1、砍掉企業(yè)稅收本錢的砍掉企業(yè)稅收本錢的3 3把把刀及刀及4646經(jīng)典案例分析經(jīng)典案例分析主講人：財政部財政科學(xué)研究主講人：財政部財政科學(xué)研究所博士后所博士后 肖太壽肖太壽控制稅收本錢是企業(yè)控制總本錢的重要組成局部控制稅收本錢是企業(yè)控制總本錢的重要組成局部 第一講：砍掉企業(yè)稅第一講：砍掉企業(yè)稅收本錢的第一把收本錢的第一把 事前稅收籌劃事前稅收籌劃一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 一新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃 利用好并且用足稅收優(yōu)惠政策，本身就是最好的稅收規(guī)劃。只有用足和用好稅收優(yōu)惠政策，才能為企業(yè)降低稅收本錢。問題是怎樣用好用足稅收優(yōu)惠政策？在稅收規(guī)劃實踐中，必

2、須做好兩件事情：第一件事情是，企業(yè)必須針對本企業(yè)適用的所有稅收政策，包括稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行收集、整理和歸納，并隨時保持稅收法律法規(guī)信息的更新；第二件事情是，如果符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，企業(yè)必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，否那么沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 一新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃 因為?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知?國稅發(fā)2005129號第五條規(guī)定：“納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本方法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享

3、受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 一新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃 因為?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知?國稅發(fā)2005129號第五條規(guī)定：“納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本方法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 一、稅

4、收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 一新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 ?國稅發(fā)2021111號第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核，對情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。 一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 一新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知?國稅發(fā)2021111號第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)

5、部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進(jìn)一步簡化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。 案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析籌劃分析 1 1案情介紹：案情介紹： 江蘇省南京市桔祥是一家江蘇省南京市桔祥是一家20212021年新辦的從事節(jié)能年新辦的從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。節(jié)水工程的公司。20212021年年1212月開業(yè)，月開業(yè)，20212021年應(yīng)納年應(yīng)納稅所得額為稅所得額為500500萬元。萬元。20212021年到年到20212021年彌補(bǔ)虧損年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為前的應(yīng)納稅所得額

6、分別為100100萬元、萬元、600600萬元、萬元、20002000萬元、萬元、30003000萬元、萬元、40004000萬元、萬元、50005000萬元。假萬元。假設(shè)該公司設(shè)該公司20212021年提供申報資料，于年提供申報資料，于20212021年獲得有年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。能節(jié)水工程的公司。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析2 2稅收規(guī)劃前的涉稅分析稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自本案例中的公司自20212021年到年

7、到20212021年的應(yīng)納稅額為年的應(yīng)納稅額為0 0萬元。萬元。20212021年的應(yīng)納稅所得額為年的應(yīng)納稅所得額為5005001001006006000 0萬元萬元20212021年到年到20212021年各年的應(yīng)納稅額分別為年各年的應(yīng)納稅額分別為2000200025%25%50%50%250250萬元萬元3000300025%25%50%50%375375萬元萬元4000400025%25%50%50%500500萬元萬元5000500025%25%12501250萬元。萬元。總的應(yīng)納稅額為：總的應(yīng)納稅額為：2502503753755005001250125023752375萬元。萬元。案

8、例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析3 3稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析析 根據(jù)中華人民共和國主席令第根據(jù)中華人民共和國主席令第6363號第二十七號第二十七條第二款、第三款：條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共從事國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得可以免征、減征環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：和中華人民共和國國務(wù)院令第企業(yè)所得稅：和中華人民共和國國務(wù)

9、院令第512512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半。三免三減半。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析3稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析分析 和第八十八條：和第八十八

10、條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第企業(yè)所得稅法第二十七條第三項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工三項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管工程的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。布施行。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析3稅收規(guī)

11、劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析 根據(jù)根據(jù)?財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公共根底設(shè)施工程和環(huán)境國家稅務(wù)總局關(guān)于公共根底設(shè)施工程和環(huán)境保護(hù)保護(hù) 節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 ?財財稅稅202110號的規(guī)定：企業(yè)從事符合號的規(guī)定：企業(yè)從事符合?公共根底設(shè)施公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定、于規(guī)定、于2007年年12月月31日前已日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得，以及從事符經(jīng)批準(zhǔn)的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得，以及從事符合合?環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅

