1、 全成本核算管理手冊目錄一、 前言 二、 全成本核算方案 三、 全成本核算和管理的方法 四、 超勞務津貼分配方法 五、 全成本核算和管理的實施細則 六、 供應室消毒物品部核算價目表七、 后勤維修部核算價目表 八、 后勤維修常用物品價格表 九、 設備維修部核算價目表 十、 附件兩則:1、 醫院全成本核算和管理辦法2、 超勞務津貼分配方法（試）前 言隨著社會主義市場經濟發展的不斷深入，醫療市場的競爭也日趨激烈，人民群眾對醫院醫療技術、服務方平等提出了更高的要求，而醫院要想吸引病人、留住病人，除了提高醫療質量和改善服務態度外，最重要的就是要從根本上降低醫院運行成本，降低患者的醫療費用。如何才能在提高

2、醫療質量的同時，又能降低患者的醫療費用，除了創新低成本的機關新療法外，最主要的就是努力用好患者的每一分錢。因此，推行成本核算，已成為當今醫院加強經濟管理的必然走向。許多企業的經濟管理經驗表明，成本核算，劃小核算單位，量化考核標準，是醫院加強管理，向挖潛的極為有效的方法。通過成本核算，進一步增強成本意識和樹立以病人為中心的服務意識，有利于醫院開源節流，減少病人開支，提高醫院信譽。醫院改革，雖然已進行了二十多年，但改革的深度、廣度都遠不能適應醫院發展的需要，也不能適應社會主義經濟建設的需要。由于醫學是一個極其復雜的學科，不同工種、專業，從業者所付出的勞動、承擔的風險、科技含量、難宜程度和勞動強度等

3、等，都不盡一樣，很難用一個能夠精確量化的指標來加以衡量，因而分配制度改革也一直無法向更深層次發展，也就影響了工作效率的進一步提高和人事制度改革向深層次發展。在社會主義市場經濟深入發展的今天，大家對"經濟"已經有了一個比較深刻理解和認識的今天，全成本核算的損益情況，已成為大多數人都能夠接受的一個較為精確量化的比較客觀的指標。因此分配制度改革和人事制度改革也都在呼喚全成本核算。為了更加清楚地了解醫院成本核算的具體方法，努力降低科室運行成本，特編這本手冊。希望能夠積極探索、大膽開拓，創造并總結出更多更好的醫院經濟管理經驗，促進分配制度改革和人事制度改革不斷深化，促進醫院在優質、高

4、效、低耗的質量效益型道路上更快發展，早日把醫院建成大型綜合性花園式的現代化醫院。全成本核算方案成本核算是醫院成本管理這個系統工程中的重要環節。是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢。醫院成本的概念。按經濟學中，成本屬于價值疇，是指醫院在提供醫療服務過程中，其物化勞動和活勞動的消耗的貨幣表現。具體地說，醫院成本主要可分為勞務費、公務費、業務費、衛生材料費、藥品費、低值易耗品損耗費、固定資產折舊與大修理基金提成等。成本核算，是指各種費用分配的過程。醫院成本核算的目的：是通過對醫療活動中成本的測算、分析和比較，使成本得到控制，并不斷降低，最終加強醫院的經濟管理，達到醫療服務優質、高效、低耗的目標，用比較低

5、廉的價格提供比較優質的醫療服務。醫院成本核算的作用：醫院成本核算促使醫院的經營狀況走上優質高效低耗的良性循環。醫院成本核算為醫院部門準確的評估醫院經營狀況提供依據。為制定合理的醫療服務價格提供依據。為醫療保險機構提供付費結算依據。成本核算方法有兩個：一是醫療收益部門將本部門一定時期在醫療服務過程中所發生的收入和支出歸類匯總后直接進行核算。方法二是非收益部門在一定時期間接為醫療服務過程中所發生的費用，歸類匯總后分攤到收益部門。在醫院成本核算過程中方法一和方法二都是必要的。一、 成本核算的基本框架醫院財務制度規了醫院收入與成本核算的框架。醫院收入是指醫院為開展業務與其他活動依法取得的非償還性資金，

