣雙幣平行記帳，就滿足不了臺灣新臺幣的功能性貨幣進行合并的要求。如果把港幣換成新臺幣記帳，港幣的集團財務合并報表又搞不定了。美金的集團財務報表怎么辦呢？這不是一槍

24、就斃命的規劃構想嗎？美國Oracle ERP和臺灣的TIP TOP就屬于雙幣記帳的典型案例多幣記帳則是天馬行宮，一團混帳的做法。如果采用種貨幣平行記帳，財務部門的工作量就會變成倍的工作量，因為獨立法人公司還要核對不同幣別的賬冊結果是否相互吻合，集團母公司的財務人員到子公司查帳時，是否只需要查核一種幣別的總帳會計資料就表示所有幣別的總帳會計都確保沒問題了！假設在開始導入IFRS和GAAP兩套會計準則并行作業期間，如果會計制度規劃不當的話，你知道這個工作量將必然要再乘以倍，等于倍的工作量，可行嗎？德國SAP就屬于Multi Ledger多幣別平行記帳法的典型做法 你認為IFRS國際財務報

25、導準則理事會可能訂定出如此一套愚蠢的會計準則讓全球的所有企業遵守嗎？還是有許多會計師和ERP管理軟件公司誤解了IFRS國際財務報導準則的內容？透過我們對IFRS國際財務報導準則的研究結果，IFRS理事會確實沒有任何主張獨立法人個體采用雙幣或多幣平行記帳的說法，只同意獨立法人個體可以采用多種幣別報導財務報表。如果你的企業還真的配合會計師和ERP管理軟件公司的多幣別平行記帳法處理IFRS國際財務報導準則的實施，這個失敗的結果是可以預見的。 對于IFRS國際財務報導準則應該如何實施執行的決策草率的把權力交給公司以外的人包辦，卻沒有自己用心深入研究，這就是一種不負責任的態度和做法，你能期望一

26、個不負責任的態度和作法能得到預期的結果和效益嗎？ 任何企業的經營都是在變動中謀求發展，一套好的會計制度和好的ERP管理軟件系統可以讓你的企業在面對任何變動的時候，能夠以不變應萬變，集團規模再大，關系企業再多，產業型態再復雜，都能夠從容應變。如果采用雙幣別或多幣別平行記帳，你將會發現：公司規模變動時，會計制度就垮了，企業使用的表單也出問題了，記帳的帳冊也變多了或變少了，財務報表則是永遠混亂不清。SAP和Oracle ERP推出來的時間已經有非常長的一段時間了，這些歐美ERP系統號稱擁有非常強大的集團財務合并報表的整合功能，許多會計師也拿這個理由向集團企業推薦SAP和Oracle ERP

27、系統。事實上，你在哪個集團公司有看到SAP或Oracle ERP的集團財務報表系統在正常運行嗎？又有多少集團企業十年來還是采用Excel工具用手工編制集團財務合并報表？不論是采用SAP或Oracle ERP的集團財務報表系統或是采用Excel工具用手工編制集團財務合并報表，其編制出來的財務合并報表的數據準確性是否禁得起考驗？有個韓國的會計師應臺灣某單位的邀請飛到臺灣演講其輔導韓國企業轉換IFRS國際會計準則，總共花了24個月才獲得成功。這個輔導期間確實是太長了幾倍不說，至于韓國會計師所稱的輔導成功，本公司保持高度的懷疑，第一個理由，韓國并沒有甚么拿得出臺面的本土ERP系統，第二個理由，韓國有許

28、多企業都是選用歐美ERP軟件系統，就拿這些Multi Ledger的ERP系統能夠把集團財務的合并報表編制出來，這絕對是天方夜談的說法，其中只有一種可能性：該韓國企業僅僅就是韓國企業，沒有任何海外關系企業，單純使用韓幣記帳，不存在外幣的經營結果再衡量的問題。如果拿這種案例到臺灣演講，那不等于就是欺騙嗎？臺灣的集團企業有幾家留在臺灣經營，沒有跨出臺灣地區經營的？ 一個獨立法人公司采用多種幣別平行記帳，產出多種幣別的財務報表結果，估計連集團財務長和各獨立法人公司的財務主管都搞不清楚哪一種幣別產出的財務報表結果才是正確的。如果你問一個企業的財務長到底本月份的獲利金額是多少，財務長拿出三種不同幣別的結果讓你自己決定要選擇哪一個損益結果都行，你會產生甚么疑惑？這個財務長肯定是腦袋有問題！此外，一月份的混帳二月份的混帳三月份的混帳等等，積累五年之后就可能會自動變成正確的財務報表？這個假設肯定很可笑，財務會計是一種非常科學而嚴謹的管理制度，能夠容許一個企業任意選擇多種貨幣平行記帳嗎？有哪一個會計師事務所敢支持這么荒謬的會計簿記概念？任何擔任過財務經