12、優(yōu)惠目錄環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定、規(guī)定、于于2007年年12月月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得，可在該工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅程的所得，可在該工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半三免三減半優(yōu)惠期間內(nèi)，自優(yōu)惠期間內(nèi)，自2021年年1月月1日起享受其剩余年限的減免日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 3稅收規(guī)

13、劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析 基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：、基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：、 第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，根本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅法規(guī)規(guī)定好的，根本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)到達(dá)相關(guān)條件的程度而定，也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)到達(dá)相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而

14、享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。案例分析案例分析1

15、 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 在本案例中，如果公司變選在在本案例中，如果公司變選在2021年開始營業(yè)，假設(shè)年開始營業(yè)，假設(shè)2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2021年后，其它條件不變的年后，其它條件不變的情況下，情況下，2021年到年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為別為600萬元、萬元、600萬元、萬元、2000萬元、萬元、3000萬元、萬元、4000萬元、萬元、5000萬元。根據(jù)桔祥公司萬元。根據(jù)桔祥公司2021年年2021年免稅。那年免稅。那么根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司

16、么根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2021年到年到2021年年的應(yīng)納稅額為的應(yīng)納稅額為 300025%50%375萬元萬元 400025%50%500萬元萬元 500025%50%625萬元。萬元。 總的應(yīng)納稅額為：總的應(yīng)納稅額為：3755006251500萬元。萬元。 通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了23751500875萬元。萬元。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 根據(jù)中華人民共和國主席令第根據(jù)中華人民共和國主席令第6363號第五十三條：號第五十三條：“

17、企業(yè)企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏十二個月的，應(yīng)當(dāng)以動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。規(guī)定可知：企業(yè)在一個其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。規(guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏十二納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述桔祥個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一

18、個納稅年度。上述桔祥公司公司20212021年年1212月開業(yè)，桔祥公司月開業(yè)，桔祥公司20212021年實際經(jīng)營期為年實際經(jīng)營期為1 1個個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了月，但還是要作為一個納稅年度，損失了1111個月的稅收優(yōu)個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或

19、證書。企企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且

20、在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。未雨綢繆，算好時間提前量。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 例如，某公司是一家例如，某公司是一家2021年新辦的從事環(huán)境保年新辦的從事環(huán)境保護(hù)工程的公司。護(hù)工程的公司。2021年年1月開業(yè)，月開業(yè)，2021年到年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得

21、額分別為年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、萬元、600萬元、萬元、2000萬元、萬元、3000萬元、萬元、4000萬元、萬元、5000萬元。假設(shè)該公司萬元。假設(shè)該公司2021年提供申報資料，于年提供申報資料，于2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 該公司該公司2021年彌補(bǔ)年彌補(bǔ)2021年虧損不納稅。年虧損不納稅。2021年年應(yīng)納稅金額為應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。萬元。2021年到年到2021年的應(yīng)納稅額為：年的應(yīng)納稅額為：300025%5

22、0%375萬元萬元400025%50%500萬元萬元500025%50%625萬元。萬元。總共稅額為：總共稅額為：3755006251500萬元。萬元。案例分析案例分析1 1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析的稅收籌劃分析 該公司在2021年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2021年到2021年為三免期，2021年到2021年為半征期。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2021年和2021年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2021年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2

23、021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，那么2021年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅本錢。 因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時到達(dá)提高經(jīng)濟(jì)效益的目一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念二新理念二：注重法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的二新理念二：注重法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的“三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一 。 所謂的所謂的“三證統(tǒng)一是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證三證統(tǒng)一是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證當(dāng)中，三證當(dāng)中，

24、法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會計憑證和稅務(wù)憑證無論多么準(zhǔn)確和完憑證支持和保障的會計憑證和稅務(wù)憑證無論多么準(zhǔn)確和完美，也是有法律和稅收風(fēng)險的。美，也是有法律和稅收風(fēng)險的。1 1、法律憑證：在降低企業(yè)稅收本錢中起根本的作用。、法律憑證：在降低企業(yè)稅收本錢中起根本的作用。 法律憑證是用來明確和標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律法律憑證是用來明確和標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要表達(dá)為合同、協(xié)議、法關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要表達(dá)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使

