1、浙江省浙江省建筑業營改增建筑業營改增工程工程造價政策宣貫造價政策宣貫浙江省建設工程造價管理總站 2016年5月 主要內容主要內容l 一、營改增稅制改革進程一、營改增稅制改革進程l 二、營改增社會關注問題二、營改增社會關注問題l 三、營改增相關基礎知識三、營改增相關基礎知識l 四、營改增計價政策調整四、營改增計價政策調整l 五、營改增行業應對措施五、營改增行業應對措施一、營改增稅制改革進程 1.2008年11月10日，中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院第538號令），增值稅稅率為17%和13%。自2009年1月1日起施行。 2.2.財政部、國家稅務總局第財政部、國家稅務總局第5050號令號令中

2、華人民共和國增值稅中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則暫行條例實施細則，自2009年1月1日起施行。 3. 2011年11月16日， 財政部、國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號），對稅率作出如下規定：“在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。” 4. 2012年7月31日，財政部和國家稅務總局聯合印發財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號），浙江省自

3、2012年12月1日起，交通運輸業和部分現代服務業實施營改增。 5. 2014年4月30日，財政部、國家稅務總局聯合發布關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號），決定從2014年6月1日起電信業正式納入“營改增”范圍。 6. 2016年3月23日，財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號），決定自2016年5月1日起，在全國全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部納入營改增范圍。日期日期進程進程2月19日住建部辦公廳發布關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知（建辦標【2016】4號），提出按照“

4、價稅分離”原則，調整工程計價規則和程序3月14日住建部標準定額司在石家莊組織召開營改增建設工程計價依據調整研討會，要求對各省造價管理機構啟動計價依據調整的準備工作；4月11日住建部召開建筑業、房地產業實施營改增電視電話會議，陳政高部長講話中提出：要求工程造價管理機構做好工程計價依據調整工作，為營改增順利落地保駕護航。4月13日住建部標準定額研究所印發關于印發落實“營改增”具體措施研討會會議紀要的通知（建標造201649號），提出將建設工程的附加稅費納入企業管理費中。4月18日浙江省住建廳發布關于建筑業實施營改增后浙江省建設工程計價規則調整的通知（建建發【2016】144號文），浙江省營改增計價

5、政策正式出臺。4月18日浙江省建設工程造價管理總站印發營改增后施工取費費率和價格信息發布的管理辦法（23號、25號文）。4月22日首場浙江省營改增計價政策宣貫交底會議在之江飯店舉辦。營改增計價政策調整過程營改增計價政策調整過程 主要內容主要內容l 一、營改增稅制改革進程一、營改增稅制改革進程l 二、營改增社會關注問題二、營改增社會關注問題l 三、營改增相關基礎知識三、營改增相關基礎知識l 四、營改增計價政策調整四、營改增計價政策調整l 五、營改增行業應對措施五、營改增行業應對措施l二、營改增社會關注問題 1 1、營改增企業稅負營改增企業稅負確保所有行業稅負只減不增確保所有行業稅負只減不增 2

6、2、營改增核心問題、營改增核心問題營改增的核心是抵扣鏈打通營改增的核心是抵扣鏈打通，形成環環相扣層層抵消形成環環相扣層層抵消 3 3、營改增根本差異營改增根本差異營業稅營業稅3%3%、增值稅稅率、增值稅稅率11%11%無可比性無可比性 4 4、營改增收支平衡、營改增收支平衡建筑產品價格由工程造價規則定價建筑產品價格由工程造價規則定價 5 5、營改增價稅分離營改增價稅分離稅制改革稅制改革改變改變原有造價管理模式原有造價管理模式 主要內容主要內容l 一、營改增稅制改革進程一、營改增稅制改革進程l 二、營改增社會關注問題二、營改增社會關注問題l 三、營改增相關基礎知識三、營改增相關基礎知識l 四、營

