1、模塊三模塊三 要素費用的歸集要素費用的歸集與分配與分配yz費用的歸集和分配費用的歸集和分配（一）基本生產部門發生的要素費用（一）基本生產部門發生的要素費用1 1、直接用于產品生產并專門設有成本項目的費用、直接用于產品生產并專門設有成本項目的費用基本生產明細賬（產品成本明細賬）的成本項目：基本生產明細賬（產品成本明細賬）的成本項目：“直接材料（或原材料）直接材料（或原材料）”、“燃料及動力燃料及動力”、“直接人工直接人工”等等2 2、用于生產部門組織和管理生產的費用、用于生產部門組織和管理生產的費用基本生產部門組織和管理生產發生的各種費用項目：基本生產部門組織和管理生產發生的各種費用項目：“制造

2、費用制造費用”（二）輔助生產部門發生的要素費用（二）輔助生產部門發生的要素費用直接或間接發生的輔助生產費用，全部計入直接或間接發生的輔助生產費用，全部計入“輔助生產成本輔助生產成本”或分別記入或分別記入“輔助生產成本輔助生產成本”和和“制造費用制造費用”（三）銷售機構、行政管理部門和籌集資金發生的要素費用（三）銷售機構、行政管理部門和籌集資金發生的要素費用銷售機構、行政管理部門和籌集資金發生的費用不計入產品成銷售機構、行政管理部門和籌集資金發生的費用不計入產品成本，而是分別計入本，而是分別計入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“財務費財務費用用”4(四）要素費用的分配標準四）要素費用

3、的分配標準 （1）成果類，如產品的重量、體積、產量、產值）成果類，如產品的重量、體積、產量、產值等；等；（2）消耗類，如人工工時、機器工時、生產工人）消耗類，如人工工時、機器工時、生產工人工資、原材料消耗量等；工資、原材料消耗量等；（3）定額類，如定額消耗量、定額費用等。）定額類，如定額消耗量、定額費用等。 某分配對象應負擔的費用某分配對象應負擔的費用=該對象的分配標準額該對象的分配標準額費用分配率費用分配率 =待分配費用總額費用分配率分配標準總額原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬- -工資工資應付職工薪酬應付職工薪酬- -職工福利職工福利累計折舊累計折舊庫存現金庫存現金、銀行存款銀行存款

4、輔助生產成本輔助生產成本制造費用制造費用期間費用期間費用基本生產成本基本生產成本庫存商品庫存商品（一）材料費用的內容（一）材料費用的內容 1 1、原料及主要材料、原料及主要材料 2 2、輔助材料、輔助材料 3 3、外購半成品、外購半成品 4 4、修理用備件、修理用備件 5 5、包裝材料、包裝材料 6 6、燃料、燃料 7 7、周轉材料：包裝物和低值易耗品、周轉材料：包裝物和低值易耗品 （二）材料消耗的計量與計價（二）材料消耗的計量與計價 1 1、材料實際成本的確定、材料實際成本的確定 材料應當按實際成本賬。材料應當按實際成本賬。存貨的成本包括：存貨的成本包括：采購成本、加工成本和其他成本采購成本

5、、加工成本和其他成本（1 1）材料的采購成本材料的采購成本： 采購價格、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費采購價格、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費等）、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費、等）、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費、進口關稅和其他稅金。但不包括可抵扣的增值稅。進口關稅和其他稅金。但不包括可抵扣的增值稅。（2 2）材料的加工成本材料的加工成本： 材料加工過程中發生的費用（追加費用、直接人材料加工過程中發生的費用（追加費用、直接人工費、應分配的制造費用）工費、應分配的制造費用）（3 3）材料的其他成本材料的其他成本： 材料達到可使用或可銷售狀態所發生的必要的其材料達到可使用或可銷售狀

