1、注冊會計師注冊會計師注冊稅務師注冊稅務師2008年全省經濟系列專業技術人員繼續教育培訓班Tax-planning Theory and PracticeTax-planning Theory and Practiceu2007-05，福布斯最新出爐的“全球稅負痛苦指數排行榜”顯示，中國稅負痛苦指數是152，排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國和比利時，稅負痛苦指數是166.8和156.4。阿拉伯聯合酋長國的指數全球最低。u2007-01，世界銀行與普華永道近日聯合公布了一份全球納稅成本調查報告，中國內地由于“每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在17

2、5個受調查國家(地區)中，排名第168位，納稅成本高居第八位。我們為什么需要稅務籌劃？現行稅種分類流轉稅類增值稅增值稅消費稅消費稅營業稅營業稅關稅關稅所得稅類企業所得稅企業所得稅個人所得稅個人所得稅財產稅類城市房地產稅城市房地產稅 房產稅房產稅車船稅車船稅行為稅類印花稅印花稅契稅契稅車輛購置稅車輛購置稅特定目的稅城市維護建設稅 土地增值稅 耕地占用稅 固資投資方向調節稅 資源稅類資源稅資源稅城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅野蠻者抗稅無知者偷稅糊涂者漏稅精明者進行稅務籌劃pCEO要認識和重視pCFO要有籌劃意識n狹義稅收籌劃u合法節稅（tax-saving）:納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分

3、利用稅法中已有的稅收優惠政策，通過納稅人對籌資、投資和經營活動的巧妙安排，達到少繳、遲繳或不繳稅的目的。 一、稅收籌劃定義一、稅收籌劃定義n廣義稅收籌劃 是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。 包括合法節稅、合理避稅和稅負轉嫁u避稅籌劃:是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不明顯觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動做出巧妙安排，這種安排手段有時處在合法與非法之間的灰色地帶。法無明文不為罪一、稅收籌劃定義一、稅收籌劃定義稅務籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區別稅務籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區別合法合法節稅節稅非違法非違法

4、避稅避稅違法違法偷、逃、騙、抗、欠稅偷、逃、騙、抗、欠稅n業務流程再造思想 例：某自動化設備生產企業，自己研發了一套嵌入式軟件配置在設備上，產品的售價為60萬元，比同類產品高出30%。但企業產品售價高的原因主要來自這套先進的控制軟件，購進的材料并不多，可供抵扣的進項稅額較少，使得增值稅稅負很重。為此，企業需要尋求解決辦法。二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想n業務流程再造思想 分析：如果對企業生產環節進行拆分，將軟件研發部門專門成立軟件公司，生產企業先以25萬元每套的價格向軟件公司購買該軟件安裝到設備主體上，再向買方出售該成套設備。業務流程的調整將使納稅義務將發生顯著變化。 此時，生產

5、企業購入的軟件產品可以抵扣17%的增值稅。而軟件企業享受軟件業稅收優惠政策，財稅 2000 25號文規定，一般納稅人銷售自行開發的軟件產品，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想n業務流程再造思想 財政部 國家稅務總局財稅2006174號關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產品，仍可按照關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知(財稅200025號)有關規定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不

6、予退稅。二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想n契約思想 例：某鄉鎮百貨公司年銷售卷煙約90萬元，但在卷煙進貨渠道的選擇上，因鎮煙草站屬小規模納稅人無法提供增值稅專用發票而不得不舍近求遠，翻山越嶺到縣煙草公司進貨，每年支付不少的運費。 鎮煙草站也因這樣的大客戶得不到開發而發愁，即使申請鎮稅務所代開專用發票，稅率也只有4%，不能滿足百貨公司的要求。u可以通過簽定代購協議，委托小規模納稅人代購的形式避開限制。二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想n轉化思想 u業務形式的轉化。如租賃合同變倉儲合同 u業務主體的轉化。關聯交易轉讓定價等u業務期間

