1、通過學習，要求了解批發商品購 銷 存各個階段的業務程序以及進價數量金額核算方法的內容第四章第四章Part 1第一第一節節一、 批發商品購進的業務程序(1)(1)本地購進本地購進本地商品購進是由商業企業向當地的生產企業或批發企業進貨。本地商品購進是由商業企業向當地的生產企業或批發企業進貨。(2)(2)異地購進異地購進異地商品購進是由商業企業向外地生產企業或批發企業進貨。異地商品購進是由商業企業向外地生產企業或批發企業進貨。第四章第四章v 二、二、 批發商品購進的核算內容批發商品購進的核算內容v （一） 主要賬戶設置v（1） “在途物資”賬戶，屬資產類賬戶。v（2） “庫存商品”賬戶，屬資產類賬戶

2、v （二） 商品采購成本的確定v（1） 國內購進用于國內銷售和出口的商品，以進貨時所支付的價稅款扣除按規定計算的進項增值稅款后的數額作為采購成本，購進商品所發生的進貨費用作為當期損益列入期間費用。v國內購進商品，均按商品的進貨原價和途中運費、保險費等作為購進成國內購進商品，均按商品的進貨原價和途中運費、保險費等作為購進成本；本；增值稅不能抵扣的增值稅不能抵扣的, ,也也作為購進成本作為購進成本; ;增值稅增值稅可以可以抵扣的抵扣的, ,計入計入 “應交應交稅費稅費-應交增值稅應交增值稅”借方借方 。第四章第四章v （三） 本地購進的核算v【例】某商業企業向本市新海內衣廠購進42支男棉毛衫100

3、0包（一包10件），每包單價86元，計86000元；進項稅稅率17%，計14620元。價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉賬支票支付。財會部門根據倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發票”以及轉賬支票存根作會計分錄如下:v借： 在途物資新海廠86000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）14620v 貸： 銀行存款100620v同時，作會計分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000第四章第四章v如果是小規模納稅企業，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品的成本。其會計分錄如下：v借： 在途物資新海廠100620v 貸： 銀行

4、存款100620v借： 庫存商品100620v 貸： 在途物資100620v如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：v（1） 支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：v借： 在途物資新海廠86000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）14620v 貸： 銀行存款100620第四章第四章v商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000v（2） 商品驗收入庫，貨款采用商業匯票結算方式，則其會計分錄如下：v借： 在途物資新海廠86000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）14620v 貸： 應付票據商業匯票100620v同時，

5、作會計分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000第四章第四章v （四） 異地購進的核算v1. 1. 托收憑證先到托收憑證先到v【例】某商業企業向天津百貨批發公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。v（1） 接到銀行轉來天津百貨批發公司的托收憑證、“發貨單”結算聯和代墊運費清單，經審核無誤，作會計分錄如下：v借： 在途物資天津百貨44000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）7580v 銷售費用進貨運費900v 貸： 銀行存款52480v（2） 商品

6、運到，經倉庫點驗入庫v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 在途物資天津百貨440002. 第四章第四章v2. 2. 商品商品先到先到v月末按暫估進價v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 應付賬款天津百貨44000v（1） 下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 應付賬款天津百貨44000v（2） 接到銀行轉來托收憑證v借： 在途物資天津百貨44000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）7580v 銷售費用進貨運費900v 貸： 銀行存款52480v同時，根據倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發票”，審核無誤后v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 在途物資

7、天津百貨44000第四章第四章v3 3 . .托收憑證與商品同日到托收憑證與商品同日到v所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續可以在同一天內辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況 ，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉來的托收憑證、“專用發票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經審核無誤承付貨款，作會計分錄如下v借： 庫存商品香皂44000v 銷售費用進貨運費900v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）7580v 貸： 銀行存款52480第四章第四章v （五） 進貨退出的核算 P110v【例】某企業向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5

8、000元，增值稅稅率17%，計850元，價稅合計5850元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發現該批商品中有女襯衫100件，與合同規定不符，經與供貨單位聯系，同意退貨處理。v（1） 業務部門轉來紅字專用發票及“進貨退出發貨單”，作會計分錄如下：v借： 應收賬款單位 1170v 貸： 庫存商品女襯衫 1000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170v（2） 收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：v借： 銀行存款 1170v 貸： 應收賬款單位 1170第四章第四章v （六） 進貨退、補價的核算v1. 1. 進貨退價進貨退價v（1） 商品尚未售出或雖已售出但尚未結轉商品銷售成本。根據

9、供貨單位的紅字專用發票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：v借： 銀行存款v 貸： 庫存商品商品（采購成本）v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）v（2） 商品已售出，并已結轉商品銷售成本，根據供貨單位的紅字專用發票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：v借： 銀行存款v 貸： 主營業務成本v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）v【練習1】某批發企業向某供貨單位購進A3商品1000件，單價2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發個開來紅字更正發票，填明A3商品單價應為2.05元，應退貨款450元，增值稅應退76.50元。v v1）購貨方根據供貨單位的紅字專用發票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：v借： 應收賬款 56