6、包括：財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入等。醫院支出是指醫院在開展業務與其他活動中發生的資金耗費和損失，包括：醫療支出、藥品支出、其他支出和財政專項支出等。醫院實行成本核算，包括醫療成本核算和藥品成本核算。成本費用分為直接費用和間接費用。直接費用可以直接計入醫療支出，間接費用按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤。醫院藥品按零售價進行核算，藥品必須建立健全出入庫制度，醫院自制藥品應建立健全管理制度，進行成本核算。醫院財務制度闡述的財務管理原則、任務和要求，對于搞好醫院成本核算工作具有重要的指導意義。確定成本核算單位。凡經濟上或專業上相對獨立的科室與單位，不受行政劃分的限制，均

7、可成為獨立的成本核算單元，先進行院科或成本核算單元兩級成本核算制，待積累經驗，條件成熟后再進一步搞單位成本核算。有病床的門診科室和病區一起核算，無病床的門診科室單獨核算。對收入的核算。根據成本核算的需要和醫院的實際情況，將醫院的科室分兩大類：一類是直接為病人提供服務的科室，稱為直接科室，例如：門診與病區各臨床科室、放射、化驗等輔助醫技科室和掛號收費、注射、藥房等各科室；另一類是間接為病人提供服務的科室，稱為間接科室，例如：行政部門、供應室、食堂與后勤保障部門等。對于直接科室的收入來源有兩部分，一部分是直接科室的直接性勞務收入，應直接計入直接科室的收入，為直接收入。如：治療費、病區設備完成的收入

8、等。另一部分是直接科室之間共同勞動服務的收入，如放射、超聲、化驗等，則收入按一定的比例分成計入各直接科室收入，稱為間接收入。對于間接科室的收入來源按照醫院部服務價格進行結算。對成本費用的核算，成本費用分為兩部分，即直接成本和間接成本。直接成本直接歸集入核算單元，間接成本按不同的分攤原則分攤歸集到核算單元，直接成本和間接成本的總和構成核算單元的總成本。確定科學合理的收入分成比例、間接成本分攤原則和醫院部服務價格體系是開展成本核算工作的關鍵。各方處理的要素！實行計算機網絡自動化提高成本核算工作準確性與與時性是成本核算的保證。醫院成本核算的基本框圖。見附圖1。虛線以上為院科（成本核算單元）兩級成本核

9、算部分。虛線以下為今后開展的醫療服務單位成本核算部分。附圖1：成本核算單元結余核算收入-總成本支已分攤間接科室成本直接科室成本直接科室總成本單病種科室醫療項目科室成本分配系數成本控制成本分配系統藥品成本分攤單位，人員成本單病種成本單項目成本單項目、單病種等單位成本比較分析二、 成本核算的基本程序成本核算的程序指從費用的歸集開始，到計算出院科兩級或單位服務成本為止的整個計算步驟。一般程序是：確定成本計算對象和計算周期（每天）。按費用要素對醫院核算對象的收入和成本費用進行歸集、整理。保存本年。按照確定的分攤原則將間接成本費用分攤到成本核算對象的成本中去。職能部門對歸集的全部費用進行審核和控制，如：

10、人事科審核人員費用；設備科審核醫療儀器設備的折舊；總務科審核低值易耗品消耗費用、一般固定資產折舊費用；財務部門審核收入和支出金額等。審核工作是成本核算的重要容，是成本控制的重要手段。調整過大的偏差。計算院科二級核算單位的成本。計算單位成本。成本核算的調整?？紤]物價指數的變化和歷史指標比較分析等原因需定期對成本進行修正，使其能夠反映真實的資源消耗，在實踐的過程中不斷完善。三、 對收入的核算1. 確定收入的歸屬。將直接為病人提供服務的直接科室分為臨床科室、醫技科室和輔助科室三類核算收入。臨床科室：將醫療收入中的門診收入、住院收入中的床位收入、治療收入、本科室設備完成的收入等直接計入科室收入。將醫療

11、收入中與他科合作完成的收入按一定的分成比例分成計入科室入。與醫技科室合作的放射、化驗收入按分成原則計入科室收入。在手術室麻醉科手術的收入按分成原則計入科室收入。在ICU的病人醫療總收入按分成原則計入科室收入（藥品收入除外）。門診和住院病人藥品收入按分成原則計入科室收入。醫技科室：將門診和住院病人該科室的項目收入按分成原則計入科室收入。手術室和麻醉科按住院病人手術收入按分成原則計入科室收入。門診手術室按分成原則計入門診科室收入。ICU按病人在ICU期間醫療費收入的按分成原則計入科室收入（藥品收入除外）。輔助科室：掛號室、收費處按門診收入、門診人次或收據數分成計入部門收入，可按門診總收入的按分成原

