1、適用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù) 小企業(yè)會計準那么2021 小企業(yè)會計制度2004 消耗性生物資產(chǎn)核算 1、外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 2、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn) 3、出售時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：消耗性生物資產(chǎn)無 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算 1、外購借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3、處置借：銀行存款生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊營業(yè)外支出凈損失貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營業(yè)外收入凈收益 無 工程施工 1、合

2、同建造時發(fā)生的費用借：工程施工-合同本錢貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬2、發(fā)生的折舊等間接費用借：工程施工-間接費用貸：銀行存款/累計折舊3、月末間接費用分攤借：工程施工-合同本錢貸：工程施工-間接費用4、確認合同收入和本錢 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：工程施工-合同本錢 無 機械作業(yè) 1、發(fā)生機械作業(yè)支出借：機械作業(yè)貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊2、期末轉(zhuǎn)工程本錢或生產(chǎn)本錢對外單位作業(yè)時借：工程施工-合同本錢/生產(chǎn)本錢貸：機械作業(yè) 無 三適用行業(yè)范圍更廣二、統(tǒng)一 一個范疇 一 定量標準：小微企業(yè)劃型標準行業(yè)小微型企業(yè)標準從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧

3、、漁業(yè) 500萬元及以下 工業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 建筑業(yè) 6000萬元及以下 5000萬元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬元及以下 零售業(yè) 50人及以下 500萬元及以下 交通運輸業(yè)不含鐵路運輸業(yè) 300人及以下 3000萬元及以下 倉儲業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 郵政業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 信息傳輸業(yè)包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)效勞 100人及以下 1000萬元及以下 軟件和信息技術(shù)效勞業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 1000萬元及以

4、下 5000萬元及以下 物業(yè)管理 300人及以下 1000萬元及以下 租賃和商務(wù)效勞業(yè) 100人及以下 8000萬元及以下 其他未列明行業(yè)100人及以下二定性標準以下小企業(yè)除外： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。 已執(zhí)行企業(yè)會計準那么的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準那么其他說明 符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準那么，但不可同時參照小企業(yè)會計準那么。 小企業(yè)會計準那么未做說明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會計準那么處理第二講資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的計量三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指

5、小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。?小企業(yè)會計準那么?第五條 二、資產(chǎn)計量小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢計量，不計提資產(chǎn)減值準備。?小企業(yè)會計準那么?第6條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ?企業(yè)所得稅實施條例?第56條三、資產(chǎn)分類小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨非流動資產(chǎn)長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用

6、小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：貨幣資產(chǎn)結(jié)算資產(chǎn)實物資產(chǎn)投資資產(chǎn)特殊資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)本節(jié)主要內(nèi)容：一、貨幣資產(chǎn)二、結(jié)算資產(chǎn)新舊制度變化比擬小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目核算。 如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費用科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入科目。 應(yīng)收賬款不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷計入“營業(yè)外收入 計提壞賬準備，壞賬準備計入管理費用 應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 一、貨幣資產(chǎn)一貨幣資產(chǎn)內(nèi)容庫存現(xiàn)

7、金、銀行存款、其他貨幣資金二核算要點現(xiàn)金盤點銀行存款對賬現(xiàn)金盤點 溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢二、結(jié)算資產(chǎn)一結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款2.應(yīng)收票據(jù)3.預(yù)付賬款二核算要點1.形成借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額2.收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款3.發(fā)生壞賬小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合?小企業(yè)會計準那么?第十條條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失，應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支

8、出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。國家稅務(wù)總局公告【2021】25號第三節(jié)存貨核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容：一、存貨的概念二、存貨取得的計價三、存貨發(fā)出的核算 新舊制度變化比擬小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計制度科目設(shè)置材料采購材料本錢差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費用低值易耗品存貨跌價準備一、存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)

9、成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。階段采購儲藏生產(chǎn) 待售 實物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會計科目在途物資材料采購原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)本錢委托加工物資庫存商品消耗性生物資產(chǎn)存貨的組成內(nèi)容二、存貨取得計價外購自行加工本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 接受投資按照評估價值確定 盤盈按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定 外購的存貨 買價+稅費+其他相關(guān)費用1購置價款：發(fā)票中的金額；2相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值