10、2.5v 貸： 庫存商品商品（采購成本） 450v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 76.5v2）收到退還款時v借：銀行存款 562.5v 貸：應收賬款 562.5第四章第四章v2. 2. 進貨補價進貨補價v （1） 商品尚未售出，或已售出但尚未結轉商品銷售成本，根據供貨單位專用發票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：v借： 庫存商品商品v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）v 貸： 銀行存款v（2） 商品已售出，并已結轉商品銷售成本，根據供貨單位的專用發票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：v借： 主營業務成本v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）v 貸： 銀行存款v借： 庫存現金（

11、或銀行存款）v 貸： 其他業務收入v【練習2】某批發企業向某供貨單位購進A3商品1000件，單價2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發個開來紅字更正發票，填明A3商品單價應為2.90元，每件少收0.40元，購貨方應補交相應貨款400元，相應增值稅68元。v根據供貨單位專用發票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：v借： 庫存商品商品 400v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68v 貸： 銀行存款 468v課堂練習：P160 第9題第四章第四章v （七） 購進商品溢余和短缺的核算v1. 1. 購進商品發生溢余的核算購進商品發生溢余的核算v【例】某商業企業從外地購進白砂糖2000千克，每千克

12、3元，計價款6000元，增值稅稅率17%，計1020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結算方式結算貨款。v（1） 收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：v借： 在途物資單位6000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1020v 銷售費用進貨運雜費90v 貸： 銀行存款7110第四章第四章v（2） 商品運到，經點驗實收數量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：v借： 庫存商品砂糖6150v 貸： 在途物資單位6000v 待處理財產損溢砂糖150v（3） 經查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發，

13、經與對方聯系，同意補作購進，貨款已匯出。按規定，運輸途中商品自然升溢，應作為本單位收益，作經營費用處理。如屬供貨單位多發，應與對方聯系，同意作為本企業購進的，根據供貨方補來的專用發票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業購進，則轉為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：v借： 待處理財產損溢砂糖150.00v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）15.30v 貸： 銷售費用60.00v 銀行存款105.30第四章第四章v2. 2. 購進商品發生短缺的核算購進商品發生短缺的核算v【例】仍用上例，設點驗商品，實收數量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1） 收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承

14、付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：v借： 在途物資單位6000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1020v 銷售費用進貨運雜費90v 貸： 銀行存款7110v（2） 商品運到，經點驗實收數量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：v借： 庫存商品砂糖5850v 待處理財產損溢砂糖150v 貸： 在途物資單位6000第四章第四章v（3） 經查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發。經與對方聯系，同意補發商品（商品已運到）；另15千克屬運輸單位責任事故，經聯系，同意賠償損失。按規定，運輸途中商品自然損耗，作經營費用處理；供貨單位少發

15、商品，經與對方聯系，要求補發商品或退還貨款；事故損失屬于運輸部門責任，應由運輸單位賠償；如屬責任人事故，應由責任人負責賠償，轉入“其他應收款”賬戶；屬于本企業責任，應由企業作“管理費用”處理。按白砂糖短缺原因，作會計分錄如下：v借： 銷售費用自然損耗70.20v 庫存商品砂糖45.00v 其他應收款運輸單位52.65v 貸： 待處理財產損溢砂糖150.00v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17.85第四章第四章v （八） 拒付貨款和拒收商品的核算v1. 貨款未付的處理v【例】某企業向外地購進6尺床單1000條， 單價26元， 計貨款26000元， 增值稅稅率17%， 計4420元， 價稅合計3

16、0420元， 另供貨單位代墊運費200元。v商品先到， 發現其中有4尺床單100條， 單價16元， 與合同規格不符， 拒絕收貨， 暫作代管， 其余900條， 均已驗收入庫， 待收到銀行轉來托收憑證， 辦理部分拒付手續， 作會計分錄如下：v借： 在途物資單位23400v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3998v 銷售費用進貨運費180v 貸： 銀行存款27578第四章第四章v 2. 貨款已承付的處理v【例】某企業向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值稅稅率17%，共計價稅53820元。v（1） 接銀行轉來托收憑證及發票聯、結算聯等單據，經與合同核對無誤，承付全部貨款，其會計分錄如下：v

17、借： 在途物資單位46000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）7820v 貸： 銀行存款53820v（2） 商品運到后，驗收發現其中50條質量不符合同規定要求，作拒收商品處理，并相應扣減增值稅1955元v借： 庫存商品羊毛毯34500v 應收賬款單位13455v 貸： 在途物資單位46000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1955v（3） 商品已發運，貨款亦已收到，作會計分錄如下：v借： 銀行存款13455v 貸： 應收賬款單位13455第四章第四章v （九） 農業產品收購的核算v農業產品收購是指商業企業向農村集體經濟組織和個人收購農業產品的一種商品交易，是商品流轉的主要組成部分。v1. 農