12、則計算收入（含藥品收入）。門診藥房按門診藥品收入的按分成原則計入藥房收入。中心藥房按住院藥品收入的按分成原則計入藥房收入。結帳處按住院病人總收入的按分成原則計入部門收入。注射室、輸液室，按門診注射收入的按分成原則計入科室 收入。入院處置室按入院人次數量計提收入。換藥室等按門診該科室項目收入的按分成原則計入科室收 入。核算收入的項目，包括直接收入和間接收入兩部分。住院收入：全額計入科室收入的有：床位費、本科治療費、材料費、護理費、氧氣費、診療費、空調費、本科檢查費。按一定比例計入科室收入的有：藥品費、化驗費、放射費、CT費、MRI費、檢查費、輸血費、他科協助治療費等收入。門診收入：全額計入科室的

13、收入有：本科治療費、診療費、氧氣費、監護費、本科檢查費、手術費、麻醉費。按一定比例計入科室收入的有：藥品費、化驗費、放射費、CT費、MRI費、檢查費、輸血費、他科協助治療費、注射輸液費、換藥費。2. 將間接為病人提供服務的間接科室分為四類：機關科室、供應室、食堂和維修保障部門。機關科室：分業務科室如醫務處、護理部、病案室、門診部等按門診病人和出院病人人次計算收入考核提成比例。非業務科室如工會、人事、安全等按全院職工人數計算收入提成比例。供應室：按醫院部服務價格定價標準和工作量計算收入，按勞計酬。食堂：向職工與實習生，病員提供用餐服務的收入全部計入食堂收入。向病員提供用餐服務的收入按分成原則計入

14、食堂收入。維修保障：按醫院部服務價格定價標準和工作量計算收入，按勞計酬?？倷C、計算機室、高配間等部門應歸入維修保障部門進行核算。3. 建立醫院部服務價格體系。為了正確計算和考核醫院各科室的收入和經營成果，在各科室之間提供產品或勞務時，必須有相應的價值來衡量，這就有必要合理制定醫院部服務價格，同時按照部服務價格進行結算，如科室的勞務交換、供應室提供的消毒用品、電工維修電器等，凡是有價物品和服務流通與經濟往來皆進出有價，才能正確計算成本。把部服務和產品用貨幣形式表現出來，才能使成本計算建立在公正和可比的基礎上。醫院科室間的服務價格對于提供服務的單位來說表示收入，對于使用服務的單位來說，則表示成本。

15、制定醫院部服務價格，使每個成本核算單位都能作為單獨的成本單位進行核算。制定部服務價格標準的方法有市場價格法，即按同類服務的市場價格確定；定額價格，即有關核算單位進行協商后確定的價格；全部成本轉移價格法，即以全部成本或以全部成本加一定利潤作為部服務價格。醫院可以根據自身的實際情況采取不同的定價方法。定價時需考慮該服務工種需花費的時間和精力、復雜程度、人員素質要求、工作環境與管理費用等因素，按不同的服務工種性質分類確定醫院部服務價格標準。提供部服務的單位主要是供應室、水電氣熱的維修、木工間、洗衣房、總機、計算機與器械維修、汽車班等醫療和后勤技術保障部門。根據我院以往成本核算資料，按部門、項目名稱、

16、服務價格提供目前已有的部服務價格表，在此基礎上繼續完善。部服務項目質量，指醫院部服務所提供的物品和服務項目達到規定的質量和時間要求，各項目要制定相應的質量標準和控制措施，達不到標準者、科室不承擔該項目服務成本。成本質量由維修保障部門和供應室保證，承擔成本的科室監督實施。四、 對成本費用的核算成本費用的歸集原則：成本費用分為直接費用和間接費用。凡屬直接費用，應按照成本核算對象分別各個項目直接歸集。凡屬共同費用，即各種間接費用、管理費用，應先按照費用要素進行歸集，再按照一定的分攤原則將費用分攤歸集入各成本核算單元。成本費用的采集，應做到與時、正確和完整。醫院成本費用構成。醫院成本費用按經濟容可以分