25、用院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收購協(xié)議、股權(quán)權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收購協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收購協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑轉(zhuǎn)讓收購協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證在降低企業(yè)的稅收本錢中起根本的作用。證。法律憑證在降低企業(yè)的稅收本錢中起根本的作用。案例分析案例分析2 2：通過合同分立節(jié)稅：通過合同分立節(jié)稅 某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？案例分析案例分析2

26、2：通過合同分立節(jié)稅：通過合同分立節(jié)稅1 1籌劃前的納稅分析：籌劃前的納稅分析： 因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，那么設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為同，那么設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一局部，因此設(shè)備租金也并入房屋整體的一局部，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅= =120+10120+10萬元萬元 營業(yè)稅營業(yè)稅= =120+10120+10萬元萬元 合計納稅萬元合計納稅萬元案例分析案例分析2 2：通過合同分立節(jié)稅：通過合同分立節(jié)稅2 2籌劃方案：籌劃方案： 采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)采取合同分立方式，

27、即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，那么設(shè)備不作為房屋建備出租兩項合同，那么設(shè)備不作為房屋建筑的組成局部，也就不需計入房產(chǎn)稅計算筑的組成局部，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。也因此得以降低。 案例分析案例分析2 2：通過合同分立節(jié)稅：通過合同分立節(jié)稅3 3籌劃后的納稅分析：籌劃后的納稅分析： 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=120=12012%=14.12%=14.萬元萬元 營業(yè)稅營業(yè)稅= =120+10120+10萬元萬元 合計納稅萬元合計納稅萬元 通過合同分立，節(jié)稅萬元通過合同分立，節(jié)稅萬元案例分析案例分析3 3 甲公司主要從事長途

28、客運業(yè)務(wù)，2021年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2021年度購進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收本錢最低？案例分析案例分析3 3 1籌劃前的納稅分析： ?中華人民共和國增值稅暫行條例?第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部價款和價外費用。?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?第十二條規(guī)定：“條例第

29、六條第一款所稱價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?對價外費用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。案例分析案例分析3 3 1籌劃前的納稅分析： 另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)

30、總局?關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知?財稅20219號文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知?國稅函202190號文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額含稅銷售額13% 應(yīng)納稅額銷售額2%案例分析案例分析3 3 1籌劃前的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額800萬元13%萬元。 應(yīng)納增值稅萬元2%萬元. 2籌劃方案： 甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷

31、售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。案例分析案例分析3 3 3籌劃后的納稅分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點、班次進(jìn)行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第六號無形資產(chǎn)?第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：一與該無

32、形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。案例分析案例分析3 3 3籌劃后的納稅分析： ?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。根據(jù)?營業(yè)稅稅目注釋試行稿?國稅發(fā)1993149號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。案例分析案例分析3 3 3籌劃后的納稅分析：

33、 基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)那么確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)1993149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原那么，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。案例分析案例分析3 3 3籌劃后的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額550萬元13%萬元 應(yīng)納增值稅萬元2%萬元. 顯然，通過籌劃，方案二比方

34、案一節(jié)省萬元萬元萬元。一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 2 2會計憑證會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是以原始憑

35、證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。 3 3稅務(wù)憑證稅務(wù)憑證 稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處分通知書等稅務(wù)憑證，憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處分通知書等稅務(wù)憑證，就

36、是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種效就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種效勞類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。勞類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念 三納稅籌劃的新理念三：納稅籌劃必三納稅籌劃的新理念三：納稅籌劃必須考慮到公司開展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理須考慮到公司開展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。目標(biāo)。 納稅籌劃是公司開展戰(zhàn)略的一局部，公納稅籌劃是公司開展戰(zhàn)略的一局部，公司在做籌劃時必須于公司的開展戰(zhàn)略不相司在做籌劃時必須于公司的開展戰(zhàn)略不相悖！悖！ 公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實現(xiàn)公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實現(xiàn)“本錢最小本錢最小化，利潤最大化。化