18、業產品收購一般程序收購農業產品時，在做好驗質、定級、計價、點數、過秤和入庫驗收等一系列工作后，由收購人員根據收購的大宗農業產品和零星農業產品，分別填制一式多聯“農業產品收購憑證”和“農業產品收購計數單”v2. 農副產品收購的核算v（1 1） 農副產品直接收購的核算農副產品直接收購的核算。v【例】某收購企業經核定撥付所屬的甲收購站備用金100000元。財會部門根據收購站領款收據及領導批示，開給現金支票，作會計分錄如下：v借： 其他應收款甲收購站100000v 貸： 銀行存款100000第四章第四章v【例】某收購站報來“農業產品收購匯總表”，收購A農業產品計價78000元，以銀行存款補足備用金，作

19、會計分錄如下：v借： 庫存商品A農產品78000（1-10%）70200v 應交稅費應交增值稅（7800010%）7800v 貸： 銀行存款78000v（2 2） 預購農業產品的核算預購農業產品的核算v【例】某收購企業與某生產單位簽訂C農產品預購合同，預付定金6000元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：支付預購定金時：v借： 預付賬款生產單位 6000v 貸： 銀行存款 6000v收到交售C農產品計價11000元，先進貨帳會計分錄如下：v借： 庫存商品C農產品 9900v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1100v 貸： 預付賬款 11000v再貨款補付處理v借：預付賬款 5000v 貸： 銀

20、行存款 5000第四章第四章v （十） 國外購進商品的核算v進口商品采購成本是指商品到達目的港以前發生的各種支出，包括國外進價和進口稅金兩部分。v進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。v進口稅金是指進口商品在進口環節繳納的計入進口商品的成本的各種稅金，包括海關征收的進口關稅和消費稅。v外貿企業采購國外商品主要采用信用證結算方式。當收到銀行轉來國外全套進口結算單據時，與信用證或合同條款核對，通過銀行向國外出口商承付款項，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。v關稅完稅價格=進口商品到岸原幣價格進口關稅稅率v應納關稅=關稅完稅價格進口關稅稅率v增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅

21、+消費稅v應納增值稅=增值稅計稅價格增值稅稅率v【例】某商業企業自營進口商品一批，到岸價為90000美元，關稅稅率為20%，海關完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當日匯率為7.70元。v（1） 按照國外發票原幣金額支付折合人民幣計算為693000元，另以人民幣計算應交關稅為138600元，增值稅額為141372元693000（1+20%）17%，支付價款時，作會計分錄如下：v借： 在途物資進口商品采購831600v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）141372v 貸： 銀行存款972972第四章第四章v如果該批進口商品屬于應繳納消費稅的商品，則應將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄

22、如下：v借： 在途物資進口商品采購v 貸： 銀行存款v如果進口商品是按離岸價成交，則用外匯支付的運費、保險費應折合人民幣，按實際支出計入進口商品采購成本。v（2） 以銀行存款支付檢驗費500元，銀行手續費200元。其會計分錄如下：v借： 銷售費用檢驗費500v 財務費用銀行手續費200v 貸： 銀行存款700v（3） 結轉進口商品采購成本，作會計分錄如下：v借： 庫存商品進口商品831600v 貸： 在途物資進口商品采購831600第四章第四章v （十一） 代購商品的核算v 1. 委托代購商品的核算v（1） 代購費用實報實銷v【例】某企業委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅

23、稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續費按收購金額3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據有關憑證，作會計分錄如下：v借： 庫存商品兔毛5000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）850v 銷售費用包裝費200v 手續費150v 貸： 銀行存款6200第四章第四章v（2） 代購費用定額包干v【例】若設上例代購費用定額為5%，作會計分錄如下：v借： 庫存商品兔毛5250v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）525v 銷售費用手續費150v 貸： 銀行存款5925v（3） 作價交接v【例】設上例中，雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5.30元，共計5300元，增值稅稅率10%，以銀行

24、存款支付，作會計分錄如下：v借： 庫存商品兔毛5300v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）530v 貸： 銀行存款5830第四章第四章v2. 受托代購商品的核算v【例】某企業接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續費為代購金額的3%。預收代購資金30000元。v（1） 收到甲單位的代購資金30000元，存入銀行v借： 銀行存款30000v 貸： 應付賬款甲單位30000v（2） 支付代購商品貨款（包括增值稅）28500元。v借： 應付賬款甲單位28500v 貸： 銀行存款28500v（3） 收取手續費855元（285003%）。v借： 應付賬款甲單位855v 貸： 其他業務收入855v

25、（4） 計算應交營業稅（按收入5%計算）（8555%）。v借： 其他業務支出42.75v 貸： 應交稅費應交營業稅42.75v（5） 退還多余款。v借： 應付賬款甲單位645v 貸： 銀行存款645第四章第四章Part 1第二第二節節一、 批發商品銷售的業務程序批發商品銷售業務主要包括發出商品和結算貨款兩個環節。批發商品銷售業務主要包括發出商品和結算貨款兩個環節。批發商品銷售業務涉及供貨單位內部的業務、儲運、物價、財會等部批發商品銷售業務涉及供貨單位內部的業務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發商品銷售的業務程序與商門，各部門之間相互配合，共同完成。批發商品銷售的業務程