17、成七類。勞務費，包括工資、獎金、福利等用于個人的勞務性支出。公務費，包括辦公費、旅差費等。業務費，包括業務用的水、電、煤、汽油費、職工培訓費等。藥品材料費，包括藥品費、衛生材料費、其他材料費等。低值易耗品消耗費，包括各科室在用的各種低值易耗品的消耗費。固定資產折舊與大修理費，包括各科在用的所有固定資產的折舊與大修理費用。其他費用，以上六種中未包括的成本費用支出，如財務費用、醫療事故的賠償等。成本費用核算的方法。列入成本要素的各種成本，如能明確為某個獨立核算單元所用，就按實際消耗金額直接列入，如：勞務費、公務費、藥品材料費、低值易耗品消耗與固定資產折舊和大修理費等均可直接列入。因房屋建筑等原因，

18、無法獨立安裝水電煤氣、熱水、中央空調等消耗計量用具時，按實際使用情況對各獨立核算單元進行分攤。兩個或兩個以上科室共同使用同一單元的病床與護理組的核算單位，按實際占用床日數進行分攤。大型醫療儀器設備或成箱成批采購的材料由于成本高，使用期較長，如放射科膠件、手術材料等，可以參照使用期限逐月攤入成本。 總成本費用=直接成本+間接成本其它間接費用需根據分攤原則進行分攤后計入成本費用。總成本費用=消耗材料+勞務費+公務費+設備折舊+成本分攤費用間接成本費用的分攤。成本費用分攤是醫院成本核算中的難點，公平合理性直接影響到成本核算方案的可行性，它涉與到分攤項目、分攤基礎和分攤系數等方面。分攤原則：根據“受益

19、原則”，即誰受益誰分攤，誰受益多誰分攤多的原則。分攤項目，包括：水費、電費、煤費、供氣費、總機房、護院隊、衛生綠化、圖書購置、污水處理、洗縫組、行政管理部門、電梯、公用房屋、公用設備、鍋爐房等。分攤基礎：分攤以服務量、業務收入、面積、職工人數等為基礎進行分攤。常見的分攤項目按以下分攤原則進行分攤：水費：如未裝計量表，可按工作人員數和床位數進行分攤。電費：如未裝電表，則按照明和電器功率結合用電時間進行分攤。煤費、鍋爐房：按病區床位數和取暖面積進行分攤。空調費：按病區床位數進行分攤?？倷C房、護院隊、行政管理：按職工人數進行分攤。污水處理、衛生綠化：按門診人次和出院人次進行分攤。電梯：按病區床位數進

20、行分攤。分攤系數：根據上述分攤基礎，計算確定各種間接費用的分攤系數。科室成本費用核算的容。藥品科室成本費用核算另列。醫療成本費用包括以下容：勞務成本；醫療材料消耗成本，包括低值易耗品、衛生材料、氧氣、血費等支出費用；能源支出成本，包括分攤的水、電、煤、供氣、費用；醫療設備維修成本，包括設備折舊、維修、保養費用；房屋維修成本，包括房屋折舊與維修費用；差旅費與人員進修培訓費；分攤的行政管理費；分攤的其他費用；開展的新項目、新技術或醫療事故賠償損失等特殊情況費用支出。折舊。為了增強成本費用意識，醫院財務制度規定，固定資產按帳面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。各類專用設備類使

21、用年限與折舊率按醫院財務制度規定執行，詳見下表。醫院專用設備提取年限表設備分類名稱折舊年限備 注醫用電子儀器5心、腦、肌電圖、監護儀器、起博器等光學儀器與窺鏡6驗光儀、列隙燈、手術纖維鏡、窺鏡等醫用超聲儀器6A超、B超、M超、UCT、超聲凈化設備等激光儀器設備5激光診斷儀、激光治療儀、激光檢測儀等醫用高頻儀器設備5高頻手術、高頻電凝、高頻電灼設備等物理治療與體療設備5電療、光療、體療、水療、臘療、熱療等高壓氧艙10醫用磁共振設備6永磁型、常導型、超導型等醫用X線設備6普通X光線機、CT、造影機、數字減影機、X光刀高能射線設備8直線、感應、回旋、正電子加速器等醫用核素設備6核素掃描儀、SPECT