7、改增計價政策調整四、營改增計價政策調整l 五、營改增行業應對措施五、營改增行業應對措施三、營改增相關基礎知識1.1.營業稅營業稅 1.1營業稅是指對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產 或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種流轉稅。 營業稅應納稅額營業額稅率建筑業營業稅為建筑業營業稅為3%3%，是價內稅。，是價內稅。 1.2營業稅范圍及稅率序號序號稅目稅目稅率稅率一一交通運輸業3%二二建筑業3%三三金融保險業5%四四郵電通信業3%五五文化體育業3%六六娛樂業5%-20%七七服務業5%八八轉讓無形資產5%九九銷售不動產5%2.2.增值稅增值稅 2.12.1增值稅增值稅 是以商品（含應稅勞

8、務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。有增值才征稅，沒增值不征稅。增值稅是價外稅。增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受增值稅應稅勞務和服務而支付或者負擔的增值稅額。增值稅銷項稅額是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。增值稅應納稅額增值稅應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額2.22.2增值稅納稅人增值稅納稅人一般納稅人一般納稅人應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規

9、定標準的納稅人一般納稅人。政部和國家稅務總局規定標準的納稅人一般納稅人。小規模納稅人小規模納稅人未超過規定標準的納稅人。未超過規定標準的納稅人。 財稅財稅3636號文，附件號文，附件2 2，試點實施辦法試點實施辦法第三條規定：年應稅銷售第三條規定：年應稅銷售額標準為額標準為500500萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。售額標準進行調整。 2.32.3增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法增值稅增值稅計稅方法計稅方法納稅人納稅人建筑業稅率建筑業稅率（征收率）（征收率）一般計稅方法一般計稅方法一般納稅人發生應稅行為適用一

10、般計稅方法計稅。11%簡易計稅方法簡易計稅方法小規模納稅人發生應稅行為適用3%一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。2.42.4建筑業可選擇簡易計稅方法建筑業可選擇簡易計稅方法財稅36號文，附件2營業稅改征增值稅試點有關事項的規定營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計

11、稅方法計稅。 甲供工程：是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.52.5銷售貨物選擇簡易計稅銷售貨物選擇簡易計稅 財稅20099號關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知增值稅政策的通知 （三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅(財稅201457號文調整征收率為3%)：1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的

12、小型水力發電單位。2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。2.6 2.6 計稅公式計稅公式應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般計稅方法一般計稅方法：簡易簡易計稅方法計稅方法：應納稅額銷售額征收率銷售額稅率2.72.7增值稅稅率和征收率增值稅稅率和征收率增值稅稅率一般計稅法增值稅稅率有17%、13%、11%、6%四擋。其中：交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務

13、，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。增值稅征收率簡易計稅法增值稅征收率為3%與建筑行業有關材料、服務增值稅稅率表與建筑行業有關材料、服務增值稅稅率表序序號號內容內容增值稅增值稅稅率稅率備注備注1銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）17%2自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品13%自來水、液化氣、煤3農產品（指各種動、植物初級產品）13%苗木，屬于農產品,農業生產者銷售自產農產品免征增值稅,一般納稅人銷售非自產農產品按13%的稅率計算繳納增值稅4以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心

14、磚、瓦)征收率3%簡易計稅建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料自來水商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）5交通運輸服務11%材料、設備運輸6建筑服務11%7電信、郵政服務11%8有形動產經營租賃服務17%機械租賃 2.82.8增值稅發票的類型增值稅發票的類型 增值稅專用發票采用一般計稅方法，如果購買方也是一般納稅人（有納稅人識別號）的，可以開具增值稅專用發票。增值稅普通發票購買方不是一般納稅人；或者采用簡易計稅法開具增值稅普通發票。小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。征收率征收率銷項稅額銷項稅額除稅單價除稅單價含稅銷售額含稅銷售額對銷