26、序與商品交接貨和結算方式有著密切的聯系。本地商品銷售，一般采用品交接貨和結算方式有著密切的聯系。本地商品銷售，一般采用“提提貨制貨制”或或“送貨制送貨制”，貨款結算大多采用支票、委托收款結算方式。，貨款結算大多采用支票、委托收款結算方式。第四章第四章v 二、二、 批發商品銷售的核算內容批發商品銷售的核算內容v（一）（一） 賬戶設置賬戶設置v（1） “主營業務收入”賬戶，是損益類賬戶v用來核算企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的主營業務的收入v（2） “主營業務成本”賬戶，是損益類賬戶v用來核算企業因銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的實際成本第四章第四章v（二）（二） 本地商品銷

27、售本地商品銷售v【例】某商業企業本日本地批發商品銷售收入45000元，銷項增值稅率17%，計7650元，共計52650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據業務部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：v借： 銀行存款52650v 貸： 主營業務收入45000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7650v借： 應收賬款（或應收票據）52650v 貸： 主營業務收入45000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7650v 收到貨款或匯票到期承兌時：v借： 銀行存款52650v 貸： 應收賬款（或應收票據）52650第四章第四章v（三）（三） 異地商品銷售異地商品銷售v【

28、例】某商業企業售于外地某批發企業人造革包1000個，單價24元， 應交增值稅稅率17%， 代墊運費360元，以銀行存款支付。v（1） 業務部門填制“專用發票”，通知運輸部門向倉庫提貨并辦理發運手續。另以轉賬支票墊付運費360元。作會計分錄如下：v借： 應收賬款墊付運費360v 貸： 銀行存款360v（2） 商品發運后，根據承運單位的“發運證明”、“專用發票”及代墊運費清單等憑證，填制托收憑證，向開戶銀行辦理托收手續，根據“托收憑證”回單聯，作會計分錄如下：v借： 應收賬款批發單位28440v 貸： 主營業務收入24000v 應收賬款墊付運費360v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4080第四章

29、第四章v（四（四） 分期及遞延收款銷售分期及遞延收款銷售v【例】某商業企業供應給某市百貨公司保暖杯10000個，供應單價為6.00元，商品進價成本為5.40元，銷項稅稅率為17%，合同訂明貨款分3個月付清v（1） 發出商品時v借： 發出商品某市百貨公司54000v 貸： 庫存商品保暖杯54000v（2） 商品發運后，墊付運費1000元，以轉賬支票支付。作會計分錄如下：借： 應收賬款某市百貨公司1000v 貸： 銀行存款1000v（3） 按合同規定，第一個月應收回三分之一貨款計20000元，同時計算應交銷項增值稅，并收回墊付運費1000元。作會計分錄如下：v借： 應收賬款某市百貨公司24400v

30、 貸： 主營業務收入20000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400v 應收賬款某市百貨公司1000v練習題：某批發企業以提前供貨、分期收款方式銷售給光明公司A商品1000件，該商品每件進價37.50元，售價45元。合同規定貨款分兩個月付清，每月末結算一次貨款，每次收取全部貨款的50%。v1）6月1日，批發企業發出商品時以現金支付運費120元時v借：應收賬款 光明公司 120v 貸：庫存現金 120v借：發出商品 37500v 貸：庫存商品A商品 37500v2）6月30日，收到光明公司發出貨款22500元，增值稅3825元，運費120元時v借：銀行存款 26445v 貸：主營業務收入 2

31、2500v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3825v 銷售費用運雜費 120v借：主營業務成本 18750v 貸：發出商品 18750v3）7月30日，收到光明公司其余貨款時（與前相同處理方法）第四章第四章v【例】某商業企業供應外地某公司商品一批，雙方協議銷售價為70200元（含稅）延期1年付款，年息按6%計算。其會計分錄如下：（商品進價成本為54000元）v（1） 借： 長期應收款某公司75000v 貸： 主營業務收入60000v 應交稅費應交增值稅（銷售稅額）10200v 財務費用4800v（2） 借： 主營業務成本54000v 貸： 庫存商品54000第四章第四章v（五（五） 購貨單位拒

32、收商品和拒付貨款購貨單位拒收商品和拒付貨款v1. 拒收全部商品，拒付全部貨款【例】某商業企業售于外地某單位兒童望遠鏡500只，每只批發價10.00元，銷項增值稅稅率17%，代墊運費100元，商品已發運，并辦妥委托銀行收款手續。v（1） 以現金支付運費。作會計分錄如下：v借： 應收賬款購貨單位運費100v 貸： 庫存現金100v（2） 財會部門根據“托收憑證”回單聯和專用發票作銷售入賬。v借： 應收賬款購貨單位5950v 貸： 主營業務收入5000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）850v 應收賬款購貨單位運費100v接銀行轉來購貨單位“拒絕承付理由書”拒付全部貨款及運費：v借： 銀行存款595