10、稅、關(guān)稅；3其他可直接歸屬于存貨采購本錢的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。三、存貨發(fā)出的核算一計價方法1.先進先出法2.加權(quán)平均法3.移動價權(quán)平均法4.個別計價法計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額2008005日購入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用80015日購進材料1000443020日管理部門領(lǐng)用500發(fā)出材料的本錢是：1.先進先出法：800+4.62*600+4.62*400+4.43*100=58632.加權(quán)平均法：800+4620+4430/2200=4.484.48*1300=58243.移動加權(quán)平均法：80

11、0+4620/1200=4.52 4.52*800=3616800+4620-3616+4430/1400=4.45 4.45*500=2225二賬務(wù)處理1.消耗、使用借：生產(chǎn)本錢制造費用在建工程管理費用貸：原材料周轉(zhuǎn)材料2.出售借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品原材料第四節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 本節(jié)主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)的核算二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算三、無形資產(chǎn)核算新舊制度變化比擬小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計攤銷固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出含相關(guān)借款費用構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價

12、值為到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 各項資產(chǎn)核算的共性問題1.資產(chǎn)取得的計價2.資產(chǎn)價值攤銷3.資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)取得計價固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置與報廢一固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 二固定資產(chǎn)取得的計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行計量 外購

13、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 自建借款費用盤盈考慮成新度融資租賃設(shè)置的帳戶：工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)【例題】2021年1月，ABC公司準備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。購入工程物資一批，價款為120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元，款項以銀行存款支付。110月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 丙公司的賬務(wù)處理如下：1購入為工程準備的物資借：工程物資1 404 000 貸：銀行存款 1 404 000 2工程領(lǐng)用物資借：在建工程1 350 000

14、 貸：工程物資1 350 000 3計提工程人員薪酬借：在建工程65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800 4確認長期借款利息借：在建工程110 000貸：長期借款 110 000 511月底，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn) 1 525 800 貸：在建工程 1 525 800 三固定資產(chǎn)折舊折舊概念折舊范圍折舊方法折舊時間1.折舊概念在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2.折舊范圍小企業(yè)

15、應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 稅法規(guī)定：以下固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 一房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 二以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 三以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 四已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 五與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 六單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 七其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3.折舊方法小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法即直線法，下同計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 4.折舊時間起止時間小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資

16、產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 持續(xù)時間稅法規(guī)定折舊的最短年限A、 房屋、建筑物，為20年；B、 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； E、電子設(shè)備，為3年。5.賬務(wù)處理借：制造費用銷售費用管理費用在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊 四固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當期損益。 2.固定資產(chǎn)的大修理支出3.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的本錢，但已提

17、足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。 計入長期待攤費用的包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出1修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上； 2修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。其他長期待攤費用 長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 1已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 2經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 3固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期

18、攤銷。 4其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 二、無形資產(chǎn)的核算概念無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 一無形資產(chǎn)取得核算無形資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行計量。1.外購無形資產(chǎn)的本錢包括：購置價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出含相關(guān)的借款費用。 2.投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的本錢，由符合資本化條件后至到達預(yù)定用途前發(fā)生的支出含相關(guān)的借款費用構(gòu)成。 二無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當

19、在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算概念生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行計量。 1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照購置價款和相關(guān)稅費確定。 2.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本錢

20、是指到達預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出：自行營造的林木類：造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等。 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等 。二生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五節(jié)投資資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容一、投資資產(chǎn)的分類及概念二、投資資產(chǎn)的取得本錢三、持有期間收益核算四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓新舊制度變化比擬小企業(yè)會計準那么小企業(yè)

21、會計制度會計科目長期債券投資長期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資本錢處理 長期股權(quán)投資本錢法核算 分別采用本錢法或權(quán)益法核算 一、投資資產(chǎn)的分類及概念按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：1.短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年含1年，下同的投資。 2.長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期在1年以上，下同持有的債券投資。3.長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期在1年以上，下同持有的債券投資。 二、投資資產(chǎn)的取得本錢1.以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應(yīng)當按照購置價款和相關(guān)稅費作為本錢進行計量。 實

22、際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利應(yīng)收利息，不計入投資的本錢。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為本錢進行計量。 三、持有期間收益核算1.短期投資在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。借：應(yīng)收利息貸：投資收益2.長期債券投資長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。借：長期債券投資/應(yīng)收利息貸：投資收益 3.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)當采用本錢法進行會計處理