6、態所發生的必要的其他支出（如：倉儲費）他支出（如：倉儲費） （1）材料采用實際成本核算：材料收入、）材料采用實際成本核算：材料收入、發出、結存都按實際成本核算發出、結存都按實際成本核算采用實際成本法發出材料的計價方法：采用實際成本法發出材料的計價方法： 個別計價法個別計價法 先進先出法（先進先出法（物價上漲時，成本偏低，利潤偏高物價上漲時，成本偏低，利潤偏高） 全月一次加權平均法全月一次加權平均法 移動加權平均法移動加權平均法9（1 1）先進先出法）先進先出法 先進先出法是假定先購進的存貨先發出或先收到先進先出法是假定先購進的存貨先發出或先收到的存貨先耗用，并根據這種假定的成本流程對發的存貨先

7、耗用，并根據這種假定的成本流程對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法是：出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法是：接收有關原材料時，逐筆登記每一批原材料的數接收有關原材料時，逐筆登記每一批原材料的數量、單價和金額；發出原材料時，按照先進先出量、單價和金額；發出原材料時，按照先進先出的原則計價，逐筆登記原材料的發出和結存金額。的原則計價，逐筆登記原材料的發出和結存金額。這種計價方法的特點是使存貨的賬面結存成本接這種計價方法的特點是使存貨的賬面結存成本接近于近期市場價格。近于近期市場價格。先進先出法可以隨時結轉存貨的發出成本，但比先進先出法可以隨時結轉存貨的發出成本，但比較繁瑣，如果存貨收

8、發業務較多，單價不穩定，較繁瑣，如果存貨收發業務較多，單價不穩定，則工作量較大。在物價持續上漲時，使期末存貨則工作量較大。在物價持續上漲時，使期末存貨成本接近于市價，而發出存貨成本較低，導致利成本接近于市價，而發出存貨成本較低，導致利潤偏高。潤偏高。10（2 2）加權平均法）加權平均法 加權平均法亦稱月末一次加權平均法或綜合平均法，是根據月收入全部存貨的加權平均法亦稱月末一次加權平均法或綜合平均法，是根據月收入全部存貨的數量加月初存貨數量作為權數，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之數量加月初存貨數量作為權數，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確

9、定存貨的發出成本和期末結存原和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出成本和期末結存原材料價值的一種方法。其計算公式為：材料價值的一種方法。其計算公式為： 月末結存存貨成本月末結存存貨成本=月末結存存貨數量月末結存存貨數量加權平均單價加權平均單價 本月發出存貨成本本月發出存貨成本=本月發出存貨數量本月發出存貨數量加權平均單價加權平均單價 或：或： =期初結存存貨成本期初結存存貨成本+本期購進存貨成本本期購進存貨成本-本月發出存貨成本本月發出存貨成本 采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本

10、計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。利于存貨成本的日常管理與控制。 本期收入存貨數量期初結存存貨數量本期收入存貨成本期初結存存貨成本加權平均單價11（3 3）移動平均法）移動平均法 亦稱移動加權平均法。是指以每次收貨后，立即根據庫存存貨數量亦稱移動加權平均法。是指以每次收貨后，立即根據庫存存貨數量和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。其計算原理與加權和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。其計算原理與加權平均法基本相同，區別是要求在每次收入存貨時重新計算加權平

11、均平均法基本相同，區別是要求在每次收入存貨時重新計算加權平均單價。計算公式如下：單價。計算公式如下： 本次發出存貨成本本次發出存貨數量本次發出存貨成本本次發出存貨數量本次發貨前存貨的單位成本本次發貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量本月月末存貨單位成本本月月末存貨單位成本采用移動平均法能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況。計算的采用移動平均法能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況。計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，

12、對收發貨較頻繁的企貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。業不適用。本次收入存貨數量以前結存存貨數量本次收入存貨成本以前結存存貨成本移動平均單價12（4 4）個別計價法）個別計價法 是通過逐一辨認每一批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生是通過逐一辨認每一批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位實際成本作為計算產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位實際成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。發出存貨實際成本計算公各批發出存貨和期末存貨成本的方法。發出存貨實際成本計算公式為：式為： 每批存貨發出成本每批存貨發出成本=該批存