7、的轉化。收入、成本、費用的跨期轉移二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想n轉化思想 例：某公司有三棟庫房用于出租，其房產原值為6000萬元，年租金收入1000萬元，承租方主要用于商品和原材料的存放。 該公司以房產租賃形式計算繳納5.5%的營業稅、城建稅和教育附加，繳納12%的房產稅。不考慮所得稅時，其稅負為17.5%，要繳納175萬元的稅金。二、稅收籌劃的設計思想二、稅收籌劃的設計思想n轉化思想 公司可與客戶友好協商，繼續利用庫房存放商品和原材料，但將租賃合同改為倉儲保管合同。此時，租賃業與倉儲業都適用5%的營業稅，印花稅率也相同。但是，房產用于租賃的，應繳納12%的房產稅，而倉儲屬于自

8、用，其房產稅應按房產余值的1.2%計算繳納。 租賃的房產稅=1000 12%=120萬元 倉儲的房產稅= 6000(1-30%) 1.2% =50.4 萬元三、稅收籌劃基本技術三、稅收籌劃基本技術合法節稅技術n免稅技術n減稅技術n稅率差異技術n扣除技術n抵免技術n退稅技術n分劈技術n延期納稅技術 避稅技術n轉讓定價法n低稅區（國際避稅地）避稅法n融資（籌資）法（資本弱化）n成本（費用）調整法u增值稅的征收范圍 在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加工修理、修配勞務和進口貨物u增值稅的納稅人和稅率 一般納稅人：17%、13%， 小規模納稅人：6%、4%u增值稅計算公式 應納稅額=(銷售額購進額)

9、適用稅率 =銷項稅額進項稅額u憑票抵扣制度：憑專用發票、海關完稅憑證、農副產品收購憑證、運輸發票、廢舊物資收購憑證、稅控設備購買發票等抵扣進項稅額第二節 增值稅的稅收籌劃u例：某企業從事工藝品零售，擁有兩家精品店，年銷售額分別為170萬元和150萬元，全年合計320萬元，會計核算較健全，適用于17稅率，準許從銷項抵扣的進項稅額占銷項稅額的20。u如不進行稅收籌劃，則， 應納稅額32017320172043.52n對增值稅納稅人身份認定的籌劃u如果將企業兩個門店分設成兩個企業，各自獨立核算盈虧，則都將變為小規模納稅人，適用4%的征收率。 應納稅額1704150412.8（萬元） 籌劃后少交增值稅

10、款43.5212.830.72萬元 n對增值稅納稅人身份認定的籌劃增值率增值率稅負稅負35.29%35.29%6%6%17%17%u增值率判別法： 增值率（銷售額購進額）銷售額u如果一般納稅人稅率為17，小規模納稅人稅率為6時，則納稅平衡點是： 銷售額17增值率銷售額6 增值率61710035.29n對增值稅納稅人身份認定的籌劃一般納稅人稅率一般納稅人稅率（%）小規模納稅人稅率小規模納稅人稅率（%）無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率（%）17635.29423.5313646.15430.77 不含稅銷售額無差別平衡點增值率一覽表 當某貨物的銷售價格一定的情況下，如從一般納稅人處購進稅率為1

11、7%，從小規模納稅人處購進時可抵扣額減少，為使企業的現金凈流量不變：u只能取得稅務機關代開的6%稅率專用發票時，應取得含稅價10.2%的讓步。u只能取得代開4%稅率的專用發票時，現金凈流量平衡點為12.04%u只能取得普通發票時，現金凈流量平衡點為15.7%n從增值稅小規模納稅人購貨的議價幅度n某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，主要耗用甲材料加工產品，現有A、B、C三個企業提供甲材料，三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。其中： A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17； B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠

12、委托主管稅局代開增值稅征收率為6的專用發票； C為個體工商戶，只能出據普通發票。n該企業應當與A、B、C三家企業中的哪一家企業簽訂購銷合同？ n從增值稅小規模納稅人購貨的議價幅度u例：某乳品廠生產乳制品的鮮奶由內設的牧場提供，其可抵扣的進項項目很少，僅包括一些向農民收購的草料及小部分輔助生產用品，但該企業生產的乳制品產品則適用17的增值稅稅率，全額減除進項后，其增值稅稅負達10以上。n對內部機構分立設置的籌劃u對上述案例的稅收籌劃是：將牧場分開獨立核算，并辦理工商和稅務登記，牧場生產的鮮奶賣給乳品廠進行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關系進行結算。u結果：牧場自產自銷未經加工的農產品（鮮