23、。 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。 稅法相關(guān)規(guī)定企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)的以下收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；國債利息收入時間確認2021年36號公告 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財

24、政部門以下簡稱發(fā)行者取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售投資資產(chǎn)，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資/長期股權(quán)債券投資投資收益 稅法相關(guān)規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 第六節(jié)資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容一、資產(chǎn)清查損失二

25、、資產(chǎn)處置損失一、資產(chǎn)清查損失債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失實物資產(chǎn)盤虧損失投資資產(chǎn)持有損失一債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： 1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)缺乏清償?shù)摹?2.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)摹?3.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 4.與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)摹?5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)

26、外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款二實物資產(chǎn)盤虧損失1.存貨盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出 2.固定資產(chǎn) 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。三投資資產(chǎn)持有損失1.長期債券投資符合本準那么第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 2.小企業(yè)長期股權(quán)投資符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認的 ： 1被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照的。 2被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨

27、額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組方案的。 3對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 4被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 5國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。二、資產(chǎn)處置損失存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其本錢、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營

28、業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 稅法相關(guān)規(guī)定 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失以下簡稱實際資產(chǎn)損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?通知?和本方法規(guī)定條件計算確認的損失以下簡稱法定資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報前方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。 以下資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3

29、.企業(yè)固定資產(chǎn)到達或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照市場公平交易原那么，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第三講負債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理負債的內(nèi)容：在小企業(yè)會計準那么的第四十五條第五十二條，共八條。小企業(yè)會計準那么和小企業(yè)會計制度對照負債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計制度負債以實際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨核算負債以到期值入賬，可以包括利息擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等科目中核算小企業(yè)會計準那

30、么和小企業(yè)會計制度會計科目變化比照表小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計制度備注預(yù)收賬款 增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合應(yīng)付福利費 整合應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 增加其他應(yīng)交款減少遞延收益 增加預(yù)提費用減少待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值減少第一節(jié)負債核算及涉稅處理一、負債的概述1、定義負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。可以從以下三個方面來理解負債的定義：負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)1負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè) 將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)2負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法

31、定義務(wù)和推定義務(wù)。注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項形成的義務(wù)與“推定義務(wù)是根據(jù)小企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致小企業(yè)將承當?shù)呢熑巍Ｇ罢卟挥嬋胴搨笳呖梢杂嬋胴搨Ｘ搨且蜻^去的交易或者事項的發(fā)生所引起的3負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的。預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項將產(chǎn)生的負債不算。二、流動負債一定義小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標準： 在1年12個月和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負債。二具體內(nèi)容1、短期借款1定義短期借款，是指小

32、企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。附：金融機構(gòu)的劃分 注意問題：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在應(yīng)付利息日合同約定的日期，既不是實際支付利息日也不是資產(chǎn)負債表日如：月末、年末，按照短期借款合同利率計算確定利息費用，不需要預(yù)提利息取消了預(yù)提費用科目 。c、短期借款的利息全部計入財務(wù)費用科目，不存在資本化的問題。舉例：ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。收到款項：借：銀行存款 120 000貸：短期借款 120 000按季計提利息：借：財務(wù)費用 1 200貸：應(yīng)付利息

33、1 200實際支付利息：借：應(yīng)付利息 1 200貸：銀行存款 1 200 以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計算罰息。3涉稅處理：通常情況下，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理；如涉及同期同類貸款利率確定問題，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?2021年34號公告處理；涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知? 2021年財稅121號文件處理；涉及向自然人借款的問題，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知?國稅函

34、2021年國稅函777號處理。2、應(yīng)付及預(yù)收款1應(yīng)付款怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)和“其他應(yīng)付款 ?與采購活動接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付票據(jù)，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付賬款。 無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運費結(jié)算單據(jù)上注明運輸費1200元，裝卸費100元，已以銀行存款支付。會計處理：借：在途物資31 216應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

35、進項稅額 5 184貸：應(yīng)付賬款紅星公司 5100銀行存款 1300例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方局部押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理：1收到包裝物押金時：借：銀行存款 6000貸：其他應(yīng)付款 60002歸還押金時：借：其他應(yīng)付款 4800貸：銀行存款 48003沒收押金時：借：其他應(yīng)付款 1200貸：營業(yè)外收入 1025.64小企業(yè)會計制度計入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 174.36小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營業(yè)外收入2預(yù)收賬款a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款