15、售商而言對銷售商而言征收率征收率進項稅額進項稅額除稅單價除稅單價含稅銷售額含稅銷售額對施工企業而言對施工企業而言增值稅稅率增值稅稅率關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅201647號）納稅人納稅人納稅方法納稅方法計稅基數計稅基數稅率稅率（征收率）（征收率）備注備注一般納稅人一般納稅以取得的全部價款和價外費用為銷售額6%一般計稅法差額納稅以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額征收率5%簡易計稅法小規模納稅人一般納稅以取得的全部價款和價外費用為銷售額征收率3%簡易計稅法

16、差額納稅以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額征收率5%簡易計稅法2.9兩稅差異營業稅增值稅上游的增值稅計入上游的可抵扣進項稅額不計入計入當期損益不計入當期損益包括上游的增值稅價內稅不包括銷項稅額價外稅營業額稅率銷項稅額-進項稅額營業收入成本費用應納稅額計稅方法差異2.10營業稅和增值稅下應納稅額計算例：施工企業同樣開具一張100萬元的工程發票，試分別計算營業稅和增值稅下應納稅額。 營業稅下（不含甲供）應納稅額=100*3%=3萬元 增值稅稅率下：銷項稅額=100/(1+11%)11%=9.910萬元假設進項稅額7

17、.5萬元應納稅額為=9.910-7.5=2.410萬元 增值稅征收率下：應納稅額=100/(1+3%) 3%=2.913萬元 主要內容主要內容l 一、營改增稅制改革進程一、營改增稅制改革進程l 二、營改增社會關注問題二、營改增社會關注問題l 三、營改增相關基礎知識三、營改增相關基礎知識l 四、營改增計價政策調整四、營改增計價政策調整l 五、營改增行業應對措施五、營改增行業應對措施 四、營改增計價政策調整 1.建建發2016144號文解讀文件出臺背景 根據財稅【2016】36號文精神，建筑業自今年5月1日起納入營業稅改增值稅試點范圍，為適應國家稅制改革要求，滿足建筑業營改增后我省工程計價的需要，

18、確保建筑業實施營改增后計價活動的平穩過渡，合理確定和有效控制工程造價，保障發承包雙方合法權益，維護建筑市場秩序，為建筑產品質量安全提供經濟支撐，省住建廳制定本辦法。【條文】按照“價稅分離”的原則【解讀】根據建設部課題組研究成果，提出應對措施按照“價稅分離”原則，調整建設工程計價規則。“價稅分離”，就是把工程造價中“稅前造價”（價款）與“稅金”分別計算，施工企業向建設單位收取的銷項稅額，恒等于應納稅額和進項稅額之和。調整方法：價稅分離（營業稅下）調整方法：價稅分離應納稅額調整方法：價稅分離人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規費（含稅）營業稅=稅前造價x綜合稅率應納稅額

19、應納稅額+進項稅額調整方法：價稅分離人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規費（含稅）營業稅=稅前造價x綜合稅率應納稅額應納稅額+進項稅額調整方法：價稅分離【條文】工程造價由稅前工程造價、增值稅銷項稅額、地方水利建設基金構成。【解讀】工程造價=稅前工程造價+增值稅銷項稅額+地方水利建設基金根據浙江省財政廳、浙江省地方稅務局關于地方水利建設基金征收有關問題的通知（浙財綜201618號）的規定，自2016年4月1日起，地方水利建設基金按現有費率的70%征收。【條文】營改增后有關要素價格的調整【解讀】稅前造價中人工費、材料費、機械費、企管費、利潤、規費等5項費用項目需要以不含

20、進項稅額的除稅價款進行計算稅金，所以需要對工程計價規則作調整。其中人工費不涉及進項業務，不包含進項稅額，計價規則明確人工費不予調整。規費和利潤不含進項稅額，費用水平也不會因營改增而發生變化，不予調整。材料費、機械費、企管費、措施費等費用需要扣除進項稅額進行調整，稅金的計算公式和稅率也需要調整。【條文】材料價格：包括材料供應價、運雜費、采購保管費等，其中材料供應價、運雜費、采購保管費均按增值稅下不含進項稅額的價格或費用確定。【解讀】為滿足營改增后工程計價需要，材料按照不含稅價進行工程計價，為此省造價總站制定關于營改增后浙江省建設工程材料價格信息發布工作調整通知（浙建站信201625號）。【條文】