33、0v 貸： 應收賬款購貨單位5950v如果購貨單位無法就地處理，企業同意將商品退回，作退貨處理。會計分錄如下：v借： 主營業務收入5000v 銷售費用運雜費100v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）850v 貸： 應收賬款購貨單位5950第四章第四章v2. 拒收部分商品和拒付部分貨款v（1） 仍用上例，收到銀行轉來收賬通知單和部分拒絕承付理由書，承付貨款5365元，拒付貨款585元，原因待查。作會計分錄如下：v借： 銀行存款5365v 貸： 應收賬款購貨單位5365v（2） 經查明原因，購貨單位拒付貨款585元，原發貨單上價格計算錯誤，多開500元，稅額多計85元，同意拒付，并開具紅字專用發票沖

34、減“商品銷售收入”，作會計分錄如下：v借： 主營業務收入500v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85v 貸： 應收賬款購貨單位585v如拒付貨款原因系企業少發商品，應補發商品，購貨單位收到商品后補來貨款時，作會計分錄如下：v借： 銀行存款585v 貸： 應收賬款購貨單位585第四章第四章v（六（六） 銷貨退回銷貨退回v【例】某商業企業售給某零售商店90厘米圓領男汗衫100件，批發單價4.50元（不包括銷項稅額），進價3.80元，因質量不好，同意全部退回（銷項稅稅率為17%）。v（1） 財會部門根據“紅字專用發票”支付貨款時，作會計分錄如下：v借： 主營業務收入450.00v 應交稅費應交增值稅

35、（銷項稅額）76.50v 貸： 銀行存款526.50v（2） 如該批商品已結轉商品銷售成本，作會計分錄如下：v借： 主營業務收入450.00v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）76.50v 貸： 銀行存款526.50v借： 庫存商品380v 貸： 主營業務成本380第四章第四章v（七（七） 銷貨退、補價銷貨退、補價v【例】某商業企業售給零售商店力士香皂1000盒（每盒10塊），批發單價14.50元，發票誤寫15.40元，多收900元。財會部門根據紅字專用發票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購貨單位，銷項稅稅率為17%。作會計分錄如下：v借： 主營業務收入900v 應交稅費應交增值稅（銷項稅款）

36、153v 貸： 銀行存款1053v【例】仍用上例，如每盒售價15.40元，誤寫為14.50元，少收貨款900元。財會部門根據補開“專用發票”和“銷貨更正單”向購貨單位補收貨款，作會計分錄如下：v借： 應收賬款某零售店1053v 貸： 主營業務收入900v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）153v俟收到補價款后，再沖銷“應收賬款”。作會計分錄如下：v借： 銀行存款1053v 貸： 應收賬款某零售店1053第四章第四章v（八（八） 現金折扣與銷貨折現金折扣與銷貨折v【例】某商業企業銷售商品一批，貨款計10000元，銷項增值稅稅率為17%。付款條件是：應在30天內付清全部貨款。如果能在10天內支付全部

37、貨款，則可得2%現金折扣，超過30天付款，視同違約或拖欠。v（1） 發出商品時，作會計分錄如下：v借： 應收賬款購貨單位11700v 貸： 主營業務收入10000v應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700v（2） 購貨單位在10天內支付全部貨款時，給予約定的現金折扣v借： 銀行存款11466v 財務費用銷售折扣200v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34v 貸： 應收賬款購貨單位11700v（3） 如果購貨單位在折扣期后支付全部貨款，則作會計分錄如下：v借： 銀行存款11700v 貸： 應收賬款11700v練習題：v2013年5月，華德公司向隆泰公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售

38、價款為800000元，增值稅為136000元。隆泰公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上予以5%的折讓。假定華德公司已經確定銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。要求編制華德公司的會計分錄。第四章第四章v（九（九） 直運商品銷售直運商品銷售v 按照商品按照商品發貨地點的不同發貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和，可分為倉庫商品銷售和直運商品銷售兩種。直運商品銷售兩種。v 倉庫商品銷售倉庫商品銷售是指批發企業購進商品后先驗收入庫，是指批發企業購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業倉庫發運給購貨單位的一種銷售銷售時再從本企業倉庫發運給購貨單位的一種銷售方式。方式。v

39、直運商品銷售直運商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。一種銷售方式。第四章第四章v 直運商品銷售業務特點、核算特點直運商品銷售業務特點、核算特點v （1 1）業務特點：購銷業務同時發生）業務特點：購銷業務同時發生v （2 2）核算特點）核算特點v 對同時發生的購銷業務，按原始憑證記入相對同時發生的購銷業務，按原始憑證記入相應的記賬憑證；應的記賬憑證；v 直運商品銷售，商品不通過批發企業倉庫的直運商品銷售，商品不通過批發企業倉庫的儲存環節，這樣就可以不通過儲存環