22、、鈷60機等生化分析儀5電泳儀、色譜儀、自動生化分析儀等化驗設備5血氧分析儀、蛋白測定儀、肌肝測定儀、酶標儀體外循環設備5人工心肺機、透析機等手術急救設備5手術臺、麻醉機、呼吸機、吸引器等口腔設備6牙鉆、牙科椅等病房護理設備10病床、推車、嬰兒暖箱、通訊設備、供氧設備等消毒設備6各類消毒器、洗刷機、沖洗機等其 他5以上未包括的醫藥專用設備等按月折舊計入成本核算單位房屋與建筑物的折舊。按磚木結構為20年使用年限折舊，年折舊率為5%計提修繕基金，按月折舊計入成本核算單位。圖書類不計提折舊。折舊的計算方法。折舊的方法有平均年限法和工作量法。不同類別的固定資產可采用不同方法。假設，固定資產凈殘值均為0

23、（為了方便計算）平均年限法計算公式為：月折舊額=固定資產原值×1/折舊年限*12工作量法計算公式為：按照小時計算折舊：每工作小時折舊額=原值/總工作小時固定資產折舊按月計提。固定資產投入使用當月不計提折舊，從次月開始計提。待攤費用的分配。待攤費用是指醫院已經支出，但應在一年分期攤入當月和以后各月的費用，如：固定資產維修費、試劑費、醫用材料費等。確定待攤項目，如：醫療事故賠償費、大修費、試劑購置費等。待攤的期限和方法在材料出庫和費用發生時就確定。根據計劃確定由計算機自動進行分配和成本費用的歸集。五、 加強成本核算的組織管理工作成立醫院成本核算領導小組，加強成本核算的宣傳工作、組織工作和

24、實踐工作，成員由院長、財務科、人事、設備、總務、醫務處、護理部、門診部等部門的負責人組成，成本核算需要有各部門的協調配合和全體員工的積極參與。建立以財務科為核心的醫院成本核算中心；各臨床、醫技科室為核算單位的二級核算模式，各核算單位有兼職的成本管理員，成本核算工作受財務科的核算中心指導。確定成本核算單位，由醫院成本核算領導小組劃分醫院成本核算單位，不受行政編制的限制，宜細不宜粗，確定醫院成本核算單位一覽表是醫院二級成本核算的第一步。做好成本核算的基礎準備工作。建立、健全定額管理制度。醫院應建立一次性物質定額消耗、每床日醫用材料定額消耗、每百元收入定額消耗與人均后勤物資定額消耗等管理方法，實行嚴

25、格的定額管理制度，與時檢查和反映定額的執行情況。建立健全物品收發、計量和盤存制度，確保各類物品管理帳物相符、計量準確。建立健全醫院部服務價格和間接費用分攤制度，制定醫院部服務價格、制定醫院收入分成原則、醫院間接費用分攤系數。建立健全統計制度。在進行院科二級成本核算前，需做好以下幾項統計工作：以下統計工作均根據醫院確定的成本核算單位為統計口徑：由人事科提供醫院各核算單位的人員、性別、職稱、職務情況統計表；由總務科提供：房屋與建筑物使用情況統計表；醫院水、電、氣用量大戶統計表；低值易耗品消耗定額統計表；總務所屬各科固定資產數量金額統計表；由器械科提供：各科設備與固定資產數量金額統計表；各科衛生材料

26、消耗定額統計表。確保醫療服務質量不斷提高，科室不得為減少成本而降低醫療服務質量，如關停熱水供應、該維修的設施不維修等；也不得多創收而違反物價政策多收費，科室達不到規定的服務質量和標準，由醫療業務職能部門量化后計入科室成本或加倍扣罰。六、 成本分析和控制成本核算的最終目的是為了實施有效的成本控制，降低成本，提高效益。成本控制包括成本計劃（即目標成本）、成本核算和成本分析考核（即成本控制業績）三部分：成本計劃。確定醫院目標成本，然后根據目標成本逐級分解，落實到科室或核算單位。目標成本的計算很復雜，待今后積累數據后再深入研究。成本分析。成本分析是利用成本核算的資料，揭示成本計劃的完成情況，反映成本核