37、，利潤最大化。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 企業(yè)設(shè)立時，面臨企業(yè)組織形式的選擇、企業(yè)注冊地的選擇、是否招聘殘疾人員的選擇、開業(yè)時間的選擇、注冊資本中的貨幣和非貨幣性資產(chǎn)比例的選擇和企業(yè)規(guī)模例如，小型微利的選擇。這些選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。假設(shè)設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時，假設(shè)設(shè)立成個人獨

38、資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而防止了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 按照按照? ?中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法? ?規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%20%的稅率繳的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利納企業(yè)所得稅

39、，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，那么設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅或利潤時，可以免稅，那么設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不

40、能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低總公司的整體稅負(fù)。總公司的整體稅負(fù)。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 按照按照? ?中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法? ?規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%20%的稅率繳的稅

41、率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，那么設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅或利潤時，可以免稅，那么設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳

42、納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低總公司的整體稅負(fù)。總公司的整體稅負(fù)。案例分析案例分析4 4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 A A公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%.202125%.2021年年1 1月擬投資設(shè)立月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為3 3萬元，假萬元，假定定A A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤10

43、0100萬元。現(xiàn)有兩萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤公司分配利潤2 2萬元；二是設(shè)立分公司假設(shè)不存萬元；二是設(shè)立分公司假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項。在納稅調(diào)整事項。 籌劃分析籌劃分析 1 1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：稅負(fù)：? ?財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知? ?財稅財稅20211172021117號第一條規(guī)定：號第一條規(guī)定：“自自20212021年年1 1月月1 1日至日至

44、20212021年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得額低于日，對年應(yīng)納稅所得額低于6 6萬元含萬元含6 6萬元萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計入應(yīng)納稅所得計入應(yīng)納稅所得額，按額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。案例分析案例分析4 4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 A A公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%.202125%.2021年年1 1月擬投資設(shè)立月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為3 3萬元，假萬元，假定定A A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤公司當(dāng)年實現(xiàn)稅

45、前會計利潤100100萬元。現(xiàn)有兩萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤公司分配利潤2 2萬元；二是設(shè)立分公司假設(shè)不存萬元；二是設(shè)立分公司假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項。在納稅調(diào)整事項。 籌劃分析籌劃分析 1 1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：稅負(fù)： 子公司繳納的所得稅萬元；子公司繳納的所得稅萬元；A A公司繳納的所得稅萬元；公司繳納的所得稅萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)萬元。集團(tuán)公司整體稅負(fù)萬元。案例分析案例分析4 4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 籌劃分析籌劃分析

46、 2. 2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A A公司繳納的所得稅公司繳納的所得稅= =100+3100+3萬元。萬元。 3. 3.比較比較A A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多萬元。稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多萬元。 結(jié)論結(jié)論 從上述實例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)從上述實例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。的組織形式。 案例分析案例分析5 5：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織

47、形式節(jié)稅 B B公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%25%，20212021年年1 1月擬投資設(shè)月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損600600萬元，假定萬元，假定B B公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤10001000萬元，現(xiàn)有兩萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項。分公司假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項。 籌劃分析籌劃分析 1 1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可子公司當(dāng)年虧損，不繳納

48、所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。B B公司當(dāng)年繳納的所得稅公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000=100025%=25025%=250萬元；萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250=250萬元。萬元。案例分析案例分析5 5：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅籌劃分析籌劃分析 2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)：、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000-60025%=100萬元。萬元。 3、比較、比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)

49、立分公司繳納的所得稅多繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150250-100萬元。萬元。結(jié)論結(jié)論 從上述實例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下從上述實例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 ?