40、節，這樣就可以不通過“庫存商品庫存商品”賬戶，賬戶，直接在直接在“在途物資在途物資”賬戶進行核算。賬戶進行核算。v 由于直運商品購進和銷售的專用發票上已經由于直運商品購進和銷售的專用發票上已經列明商品的購進金額和銷售金額，故而主營業務成列明商品的購進金額和銷售金額，故而主營業務成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。轉。第四章第四章v【例】某商業企業向供貨單位購進折傘1000把，進貨單價為21元，進項稅額為3570元，直運給購貨單位，批發單價為25元，銷項稅額為4250元，代墊運費400元。按合同規定，企業負擔120元，購貨單位負擔280元

41、。由駐供貨單位采購員自辦商品發運和貨款結算手續。v1. 先承付進貨款，后托收銷貨款v（1） 根據銀行轉來供貨單位的托收憑證，專用發票及代墊運費等單據，承付貨款及運費，作會計分錄如下：v借： 在途物資供貨單位21000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3582v 銷售費用進貨運費108v 應收賬款購貨單位280v 貸： 銀行存款24970第四章第四章v（2） 收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運費的“托收憑證”回單聯時，辦理托收銷貨款入賬手續，作會計分錄如下：v借： 應收賬款購貨單位29530v 貸 ： 主營業務收入25000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4250v 應收賬款購貨單位2

42、80v同時，結轉商品銷售成本：v借： 主營業務成本21000v 貸： 在途物資供貨單位21000第四章第四章v（3） 收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：v借： 銀行存款29530v 貸： 應收賬款購貨單位29530v2. 先托收銷貨款，后承付進貨款v（1） 根據供貨單位采購員向購貨單位托收貨款及運費的托收憑證回單聯時，辦理托收銷貨款入賬手續，作會計分錄如下：借： 應收賬款購貨單位29530v 貸： 主營業務收入25000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4250v 應付賬款供貨單位280v同時結轉商品銷售成本：v借： 主營業務成本21000v 貸： 在途物資供

43、貨單位21000第四章第四章v（2） 根據銀行轉來供貨單位的托收貨款憑證、專用發票、發貨單及代墊運費清單等單據時，承付貨款及運費，作會計分錄如下：v借： 應付賬款供貨單位代墊運費280v 在途物資供貨單位21000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3582v 銷售費用進貨運費108v 貸： 銀行存款24970v（3） 收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：v借： 銀行存款29530v 貸： 應收賬款購貨單位29530第四章第四章v3. 托收銷貨款與承付進貨款在同一天內辦妥v（1） 根據托收憑證回單聯及有關憑證辦理托收貨款手續，作會計分錄如下：v借： 應收賬款購貨單

44、位29530v 貸： 主營業務收入25000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4250v 應收賬款購貨單位280v（2） 同時根據銀行轉來供貨單位的托收憑證及有關單據，承付貨款及運費，作會計分錄如下：v借： 主營業務成本21000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3582v 銷售費用進貨運費108v 應收賬款購貨單位280v 貸： 銀行存款24970v（3） 收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費通知單時，其會計分錄同前第四章第四章v（十（十） 農副產品銷售的核算農副產品銷售的核算v1. 送貨制的一般業務程序v2. 送貨制的核算v【例】某企業所屬收購站將收購的一批一級菠蘿，每千克500元，計90

45、00千克，銷售給縣罐頭廠，成本價為45000元。縣罐頭廠驗收后，驗收等級、數量和發運等級、數量相符，按銷售價格計算，共計60000元。該收購企業如數收到貨款，存入銀行結算戶。v發運農副產品時，根據“農副產品驗收單”的記賬憑證聯，作會計分錄如下：v借： 庫存商品運出在途縣罐頭廠45000v 貸： 庫存商品某收購站45000第四章第四章v收到貨款時，根據“農副產品驗收單”的驗收憑證聯和專用發票所列銷售金額49800元、銷項增值稅額10200元，作會計分錄如下：v借： 銀行存款60000v 貸： 主營業務收入農副產品銷售49800v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10200v同時，按原發出商品進價成

46、本結轉商品成本。v借： 主營業務成本45000v 貸： 庫存商品運出在途縣罐頭廠45000v習題：P162 3. 4. 9. 第四章第四章v（十一（十一） 出口商品銷售出口商品銷售v1. 全額退稅v【例】某企業出口商品一批，以到岸價成交，計US20000，按770元人民幣兌換1美元計算。該批商品購進時，支付貨款為人民幣100000元，進項稅額17000元，實行全額退稅，其會計分錄如下：v（1） 購進出口商品時：v借： 庫存商品100000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000v 貸： 銀行存款117000v（2） 出口發出商品時：v借： 應收賬款154000v 貸： 主營業務收入出口15

47、4000v（3） 結轉成本：v借： 主營業務成本出口100000v 貸： 庫存商品100000第四章第四章v（4） 申辦出口退稅：v借： 應收賬款出口退稅17000v 貸： 應交稅費應交增值稅（出口退稅）17000v（5） 收到退稅款：v借： 銀行存款17000v 貸： 應收賬款出口退稅17000v2. 按退稅率退稅v【例】假設上例退稅率為9%，其會計分錄如下：分錄（1）、（2）、（3）如上例v（4） 申報出口退稅：退稅率改為9%，應收出口退稅為9000元（1000009%）：v借：應收賬款出口退稅9000v 貸： 應交稅費應交增值稅（出口退稅）9000v（5） 差額結轉成本：進項稅額與出口退