13、貨發出數量該批存貨發出數量該批存貨收入時的實際該批存貨收入時的實際單位成本單位成本采用這種方法計算發出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確，采用這種方法計算發出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確，但應用的前提是必須能夠對發出和結存存貨的批次進行具體辨認，但應用的前提是必須能夠對發出和結存存貨的批次進行具體辨認，以確認其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個以確認其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數量少、單位成本別認定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數量少、單位成本較高、同類產品卻存在較大差異的存貨計價。較高、同類產品卻存在較大差

14、異的存貨計價。 發出材料的典型分錄：發出材料的典型分錄：借：基本生產成本（生產成本）借：基本生產成本（生產成本） 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業務成本其他業務成本 在建工程在建工程 等等 貸：原材料貸：原材料計劃成本計價下核算賬戶：計劃成本計價下核算賬戶： 材料采購材料采購 材料成本差異材料成本差異（2）材料按計劃成本核算：材料收入、發）材料按計劃成本核算：材料收入、發出、結存都按計劃成本核算出、結存都按計劃成本核算計劃成本計價下：材料成本差異的計算計劃成本計價下：材料成本差異的計算材料成本差異率材料成本差異率= =（月初結存材料差異（月

15、初結存材料差異+ +本月收入材料差異）本月收入材料差異）（月初結存材料計劃成本（月初結存材料計劃成本+ +本月收入材料計劃成本）本月收入材料計劃成本）100%100%本月發出材料差異本月發出材料差異= =本月發出材料計劃成本本月發出材料計劃成本材料成本差異率材料成本差異率本月發出材料的實際成本本月發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本發出材料的計劃成本+材料成本差異額材料成本差異額超支差異用正數超支差異用正數節約差異用負數節約差異用負數或：發出材料的實際成本或：發出材料的實際成本= =發出材料的計劃成本發出材料的計劃成本（1-1-材料成本差異率）材料成本差異率）超支差異用正數超支差異用正數節約

16、差異用負數節約差異用負數發出材料的典型分錄：發出材料的典型分錄：借：基本生產成本（生產成本）借：基本生產成本（生產成本） 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料 結轉材料差異的分錄：結轉材料差異的分錄：借：基本生產成本（生產成本）借：基本生產成本（生產成本） 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（超支差異）（超支差異） # #若材料為節約差異，作相反分錄若材料為節約差異，作相反分錄材料發出憑證材料發出憑證 限額領料單限額領料單領料登記表領料登記表 領料單領料

17、單 退料單退料單 18領料單領料單 領料單是一種一次使用的領發料憑證。領料領料單是一種一次使用的領發料憑證。領料單應由領料部門填制，經審批后據以辦理領單應由領料部門填制，經審批后據以辦理領料手續。領料單一般一式三聯，其中一聯由料手續。領料單一般一式三聯，其中一聯由倉庫連同發出的材料退給領料部門備查，一倉庫連同發出的材料退給領料部門備查，一聯由倉庫送交會計部門，據以進行材料費用聯由倉庫送交會計部門，據以進行材料費用核算，一聯留倉庫據以登記材料卡片或材料核算，一聯留倉庫據以登記材料卡片或材料明細賬。如圖明細賬。如圖：19 領料單領料單領料部門： 領料編號：領料用途： 年 月 日 領料倉庫：記帳：

18、發料： 審批： 領料：20限額領料單限額領料單限限額額領領料料單單是是一一種種在在規規定定的的領領用用限限額額內，內，多多次次使使用用的的累累計計發發料料憑憑證。證。它它適適用用于于經經常常需需要要并并規規定定有有消消耗耗定定額額的的各各種種材材料料領領用。用。限限額額領領料料單單一一式式二二聯，聯，經經計計劃劃部部門門和和供供應應部部門門簽簽章章后，后，一一聯聯送送交交領領料料單單位位據據以以領領料，料，另另一一聯聯送送倉倉庫庫據據以以發發料。料。21 限額領料單限額領料單領料部門： 領料編號：領料用途： 年 月 日 領料倉庫：生產計劃負責人： 供應部門負責人： 倉庫負責人：22領料登記簿領