36、等科目，貸記本科目。 b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。 舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元不含稅價開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。ABC公司的賬務(wù)處理：2013年12月17日借：銀行存款 10 000貸：預(yù)收賬款 1

37、0 0002013年12月26日借：預(yù)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 000問題：為什么不是如下處理？借：預(yù)收賬款 10 000應(yīng)收賬款 107 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 0002014年1月12日借：銀行存款 107 000貸：預(yù)收賬款 107 000注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款科目貸方。 問題解答：必要性管理上要求一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只做一個往來賬，便于查賬；可能性從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負

38、債。故也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款科目貸方。 涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進行監(jiān)盤并與收入核對；調(diào)整錯賬。3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的效勞而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購置“五險一金。薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報酬。這一點在計算個人所得稅時必須注意小企業(yè)的職工薪酬包括按以下內(nèi)容進行明細核算： 1職工工資、獎金、津貼和補貼2職工福利費3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工 傷保險費

39、和生育保險費等社會保4住房公積金5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6非貨幣性福利7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償8其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出等。1職工工資、獎金、津貼和補貼。 ?關(guān)于工資總額組成的規(guī)定?1990年國家統(tǒng)計局令第1號應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)工程負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)本錢或無形資產(chǎn)本錢。其他職工薪酬含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，計入當期損益。注意：上述處理時按“崗位而不是按“身份來劃分的。分配工資：借：生產(chǎn)本錢*制造費用*在建工程*無形資產(chǎn)*管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資涉稅問題：怎樣理解“合理的

40、工資薪金？文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?國稅函20213號工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。思考題：某一制造企業(yè)上一年實際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？會計上對于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費用化。資本化的局部在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原那么，在匯算清繳時無需做納稅調(diào)整。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：殘疾人工資100%加計扣除問題?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

41、政策問題的通知?財稅202170號特定獎金、津貼免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條、條例第13條等2工資三項費用會計處理比照工資進行問題一：直接支付職工福利費不再預(yù)提是否還通過“應(yīng)付職工薪酬科目核算？問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬科目核算，會計上要完整地核算人工本錢，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，所以如果直接從本錢費用列支，管理上達不到要求。問題二：以下情況不應(yīng)作為職工福利費而是計入工資總額：按月支付的住房、交通、車改、通 訊、午餐費等貨幣性補貼。會計核算相關(guān)文件：?職工福利費制度改革政策?財企200748號以及按財企2021242號列支職工福利費11部委的?關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取

42、與使用管 理的意見?財建2006317號涉稅問題：關(guān)于職工福利費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工福利費扣除問題企業(yè)所得稅條例第40條不再預(yù)提，強調(diào)實際支出?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知?國稅函20213號福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條關(guān)于工會經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于工會經(jīng)費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第41條關(guān)于工會經(jīng)費扣除憑據(jù)問題總局公告2021年第24號、2021年第30號關(guān)于職工教育經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工教育經(jīng)費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第42條可以結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)于職工教育經(jīng)費稅收優(yōu)惠政策問題技術(shù)先進型效勞企業(yè)稅率15%、扣除比例8

43、%財稅202165號軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓費據(jù)實扣除財稅20211號國稅函2021202號3五險一金會計處理比照工資進行?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知?財稅200610號小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金即補充養(yǎng)老保險費?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?財稅202127號4非貨幣性福利企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2021年2月，公司以其生產(chǎn)的本錢為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元，公司為

44、一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)本錢 368 550管理費用 157 950貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550貸：主營業(yè)務(wù)收入 450 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額76 500借：主營業(yè)務(wù)本錢 300 000貸：庫存商品 300 000企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的分兩種情況處理 ：如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進行會計處理，但注意兩點：一是公允價值應(yīng)按購進

45、價計算，二是增值稅按“進項轉(zhuǎn)出處理不做銷項稅額。 如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2021年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購置電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000元電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500元購置電暖器時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500貸：銀行存款 58 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借

46、：生產(chǎn)本錢 49 725管理費用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500小結(jié)： 企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進行處理，但其結(jié)果對企業(yè)所得稅有影響第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、本錢，影響計提銷售三項費用的基數(shù)， 。5辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。會計處理：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款綜合例題：ABC公司2021年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼1 400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼2 000元；銷售部門人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼1500元。3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預(yù)計本月應(yīng)承當職工福利費支出2%每月合理預(yù)計年末根