13、奶），符合政策規定的農業生產者自產自銷的農業產品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13抵扣增值稅，因而其稅負大大地降低。 n對內部機構分立設置的籌劃u例：某電梯公司生產各種客貨電梯產品，2003年銷售收入為12.38億元，其中包括銷售電梯收入12億元，運輸電梯收入800萬元，安裝電梯收入3000萬元。此時，運輸和安裝收入應納增值稅稅額 =(8003000)(117%) 17% =552.1367 萬元 u若將運輸與安裝業務獨立出來設置獨立核算的運安服務公司，則該公司屬于營業稅納稅人，上述收入按運輸業和建筑安裝業稅目繳納營業稅，稅率為3%。 應納營業稅= (8003000) 3

14、%=114萬元n對內部機構分立設置的籌劃u例：某工業企業在生產過程中產生大量廢煤渣，以每年50萬元的費用委托當地村委會處理，但由于廢煤渣污染問題，經常導致當地村民的圍攻和環保部門的罰款。 經測算，決定以支付給村委會的處理費用50萬元用來投資舉辦墻體材料廠，利用廢煤渣生產“免燒空心磚”。根據國稅總局關于部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知，凡生產企業生產原料中含有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣的建材產品，免征增值稅。并可自生產經營之日起五年內，減免企業所得稅。n資源綜合利用的稅收籌劃（工業廢棄物、三剩物、次小薪材） 深圳市國家稅務局：深圳市國家稅務局：你局你局關于沃爾瑪商業

15、咨詢（深圳）有限公司向供應商收取關于沃爾瑪商業咨詢（深圳）有限公司向供應商收取費用征稅問題的請示費用征稅問題的請示（深國稅發（深國稅發19991999460460號）收悉。沃爾號）收悉。沃爾瑪商業咨詢（深圳）有限公司應一些生產廠家或供應商要求在商瑪商業咨詢（深圳）有限公司應一些生產廠家或供應商要求在商場內為其提供場地、服裝和燈箱等進行商品的展示、廣告宣傳等場內為其提供場地、服裝和燈箱等進行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務，并收取相應的場地和服務費各種促銷活動以及制作條碼等服務，并收取相應的場地和服務費用（促銷費、展示費和條碼費）。該公司取得的上述收入，不屬用（促銷費、展示費

16、和條碼費）。該公司取得的上述收入，不屬于于國家稅務總局國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知關于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅（國稅發發19971997167167號）第二條所稱號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金各種形式的返還資金”，應按，應按“服務業服務業”稅目征收營業稅。稅目征收營業稅。國稅總局關于沃爾瑪商業咨詢（深圳）有限公司向供應商收取費用征稅問題的批復n對超市收取供貨商進場費的籌劃n對支付平銷返利款的籌劃u將本期的平銷返利遞延到下一期，作為下一期的商業折扣體現u銷售返利以不同產品包裝的形式處理，加量不加價u國稅發19971

17、67號：自1997年1月1日起，增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。例：某百貨公司為增值稅一般納稅人，本月購進貨物一批，取得了增值稅專用發票，銷售利潤率為50%，銷售價格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方式，現有三種不同的折扣方案：方案一：顧客購買貨物價值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發票上分別注明）方案二：顧客購買貨物價值滿300元的，贈送含稅價值為90元的商品（成本60元，有增值稅專用發票）；方案三：顧客購買貨物價值滿300元的，返還現金

18、90元。n對企業促銷方式的稅收籌劃現分析如下：1第一種方案，百貨公司應納增值稅額為： 30070%(117%)17% 300(150%)17%5.01（元）2第二種方案，該百貨公司應納增值稅額為： (30090)(117%)17% 300(150%)17%6017%20.973第三種方案，該百貨公司應納增值稅額為：300(117%)17%300(150%)17%18.09u第二、三種方案還應由百貨公司代付個人所得稅(偶然所得稅目)90/(120%) 20% =22.5元n對企業促銷方式的稅收籌劃u代理商銷售業務與商業折扣掛鉤的處理 預估折扣率、以遞延方式反映折扣、當期結算與遞延結算相結合等。u