19、料登記簿領領料料登登記記簿簿也也是是一一種種月月份份內內多多次次使使用用的的累累計計發發料料憑憑證。證。它它與與限限額額領領料料單單的的不不同同在在于于它它沒沒有有材材料料消消耗耗定定額。額。領領料料登登記記簿簿一一料料一一簿，簿，由由領領料料單單位位或或部部門門按按月月開開設，設，一一式式三三聯，聯，同同時時存存于于倉倉庫。庫。月月終終匯匯總總后，后，一一聯聯留留倉倉庫，庫，另另二二聯聯分分別別交交會會計計部部門門和和領領料料單單位。位。 23 領料登記簿領料登記簿材料類別：材料編號：材料名稱：材料規格：年 月 日領料單位：領料倉庫：計量單位：24退料單退料單材材料料發發出出后后用用不不完完

20、的的剩剩余余材材料，料，應應編編制制退退料料單，單，據據以以退退回回倉倉庫，庫，對對于于車車間間已已領領未未用、用、下下月月還還繼繼續續耗耗用用的的材材料，料，應應辦辦理理”假假退退料料”手手續，續，即即材材料料實實物物仍仍然然留留在在生生產產車車間，間，但但同同時時填填制制本本月月的的退退料料單單和和下下月月的的領領料料單單各各一一份，份，表表明明該該材材料料本本月月已已退退庫，庫，同同時時又又作作為為下下月月的的領領料料出出庫。庫。 25 退料單退料單退料部門：原領料用途退料原因：年 月 日 退料編號：退料倉庫：記帳： 發料： 審批： 退料：三、原材料費用的歸集與分配三、原材料費用的歸集與

21、分配（一）原材料費用的歸集（一）原材料費用的歸集設置設置“原材料原材料”賬戶：賬戶：原材料原材料取得原材料的取得原材料的實際成本或計實際成本或計劃成本劃成本發出原材料的發出原材料的實際成本或計實際成本或計劃成本劃成本結存原材料的結存原材料的實際成本或計實際成本或計劃成本劃成本1 1定額耗用量比例法定額耗用量比例法 定額耗用量比例法，是以材料定額消耗量為分配標準，定額耗用量比例法，是以材料定額消耗量為分配標準，分配材料費用的方法。分配材料費用的方法。 其計算公式為其計算公式為某種產品材料某種產品材料定額耗用量定額耗用量該種產品該種產品實際產量實際產量單位產品材單位產品材料消耗定額料消耗定額1 1

22、定額耗用量比例法定額耗用量比例法 其計算公式為其計算公式為材料費用材料費用分配率分配率 各種產品共同耗用的材料費用各種產品共同耗用的材料費用 各種產品材料定額耗用總量各種產品材料定額耗用總量 1 1定額耗用量比例法定額耗用量比例法 其計算公式為其計算公式為某種產品應分某種產品應分配的材料費用配的材料費用該種產品的材該種產品的材料定額耗用量料定額耗用量材料費用材料費用分配率分配率2 2定額費用比例法定額費用比例法 定額成本比例法，是以材料的定額成本作為分配標準，定額成本比例法，是以材料的定額成本作為分配標準，分配材料費用的方法。分配材料費用的方法。 其計算公式為其計算公式為材料定額材料定額 費用

23、費用總額總額 某種產某種產品產量品產量 單位消單位消耗量耗量 計劃計劃單價單價 2 2定額費用比例法定額費用比例法其計算公式為其計算公式為材料費用材料費用分配率分配率 應分配的材料費用應分配的材料費用 材料定額材料定額費用費用總額總額 其計算公式為其計算公式為某種產品應分某種產品應分配的材料費用配的材料費用該種產品材該種產品材料定額費用料定額費用材料費用材料費用分分 配配 率率2 2定額費用比例法定額費用比例法3 3產品重量比例分配法產品重量比例分配法其計算公式為其計算公式為材料費用材料費用分配率分配率 應分配的材料費用應分配的材料費用 各種產品的重量之和各種產品的重量之和 其計算公式為其計算