21、施工機械臺班單價：包括臺班折舊費、大修理費、經常修理費、安拆費及場外運費、機上人工費、燃料動力費和其他費用等，其中臺班折舊費、大修理費、經常修理費及燃料動力費等均按增值稅下不含進項稅額的價格或費用確定。【解讀】施工機械臺班單價由臺班折舊費、大修理費、經常修理費、安拆費及場外運費、機上人工費、燃料動力費和其他費用等七項費用組成。增值稅下，組成內容不變，但各項費用應為除稅價款，扣除進項稅額。【條文】企業管理費及施工組織措施費：均按增值稅下不含進項稅額的價格或費用確定，企業管理費的組成內容增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。【解讀】 增值稅下，企業管理費的組成內容增加城市維護建設稅、教育

22、費附加以及地方教育附加，扣除辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等4項內容所包含的進項稅額。 營業稅下，城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加是稅金的組成部分，其中城市維護建設稅市區稅率為7%，城（鎮）稅率為5%，農村稅率為1%。教育費附加稅率3%，地方教育費附加稅率2%。城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加的計稅基數是應納稅金。 增值稅下，根據建設部標準定額司關于印發研究落實“營改增”具體措施研討會會議紀要的通知（建標造【2016】49號）文件精神，考慮附加稅費價內稅性質，將附件稅納入企業管理費中。l企業管理費企業管理費： 企業管理費中的進項金額的扣除及費率調整：按現

23、行工業管理費中含進項額的費用占30%，平均抵扣率17%，調整系數95.6%。企業管理費增加城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等內容，套用時不再區分工程所在地，按統一費率執行。工程所在地為市區、城鎮、其他的附加稅費占造價比例分別為0.334%、0.278%、0.167%，相應權數為75%、18%、7%，綜合為0.312%。增加管理費調整系數1.05，再考慮進項稅額扣減系數0.956后，得到企業管理費綜合調整系數1.088。l施工組織措施費費施工組織措施費費：l除安全文明施工費外的組織措施費，其營改增前后的費用總額保持不變。l安全文明費已包括了關于規范建設工程安全文明施工費計取的通知（建建發

24、2015517）號文件中的安全文明施工費的基本費和施工揚塵污染防治增加費的內容。l安全文明施工費進項金額扣除按現行安全文明施工費中含進項額的費用占40%，平均抵扣率17%，安全文明施工費調整系數94.2%。費率調整見關于發布營改增后浙江省建設工程施工取費費率的通知（浙建站201623號）文。【條文】稅金：稅金由增值稅銷項稅額和地方水利建設基金構成。【解讀】增值稅下，稅金包括增值稅銷項稅額和地方水利建設基金兩部分內容，銷項稅額是按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價內的增值稅銷項稅額，用來開支進項稅額和繳納應納稅額。根據浙建站定201635號關于調整浙江省建設工程造價稅金費率的通知，地方水利建設

25、基金費率由稅前工程造價的0.10%調整為0.07%，增值稅下綜合稅率不再分市區和城鎮，統一為11.07%。相比營業稅下稅金組成內容，增值稅下稅金不包括附加稅費，附加稅費增加到企業管理費組成內容中。【條文】編制招標控制價使用2010版計價依據時，取費基數保持不變。【解讀】根據我省2010版計價規則，定額人工費加定額機械費，作為計取費用的基數。增值稅下，定額人工沒有進項稅，定額機械臺班價格需要扣減進項稅額，為保持在營業稅下和增值稅下施工取費的費用一致，本辦法明確了取費基數保持不變，即仍采用營業稅下定額人工加機械作為取費基數。但是在編制造價指標時，計算匯總機械臺班價格需要扣減進項稅額。【條文】定額中