48、稅的差額為8000元（17000-9000）轉入銷售成本。v借： 主營業務成本8000v 貸： 應交稅費應交增值稅（出口退稅）8000v（6） 收到退稅款：v借： 銀行存款9000v 貸： 應收賬款出口退稅9000第四章第四章v3. 匯付結算方式的銷售v【例】某企業接中國銀行通知，外商A公司以信匯方式匯來貨款117000美元，按當天掛牌匯率7.70元結匯。其會計分錄如下：（1） 收到貨款時：v借： 銀行存款900900v 貸： 預收賬款A公司900900v（2） 發出產品時：v借： 預收賬款A公司900900v 貸： 主營業務收入出口900900v（3） 結轉商品銷售成本680000元：v借：

49、 主營業務成本680000v 貸： 庫存商品680000第四章第四章v4. 托收結算方式銷售v【例】某企業銷給外商B公司商品一批，計價US50000（到岸價），并支付運費、保險費計US5000。商品已發出，按當日掛牌匯率7.70元計算，作會計分錄如下：v（1） 發出商品時：v借： 應收賬款B公司385000v 貸： 主營業務收入出口385000v（2） 支付運費、保險費43500元時：v借： 主營業務收入出口43500v 貸： 銀行存款43500v（3） 結轉商品銷售成本折合人民幣320000元時：v借： 主營業務成本320000v 貸： 庫存商品320000v（4） 收到貨款時：v借： 銀行

50、存款385000v 貸： 應收賬款B公司385000第四章第四章v5. 信用證結算方式銷售v信用證結算是出口貿易結算中最主要的，應用最廣泛的結算方式v【例】某企業銷給國外C公司商品一批，計貨款US90000（到岸價），收到C公司所在地銀行開出的信用證，審核無誤后辦理發貨手續并支付運費、保險費計US5000。交單收款后（由該銀行扣除利息后付款）確認銷售收入為US90000，利息為US1000。按掛牌匯率7.70元結匯。其會計分錄如下：（1） 收到貨款時：v借： 銀行存款美元戶693000v 財務費用利息支出7700v 貸： 主營業務收入出口700700v（2） 結轉已銷商品銷售成本565000元

51、：v借： 主營業務成本565000v 貸： 庫存商品565000v（3） 以人民幣支付運費和保險費：v借： 主營業務收入出口38500v 貸： 銀行存款38500v習題：P164 2. 3. 第四章第四章v（十二十二） 代銷商品的核算代銷商品的核算v1. 委托代銷商品的核算v【例】某商業批發企業委托甲單位代銷微型收錄機100臺，每臺進價200元，代銷價250元，手續費按代銷金額5%計算，在銷貨款中扣除增值稅稅率為17%。v（1） 發出代銷商品，根據有關憑證，作會計分錄如下：v借： 委托代銷商品 20000v 貸： 庫存商品微型收錄機 20000v（2） 收到甲單位送來代銷商品清單及全部銷貨款及

52、稅額時：v借： 銀行存款 29250v 貸： 主營業務收入 25000v應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4250v（3） 支付甲單位代銷手續費。v借： 銷售費用代銷手續費 1250v 貸： 銀行存款 1250v（4） 同時結轉代銷商品成本。v借： 主營業務成本 20000v 貸： 委托代銷商品 20000第四章第四章v2. 受托代銷商品的核算v【例】某企業接受乙單位委托代銷電子計算器200只，每只接收價為100元，銷售價為120元，增值稅稅率為17%，采用進價金額核算，假設手續費為5%。v（1） 收到代銷商品，財會部門根據蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”，作會計分錄如下：v借： 受托代銷商品

53、電子計算器 20000v 貸： 受托代銷商品款乙單位 20000v（2） 代銷商品售出后，開出代銷清單，作會計分錄如下：v借： 銀行存款 28080v 貸： 受托代銷商品款乙單位 24000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4080v同時沖減“受托代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。v借： 受托代銷商品款乙單位 20000v 貸： 受托代銷商品電子計算器 20000第四章第四章v（3） 收到委托單位開出的增值稅專用發票，作會計分錄如下：v借： 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4080v 貸： 受托代銷商品款乙單位 4080v（4） 計算代銷手續費時，作會計分錄如下：v借： 受托代銷商品款乙單

54、位 1200v 貸： 其他業務收入 1200v（5） 付還受托單位代銷商品款，作會計分錄如下：v借： 受托代銷商品款乙單位 22800v 貸： 銀行存款 22800v（6） 按代銷收入5%計算應交營業稅。v借： 其他業務成本 60v 貸： 應交稅費應交營業稅 60v習題：P167 3. 4.第四章第四章業務部門業務部門商品調撥賬（只記數量，不記金額）商品調撥賬（只記數量，不記金額）掌握庫存商品的進、銷、存，及時購調商品，防止積壓或脫銷掌握庫存商品的進、銷、存，及時購調商品，防止積壓或脫銷倉庫倉庫商品保管賬商品保管賬（只記數量，不記金額）（只記數量，不記金額）作為保管商品、辦理發貨及安排倉位的依