50、?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告法有關(guān)問題的公告? ?國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20212021年第年第4646號規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工號規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶適用以下新稅率表：商戶適用以下新稅率表：二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 一人公司那么以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，以收入總一人公司那么以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，以收入總額減去準(zhǔn)扣工程包括本錢、費用、稅金、損失額減去準(zhǔn)扣工程包括本錢、費用、稅金、損失的余額來核算應(yīng)納稅所得額，

51、再適用比例稅率計算的余額來核算應(yīng)納稅所得額，再適用比例稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。通常稅率為應(yīng)繳企業(yè)所得稅。通常稅率為25%25%，但當(dāng)工業(yè)企業(yè)，但當(dāng)工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額少于年度應(yīng)納稅所得額少于3030萬元、從業(yè)人數(shù)少于萬元、從業(yè)人數(shù)少于100100人、資產(chǎn)總額少于人、資產(chǎn)總額少于3 0003 000萬元，以及年度應(yīng)納稅所萬元，以及年度應(yīng)納稅所得額少于得額少于3030萬元、從業(yè)人數(shù)少于萬元、從業(yè)人數(shù)少于8080人、資產(chǎn)總額少人、資產(chǎn)總額少于于1 0001 000萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，可適用行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，

52、可適用20%20%的稅率；的稅率；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可適用國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可適用15%15%的稅率。的稅率。案例分析案例分析6 6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃 甲個人獨資企業(yè)簡稱甲企業(yè)和乙一人公司簡稱乙公司都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應(yīng)納稅所得額等同，分別為5 000元、10 000元、30 000元、60 000元、100 000元、200 000元和300 000元時，應(yīng)納所得稅分別如下：案例分析案例分析6 6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃案例分析案例分析6 6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃利用

53、不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃 當(dāng)甲、乙應(yīng)納稅所得額在當(dāng)甲、乙應(yīng)納稅所得額在60 00010 0000元元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用用30%的稅率，假設(shè)該應(yīng)納稅所得額為的稅率，假設(shè)該應(yīng)納稅所得額為x,那么可那么可以得出以得出x30%9 750 x20%， x97 500。 因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額低于因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額低于97 500元時，個人獨元時，個人獨資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于97 500元時那么反之。依照同樣方法，可以計算出當(dāng)一元時那么反之。依照同樣方法，可以計算出當(dāng)一人公司屬于適用人公

54、司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和稅率的普通企業(yè)和15%稅率稅率的高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)納稅所得額分別以的高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)納稅所得額分別以1475 000元和元和65 000元為界。元為界。案例分析案例分析6 6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃 風(fēng)險提示：風(fēng)險提示： 需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后企業(yè)所得稅外，還

55、要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅投資人為自然人，適用股收益繳納個人所得稅投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項或企業(yè)所得稅投資人為息、利息、紅利一項或企業(yè)所得稅投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項。法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項。案例分析案例分析7 7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅 某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2021年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，那么2021年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為

56、多少？應(yīng)如何稅收籌劃？案例分析案例分析7 7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅 分析 1、稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2021年度的企業(yè)所得稅為200萬元25%=50萬元。 2、稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。案例分析案例分析7 7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅 分析 3、稅收籌劃后的分析 ?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?中華人民共和國主席令第63號第二十八條

57、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 。而?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?中華人民共和國國務(wù)院令第512號第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)： 一工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 二其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。案例分析案例分析7 7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅 分析 3、稅收籌劃后的分析 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%

58、的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。基于此，甲、乙和丙2021年度的企業(yè)所得稅分別為145萬元，30萬20%=6萬元，25萬20%=5萬元，總的稅負(fù)為萬元+ 6萬元+ 5萬元萬元，比籌劃前節(jié)省50萬元萬元萬元。案例分析案例分析7 7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅 分析 4、應(yīng)注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月季預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同

59、時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。 因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 企業(yè)投融資的稅收籌劃主要解決兩個問題，一是投資行業(yè)和投資地區(qū)的選擇；二是企業(yè)融資時的利息費用的稅務(wù)管理。 由于國家為了鼓勵某些行業(yè)的開展，實行不同行業(yè)的不同稅收政策，同時，為了促進(jìn)西部地區(qū)的開展，國家對西部地區(qū)實行15%的稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些行業(yè)和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策可以到達(dá)節(jié)稅的作用。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 一國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減一國家需要

60、重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行1515的優(yōu)惠稅的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。定標(biāo)準(zhǔn)。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 一國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，一國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于現(xiàn)有將高新技術(shù)