26、以“元”為單位出現的其他材料費、攤銷材料費、其他機械費等乘以調整系數0.93。【解讀】2010版預算定額中，有其他材料費、攤銷材料費、其他機械費、材料攤銷費、小五金費等，按“元”為單位出現的，乘以調整系數0.93扣減進項稅額。【條文】施工機械臺班單價在扣除機上人工費和燃料動力費后乘以調整系數0.95。【解讀】機械臺班單價中的臺班折舊費、大修理費、經常修理費、安拆費及場外運費和其他費用等費用在增值稅下，乘以調整系數0.95扣減進項稅額。機上人工費和燃料動力費等，根據合同約定，對人工和材料價格進行調整。【條文】目前尚未發布信息價的材料按基期價格統一乘以調整系數0.93。【解讀】在編制招標控制價時，

27、材料費調整原則如下：有信息價的材料，按造價信息發布的除稅價格確定；沒有信息價但通過市場調研的價格，按除稅價格確定；目前尚未發布信息價的材料，且按基價價格計價的，乘以調整系數0.93。【條文】工程量清單編制時，其他項目清單中的材料（設備）暫估價應為除稅單價，專業工程暫估價應為營改增后不含進項稅額的稅前工程造價。【解讀】暫估價除稅原則，可參照材料價格的除稅計算公式。專業工程暫估價應為營改增后不含進項稅額的稅前工程造價，投標人應按照價稅分離原則，以稅前工程造價計算稅金。【條文】營改增后，各級建設工程造價管理機構應發布滿足營改增計價需要的價格要素信息價。【解讀】營業稅下，省市造價管理機構根據浙江省建設

28、工程價格信息動態管理辦法分工，發布工程計價常用材料市場信息價，包括了稅金（增值稅或營業稅）。增值稅下，造價管理機構發布的價格信息，應滿足營改增計價需要，包括代碼、材料名稱、型號、規格、單位、除稅信息價、含稅信息價、備注等內容（見下表），并在使用說明中公布除稅信息價的折算辦法。【條文】本通知中的計價規則調整辦法適用于采用一般計稅方法的建設工程。【解讀】財稅201636號文件，增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅；一般納稅人發生特定應稅行為可以選擇簡易計稅法；小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。因此增值稅下工程計價可能會出現一般計稅法

29、和簡易計稅法兩種計價模式并存的現象。本辦法規定的價稅分離、扣減進項稅額均適用于一般計稅方法的建設工程。【條文】對符合財稅201636號文件中采用簡易計稅方法要求的工程項目，可按原合同約定或營改增前的計價依據執行，并執行財稅部門的有關規定。【解讀】簡易計稅方法適用于小規模納稅人，以及財稅201636號文件附件2中列出的三種情況：序號序號適用簡易計稅方法適用簡易計稅方法1以清包工方式提供的建筑服務以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2為甲供工程提供的建筑服務甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行

30、采購的建筑工程。3為建筑工程老項目提供的建筑服務建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。【條文】本通知自發文之日起執行。【解讀】自2016年5月1日起建筑業推開營改增試點，但是5月1日前招投標的工程項目，而不能在5月1日前簽訂施工合同的工程項目，發承包雙方應盡可能按照本辦法事先統一計價規則，避免今后價款糾紛扯皮。2.浙建站定【2016】23號文解讀費用計算調整：1.安全文明費包括了建建發2015517號文中安全文明施工費的基本費和施工揚塵污染防治增加費的內容；2.創標化工地增加費上限、中值、下限分別對應國家級、省級和市級的增加費費率；3.企業管理費增加城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等內容，不再區分工程所在地，執行統一費率；4.單獨加固工程施工取費費率一并調整。費用調整的文件，考慮了一般計稅方法和簡易計稅方法的工程計價。簡易計稅方法下的直接工程費、措施費、企業管理費、利潤和規費的各項費用，與原營業稅下計價方式一致，均包含增值稅進項稅額。根據浙建站定根據