24、公式為某種產品應分某種產品應分配的材料費用配的材料費用該種產品該種產品重量重量材料費用材料費用分分 配配 率率3 3產品量比例分配法產品量比例分配法4 4產品產量比例分配法產品產量比例分配法其計算公式為其計算公式為材料費用材料費用分配率分配率 應分配的材料費用應分配的材料費用 各種產品產量之和各種產品產量之和 其計算公式為其計算公式為某種產品應分某種產品應分配的材料費用配的材料費用該種產品該種產品產量產量材料費用材料費用分分 配配 率率4 4產品產量比例分配法產品產量比例分配法例例1 1 企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用A A材料材料33003300千千克，每千

25、克克，每千克3.13.1元，計元，計1023010230元。本月產量及單位消耗定元。本月產量及單位消耗定額見下表，根據上述公式將計算結果列入表中。額見下表，根據上述公式將計算結果列入表中。例例1 原材料費用分配表原材料費用分配表 20年年3月月10230 3410 合計合計 5280 31760 8220乙產品乙產品 4950 31650 15110 甲產品甲產品 分配額分配額( (元元) ) 分配率分配率 定額消耗量定額消耗量( (千克千克) ) 單位消耗定額單位消耗定額( (千克千克/ /件件) ) 產產 量量( (件件) ) 產產 品品名名 稱稱 例例2 某企業生產某企業生產A A、B

26、B兩種產品，發生共同材料費用兩種產品，發生共同材料費用1960019600元。單位產品材料消耗定額分別為元。單位產品材料消耗定額分別為5 5千克和千克和1515千克，產量千克，產量分別為分別為200200件和件和100100件，材料的計劃單位成本為件，材料的計劃單位成本為8 8元。根據元。根據上述公式計算并編制上述公式計算并編制“原材料費用分配表原材料費用分配表”如下表所示。如下表所示。 例例2 原材料費用分配表原材料費用分配表 20年年3月月19600 20000合計合計 11760 0.9812000120815100B產品產品 7840 0.9880004085200A產品產品 單位定單

27、位定額成本額成本( (元元/ /件件) ) 計劃單計劃單價價( (元元/ /千千克克) ) 單位消單位消耗定額耗定額( (千克千克/ /件件) ) 分配分配額額( (元元) ) 分分 配配率率 定額成定額成本總額本總額( (元元) ) 單位產品定額成本單位產品定額成本 產量產量( (件件) ) 產品產品名稱名稱 41【練習練習】某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用一種原材某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用一種原材料料12 000千克，該原材料每千克千克，該原材料每千克2.5元，甲產品的重量為元，甲產品的重量為14 000千克，體積為千克，體積為200立方米，產量為立方米，產量為5 500個；乙產

28、品的個；乙產品的重量為重量為16 000千克，體積為千克，體積為300立方米，產量為立方米，產量為9 500個。個。要求：分別以產品重量、體積、產量作為分配標準，計算要求：分別以產品重量、體積、產量作為分配標準，計算甲、乙兩種產品各應負擔的上述材料費用。甲、乙兩種產品各應負擔的上述材料費用。 42（1）以）以產品重量產品重量作為分配標準作為分配標準材料費用分配率材料費用分配率12 0002.5（14 00016 000）1甲產品應負擔的材料費用甲產品應負擔的材料費用14 0001 14 000（元）乙產品應負擔的材料費用乙產品應負擔的材料費用16 0001 16 000（元） 43（2）以）以

29、產品體積產品體積作為分配標準作為分配標準材料費用分配率材料費用分配率12 0002.5（200300）60甲產品應負擔的材料費用甲產品應負擔的材料費用20060 12 000（元）乙產品應負擔的材料費用乙產品應負擔的材料費用30060 18 000（元） 44（3）以）以產品產量產品產量作為分配標準作為分配標準 材料費用分配率材料費用分配率12 0002.5（5 5009 500）2甲產品應負擔的材料費用甲產品應負擔的材料費用5 5002 11 000（元）乙產品應負擔的材料費用乙產品應負擔的材料費用9 5002 19 000（元） 45【例例3-2】某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用一種原材