55、據作為保管商品、辦理發貨及安排倉位的依據財會部門財會部門庫存商品總賬、類目賬、明細賬庫存商品總賬、類目賬、明細賬（總賬和明細賬記數量、金額，類（總賬和明細賬記數量、金額，類目賬只記金額）目賬只記金額） 反映庫存商品進、銷、存情況反映庫存商品進、銷、存情況Part 1第三第三節節第四章第四章v一、一、 庫存商品明細分類核算庫存商品明細分類核算v（一） 庫存商品明細賬的設置v按照既要滿足業務、財會和倉庫部門所需要的資料，又要保護商品安v全和簡化核算手續的要求，批發商品庫存明細賬有三種設置方法：v（1） 三賬分設，即業務部門、會計部門和倉庫部門各設一套庫存v商品明細賬。同時在堆放商品處，按商品堆放垛

56、掛放“商品數量卡片“，通過該卡片，從數量方面反映該堆放商品的進、銷、存情況。v（2） 兩賬合一，即業務部門、會計部門合設一套庫存商品明細賬。通常見于兩部門在同一場所辦公的情況。倉庫則單獨設置“商品保管賬”，同時在商品堆放處仍設“商品數量卡片”。v（3） 三賬合一，即業務部門、會計部門、倉庫部門合設一套賬。通常見于三部門在同一場所辦公的情況。同時在商品堆放處仍設“商品數量卡片”。第四章第四章v（二） 庫存商品明細賬的分戶v1. 按商品的編號、品名、規格和等級分戶這種分戶方法，能使每一種商品的進、銷、存情況集中、全面地反映在一個賬戶中v（1） “增加欄”v（2） “減少欄”v（3） “結存欄”v（

57、4） “存放地點”欄v2. 按商品的編號、品名、規格、等級結合進貨單價分戶v3. 按商品的編號、品名、規格、等級結合進貨批次分戶v（三） 商品類目賬的設置v商品品種較多的大型企業，為加強大類商品控制，便于商品明細賬的核對工作，可設置商品類目賬。商品類目賬一般根據進、銷貨憑證按商品大類進行匯總登記。其格式為三欄式，一般只登記金額，不登記數量。如商品類別計量單位相同，也可增設數量欄，同時登記數量第四章第四章v二、二、 委托加工商品的核算委托加工商品的核算v（一） 委托加工商品一般業務程序v加工商品業務包括發料、支付加工費用、計算稅金及附加以及變價出售下腳料等業務。發料時，應由業務部門根據加工合同規

58、定（自行加工根據需要），填制一式數聯“加工商品發料單”送交各有關部門，財會部門根據“加工發料單”v（二） 委托加工業務核算的內容v【例】某企業將庫存粗毛呢600米委托其他單位加工女大衣300件。庫存粗毛呢每米進價20元。v（1） 發出粗毛呢600米，財會部門根據加工商品發料單轉賬，作會計分錄如下：v借： 委托加工物資女大衣24000v 貸： 庫存商品粗毛呢24000v（2） 以銀行存款支付加工費用，按每件40元計算，共計12000元，增值稅稅率17%，按專用發票作會計分錄如下：v借： 委托加工物資女大衣12000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）2040v 貸： 銀行存款14040第四章第四章

59、v三、三、 商品盤點和溢缺的核算商品盤點和溢缺的核算v（一） 庫存商品溢缺的核算v【例】某公司茶葉倉庫二季末庫存商品盤點結果如圖表413。根據商品溢缺報告單作會計分錄如下：v（1） 調整庫存商品賬面結存數。v借： 待處理財產損溢茶葉類129v 貸： 庫存商品茶葉類129v借： 庫存商品茶葉類100v 貸： 待處理財產損溢茶葉類100v（2） 查明原因經批準后分別不同情況轉賬。v借： 管理費用存貨盤虧129v 貸： 待處理財產損溢茶葉類129v借： 待處理財產損溢茶葉類100v 貸： 管理費用存貨盤盈100第四章第四章v（二） 農副產品盤點和溢缺的核算v1. 周轉性庫存活畜禽的核算v【例】某企業

60、庫存生豬20頭， 毛重2200千克， 原收購單價每千克4.40元，共計9680元。在待運過程中，共耗用飼料300元。（1） 根據“飼料領用單”作會計分錄如下：v借： 銷售費用保管費300v 貸： 原材料飼料300v（2） 月末盤點，庫存生豬仍為20頭，但實際毛重為2300千克。根據盤點結果調整賬面記錄，作會計分錄如下：v借： 庫存商品生豬（2300千克）9680v 貸： 庫存商品生豬（2200千克）9680第四章第四章v2. 育肥性庫存活畜禽的核算v【例】某企業庫存菜牛40頭，毛重10300千克，原收購單價4.20元，共計43260元。育肥期間領用飼料500元，期末盤點，40頭菜牛毛重1070