19、“加量不加價”的銷售u賣房子送空調、廚具 銷售帶空調、廚具的房子u賣西裝送領帶 銷售配有領帶的西裝n對企業促銷方式的稅收籌劃u消費稅的征收范圍 煙、酒、鞭炮焰火、珠寶首飾、化妝品、成品油、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板、木制一次性筷子u消費稅屬一次性征收，稅不重征。其納稅環節是生產銷售環節（金銀珠寶除外），而不是流通領域或消費環節。第三節 消費稅的稅收籌劃u消費稅只在生產銷售環節征收，因此，生產（包括委托加工和進口）應稅消費品的企業，若以較低的價格銷售給獨立核算的關聯銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達到少交消費稅的目的。獨立核算的銷售單位由于是銷售環節，只

20、交納增值稅，不交納消費稅，故此，使整個利益集團整體消費稅稅負下降。u汽車、酒類、化妝品等生產企業最經常采用的的消費稅籌劃方法，也用于企業所得稅籌劃。 n利用關聯企業轉移定價的籌劃u例：某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷售給全國各地的經銷商，每箱(10瓶1斤)480元。每年銷售約50000箱。 應納消費稅 =0.51050,00048020%50,000 =5,050,000 元u酒廠可在本市設立一獨立核算的白酒經銷公司，酒廠與其按出廠價每箱400元結算。 應納消費稅 =0.51050,00040020%50,000 =4,250,000 元n利用關聯企業轉移定價的籌劃 例：某啤酒公司2005年度生

21、產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價3000元。2006年初該廠對生產工藝進行了改進，使啤酒質量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為2990元每噸。原因在于， 2006年4月稅務總局改變了啤酒稅率，出廠價3000元噸時，消費稅率為250元噸，企業實際收益為2750元噸；而當出廠價為2990元噸時，消費稅率為220元噸，企業實際收益為2770元噸；且產品降價后市場競爭力更強n啤酒售價“臨界點”的籌劃國家稅務總局關于啤酒計征消費稅有關問題的批復國稅函國稅函2002166號號 寧波市國家稅務局:你局關于啤酒計征消費稅有關問題的請示(甬國稅發200161號)收悉。經研究，現批復如下:

22、對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。 n啤酒售價“臨界點”的籌劃u高檔手表是指出廠價為10000元(含)以上的手表。低于10000元的手表不征消費稅，故企業在定價時應考慮這一臨界點。u設某品牌手表出廠價為P元，P10000元 令 PP20%=9999 P=12498元u這表示，該手表至少應定價在12498元以上，其實際稅后凈所得才與略低于10000元時定價的凈所得相等。n高檔手表售價“臨界點”的籌劃u消費稅暫行

23、條例規定，納稅人將應稅消費品和非應稅消費品或不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，按應稅消費品中的最高適用稅率征稅。u通常由銷售環節來完成成套組裝的工序，生產環節分別提供各類單獨計價的消費品和包裝物u國稅發199784號國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知 n煙、酒和化妝品等組成成套銷售的籌劃u營業稅的征收范圍 交通運輸、建筑安裝、郵電通信、文化體育、金融保險、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產u營業稅的稅率 3%、5%、20%第四節 營業稅的稅收籌劃 例： 公司按長遠發展規劃，決定從市區整體搬遷到星沙開發區的工業園。公司原址已被規劃為居民住宅區，其房屋、建筑物等不動產和土地使用權需要進行處理。該項土地使用權面積約200畝，現行市價約為2億元。 若直接將該地塊賣給其他企業，則該項交易屬營業稅暫行條例所規定的轉讓無形資產的行為，應按交易價款的5%稅率計算繳納營業稅；對有償轉讓國有土地使用權的行為，同時也屬于土地增值稅的征收范圍 。n土地使用權由出售變成投資的稅收籌劃籌劃方案：可直接設立或者