30、某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用一種原材料料10 000千克，該材料單價每千克千克，該材料單價每千克2.4元。甲產品實際產量元。甲產品實際產量為為450件，單位產品材料定額耗用量為件，單位產品材料定額耗用量為2.5千克，單位產品材千克，單位產品材料定額成本為料定額成本為10元；乙產品實際產量為元；乙產品實際產量為850件，單位產品材件，單位產品材料定額耗用量為料定額耗用量為1.5千克，單位產品材料定額成本為千克，單位產品材料定額成本為6元。要元。要求：以產品材料定額耗用量和定額成本作為分配標準，計算求：以產品材料定額耗用量和定額成本作為分配標準，計算甲、乙兩種產品各應負擔的材料費用。甲、乙兩

31、種產品各應負擔的材料費用。 46（1）以產品材料）以產品材料定額耗用量定額耗用量作為分配標準作為分配標準 甲產品材料定額耗用量甲產品材料定額耗用量4502.51 125（千克） 乙產品材料定額耗用量乙產品材料定額耗用量8501.51 275（千克） 材料費用分配率材料費用分配率10 0002.4（1 1251 275）10 甲產品應負擔的材料費用甲產品應負擔的材料費用1 12510 11 250（元）乙產品應負擔的材料費用乙產品應負擔的材料費用1 27510 12 750（元） 47（2）以產品材料）以產品材料定額成本定額成本作為分配標準作為分配標準 甲產品材料定額成本甲產品材料定額成本450

32、104 500（元） 乙產品材料定額成本乙產品材料定額成本85065 100（元） 材料費用分配率材料費用分配率10 0002.4(4 5005 100)2.5 甲產品應負擔的材料費用甲產品應負擔的材料費用4 5002.5 11 250（元） 乙產品應負擔的材料費用乙產品應負擔的材料費用5 1002.5 12 750（元） 48（三）材料費用分配的賬務處理（三）材料費用分配的賬務處理 借：基本生產成本借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料 例例3 假設某企業有兩個基本生產車間，一車間生產甲、假設某企業有兩個基本生產

33、車間，一車間生產甲、乙兩種產品，二車間生產丙產品，另設有機修、供電兩乙兩種產品，二車間生產丙產品，另設有機修、供電兩個輔助生產車間，企業管理部門若干。個輔助生產車間，企業管理部門若干。2020年年3 3月，根月，根據本月審核、歸類后的領、退料憑證及有關資料，編制據本月審核、歸類后的領、退料憑證及有關資料，編制“耗用材料分配匯總表耗用材料分配匯總表”如下表。如下表。 耗用材料分配匯總表耗用材料分配匯總表 20年年3月月454900319005770036530017600347700合合 計計 99009009000管理費用管理費用 20402040銷售費用銷售費用 10601060制造費用制造

34、費用供電車間供電車間 1100011000制造費用制造費用機修車間機修車間 96009600制造費用制造費用二車間二車間 1880018800制造費用制造費用一車間一車間 62006200輔助生產成本輔助生產成本( (供電車間供電車間) ) 3100031000 輔助生產成本輔助生產成本( (機修車間機修車間) ) 140300140300140300基本生產成本基本生產成本( (丙產品丙產品) ) 22500022500010230214770小小 計計 6400064000528058720基本生產成本基本生產成本( (乙產品乙產品) ) 1610001610004950156050基本生

35、產成本基本生產成本( (甲產品甲產品) ) 小計小計 間接分配間接分配 直接耗用直接耗用 修理用修理用備件備件 輔助輔助材料材料 原料及主要材料原料及主要材料 合計合計 原材料原材料 應貸賬戶應貸賬戶 應借賬戶應借賬戶 根據根據“耗用材料分配匯總表耗用材料分配匯總表”，編制會計分錄：，編制會計分錄： 例例3 借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 161000 基本生產成本基本生產成本-乙產品乙產品 64000 基本生產成本基本生產成本-丙產品丙產品 140300 輔助生產成本輔助生產成本-機修車間機修車間 31000 輔助生產成本輔助生產成本-供電車間供電車間 6200 制造費用制造

36、費用一車間一車間 18800 制造費用制造費用二車間二車間 9600 制造費用制造費用機修車間機修車間 11000 制造費用制造費用供電車間供電車間 1060 銷售費用銷售費用 2040 管理費用管理費用 9900 貸：原材料貸：原材料 原料及主要材料原料及主要材料 365300 輔助材料輔助材料 57700 修理用備件修理用備件 31900如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設用一起專設“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或者是按產品品種分

37、別領用，直接記入各種產品成本或者是按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的明細賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品共同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。四、燃料費用的歸集與分配四、燃料費用的歸集與分配四、燃料費用的歸集與分配四、燃料費用的歸集與分配燃料費用的分配與原材料費用有分配方法相同。燃料費用的分配與原材料

38、費用有分配方法相同。分配計算等式略分配計算等式略分配分錄：分配分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本AA產品（燃料及動力）產品（燃料及動力） BB產品（燃料及動力）產品（燃料及動力） 制造費用制造費用 輔助生產成本輔助生產成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：燃料（或貸：燃料（或“原材料原材料燃料燃料”） 根據廣發公司燃料的發、退料憑證進行匯總，根據廣發公司燃料的發、退料憑證進行匯總，編制該編制該 “ “燃料費用分配表燃料費用分配表”見下表。見下表。 例例: : 燃料費用分配表燃料費用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元7 4757 4755 7755 7751 7

39、001 700合合 計計 燃料費燃料費管理費用管理費用1 7001 7001 7001 700小小 計計200200 200 200燃料及動力燃料及動力供水車間供水車間1 5001 5001 5001 500燃料及動力燃料及動力供電車間供電車間輔助輔助生產生產成本成本 燃料費燃料費制造制造費用費用577557755 7755 7755 5005 500小小 計計2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及動力燃料及動力乙產品乙產品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及動力燃料及動力甲產品甲產品基本基本生產生產成本成本分配額分配額( (分配率：分

40、配率：1.05)1.05)分配分配標準標準明細科目明細科目總賬總賬科目科目費用費用合計合計分配計入費用分配計入費用直接計入直接計入費用費用成本費用成本費用項目項目應借科目應借科目燃料費用分配率燃料費用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲產品應分配燃料費用甲產品應分配燃料費用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲產品應分配燃料費用甲產品應分配燃料費用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定額費用比例分配按定額費用比例分配借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 3150 3150 乙產品乙

41、產品 2625 2625 輔助生產成本輔助生產成本供電車間供電車間 1500 1500 供水車間供水車間 200 200 貸：燃料貸：燃料 7475 7475 編制會計分錄編制會計分錄 實際工作中的外購動力費，一般不是在每個月末支付實際工作中的外購動力費，一般不是在每個月末支付費用，而是在每月下旬的某日支付。費用，而是在每月下旬的某日支付。 因此，核算的賬因此，核算的賬戶是戶是“應付賬款應付賬款”支付外購動費：支付外購動費：借：應付賬款借：應付賬款XXXX電力公司電力公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 常用的分配標準有：生產工時、機器工時、機器功率、定額常用的分配標準有：生產工時、機器工時、機器功

42、率、定額耗電量等。耗電量等。 其計算公式為其計算公式為 分配率分配率 各種產品共同耗用動力總量各種產品共同耗用動力總量各種產品生產工時各種產品生產工時( (或機器工時或機器工時) )總數總數 其計算公式為其計算公式為某種產品應某種產品應負擔的動力費負擔的動力費該種產品生產工時該種產品生產工時數數( (或機器工時數或機器工時數) ) 分配率分配率 單價單價 例例4 某企業某企業20年年3月份月份“動力費用分配表動力費用分配表”如下表所示。如下表所示。 例例4 動力費用分配表動力費用分配表 20年年3月月29404 73510合計合計 14400.43600管理費用管理費用 5000.41250制

43、造費用制造費用供電車間供電車間 12000.43000制造費用制造費用機修車間機修車間 16320.44080制造費用制造費用二車間二車間 17600.44400制造費用制造費用一車間一車間 9600.42400輔助生產成本輔助生產成本-機修車間機修車間) ) 69120.417280基本生產成本基本生產成本-丙產品丙產品) ) 150000.437500 5000小計小計 600032000基本生產成本基本生產成本-乙產品乙產品)900033000基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品) ) 應借賬戶應借賬戶 金額金額 單價單價 耗用量耗用量 分配率分配率 生產工時生產工時 項目項目 例例4

44、借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 9000 基本生產成本基本生產成本 乙產品乙產品 6000 基本生產成本基本生產成本 丙產品丙產品 6912 輔助生產成本輔助生產成本機修車間機修車間 960 制造費用制造費用一車間一車間 1760 制造費用制造費用二車間二車間 1632 制造費用制造費用機修車間機修車間 1200 制造費用制造費用供電車間供電車間 500 管理費用管理費用 1440 貸：應付賬款貸：應付賬款 29404例例: :某企業生產甲、乙、丙三種產品。該企業某企業生產甲、乙、丙三種產品。該企業2020* * *年年4 4月份發生的外購動力（電力）費用、產品生產月份發生的外購

45、動力（電力）費用、產品生產工時、各車間及部門用電度數見工時、各車間及部門用電度數見“外購動力（電力）外購動力（電力）費用分配表費用分配表”。假定：（。假定：（1 1）各車間及部門的動力）各車間及部門的動力（電力）費用按用電度數分配。（電力）費用按用電度數分配。（2 2）各產品的動）各產品的動力（電力）費用按生產工時分配。力（電力）費用按生產工時分配。要求：（要求：（1 1）計算電費分配車和動力費用分配率（列）計算電費分配車和動力費用分配率（列出計算過程）。出計算過程）。（2 2）計算填列）計算填列“外購動力（電力）費用分配表外購動力（電力）費用分配表”。 4368436847324732546

46、0546014560145601456014560509650963976397615681568分錄分錄: : 借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 43684368 乙產品乙產品 47324732 丙產品丙產品 54605460 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 5096 5096 輔助生產成本輔助生產成本機修車間機修車間 39763976 管理費用管理費用水電費水電費 15681568 貸：應付賬款貸：應付賬款 2520025200六、周轉材料的歸集與分配六、周轉材料的歸集與分配 （一）包裝物（一）包裝物 1 1、包裝物的內容、包裝物的內容 包裝物是指企業為了包裝本企業產

47、品、商品而儲包裝物是指企業為了包裝本企業產品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業的包裝物按其經濟用途可分為：的包裝物按其經濟用途可分為： （1 1）生產經營果過程中用于包裝產品、商品作為）生產經營果過程中用于包裝產品、商品作為產品、商品組成部分的包裝物。產品、商品組成部分的包裝物。 （2 2）隨同產品、商品出售而不單獨計價（即不單）隨同產品、商品出售而不單獨計價（即不單獨收取價款）的包裝物。獨收取價款）的包裝物。 （3 3）隨同產品、商品出售而單獨計價（即單獨收）隨同產品、商品出售而單獨計價（即單獨收取價款）的包裝物。取價款）的

48、包裝物。 （4 4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。 2 2、包裝物的歸集與分配、包裝物的歸集與分配設置賬戶：設置賬戶：“周轉材料周轉材料包裝物包裝物” （1 1）、包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算）、包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。 （2 2）、包裝物在領用后，其價值應攤銷計入成）、包裝物在領用后，其價值應攤銷計入成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數量多少和金額本、費用中。包裝物價值的

49、攤銷按其數量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉一次轉銷法和五五攤銷法銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內容兩種，這兩種方法的具體核算內容和核算步驟見低值易耗品的核算。和核算步驟見低值易耗品的核算。 此外，企業包裝物采用計劃成本進行日常核此外，企業包裝物采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出包裝物時，還應同時結轉應分攤的算的，領用等發出包裝物時，還應同時結轉應分攤的成本差異。成本差異。 發出包裝物的費用歸集：發出包裝物的費用歸集： （1 1）生產過程用于包裝產品領用包裝物，為產品組）生產過程用于包裝產品領用包裝物，為產品組成部分，計入成