27、算單位的經營狀況，認識成本變動的規律，尋求降低成本的途徑。成本分析的方法：比較分析法：將計劃與實際成本對比、本期與上期對比、本院與同類醫院對比，找出差異，改進管理。包括：總成本、固定成本、變動成本（數量和單價）比較分析；絕對數、相對數、增減率的比較分析；可控成本、不可控成本比較分析；直接成本、間接成本比較分析。趨勢分析法：根據醫院多期的成本費用資料，比較各指標前后各期的增減方向和幅度，分析成本變化的趨向，尋找成本變化的規律，制定趨勢分析圖。盈虧平衡分析法：即成本業務量利潤分析法，它是通過對成本、業務量與利潤三者之間的依存關系來計算業務處于不盈不虧狀態下的保本業務量和保本業務收入，確定保本點，亦

28、稱保本分析。成本分析評估結論根據成本分析提供的資料，對院科二級成本核算單位的成本運行情況進行分析評估，得出成本控制業績結論。應用以上成本分析方法，得到以下成本評估結果：·可以了解醫院科室各項收入、費用開支情況；·可以了解醫院科室各項成本要素的變動情況；·可以了解醫院科室的工作效率；·可以了解各科室經營狀況：盈、虧或保本經營；·可以了解各科室盈虧平衡點的醫療工作量，包括門診和病房工作量；·可以用于成本預測，確定目標成本；·可以了解設備利用情況；·可以了解藥品、衛生材料或低值易耗品的消耗和庫存情況，消耗定額完成情況。成

29、本考核和結余分配。成本核算的結果應和效益分配結合起來，以激勵和調動廣大職工積極參與到成本核算的實踐中，自覺控制成本。參考醫院現行分配方案，逐步完善，力爭成本核算、結余分配實現計算網絡自動化。結余分配方案另文闡述。七、 成本核算系統與醫院信息系統、會計核算系統之間的架構關系三者之間的架構模式圖。見附圖2附圖2描述了各個與成本核算系統密切相關的醫院信息系統的分支系統，與成本核算系統和會計核算系統的銜接關系。附圖2：會計核算子系統費用信息院長查詢系統決策成本信息成本核算子系統收入統計物資管理子系統器械管理子系統固定資產子系統藥品管理子系統工資管理子系統門診掛號收費子系統住院結算管理子系統等經濟管理子

30、系統單據信息憑證管理子系統財會信息 消耗統計質量信息經濟信息醫院醫囑處理等醫療管理子系統附圖2說明： 物質管理、器械管理等經濟管理子系統除完成有關庫存物資的收、發、存核算外，單據信息自動向憑證管理子系統傳遞數據生成憑證。 成本核算子系統是以收入統計數據與有關工資、折舊和庫存物資消耗數據為基礎數據，按一定的對象分配、歸集各項費用，計算成本。 會計核算子系統是以憑證管理子系統傳遞的憑證信息為基礎數據，進行會計核算。 每個子系統完成特定的管理功能，各個子系統之間通過信息傳遞相互支持、相互依存，形成一個以財務會計和成本核算數據為核心的醫院經濟信息處理系統。成本核算與會計核算的關系：兩者既有聯系又有區別

31、。根據醫院財務制度做出如下闡述：成本核算與會計核算的聯系主要表現在： 兩者都以貨幣單位作為基本計量尺度，都以提供貨幣信息為主。 兩者都以同一會計主體為核算基礎。 兩者對于同一經濟事項的處理是相互關聯的，成本費用的發生與資產的減少或負債的增加相關。資產負債的正確計價影響到成本費用的正確核算，反過來成本核算的準確性也影響到資產的正確計價。成本核算與會計核算的區別主要表現在： 兩者核算的目標不同。會計核算的目標是同時提供有關資產、負債所有者權益與收入、費用、利潤多方面的綜合財務信息。成本核算的目標只是提供有關成本費用信息。 兩者服務的對象不同。會計核算的服務對象主要是單位外部各利益相關者。成本核算的

32、服務對象主要是單位部管理者。 兩者遵循的規則不同。由于會計核算主要是為單位外部利益相關者提供信息，所以其會計處理必須遵循公認會計原則。而成本核算，由于其主要是向企業部管理者提供信息，各企業可根據自身的生產經營特點和管理要求進行會計處理，無公認原則可循。 兩者對于成本信息的處理程度不同。會計核算和成本核算雖然都要求對成本信息進行處理，但兩者要求處理的程度不同。會計核算僅限于對實際成本的確認和計量。而成本核算則要求在實際成本確認和計量的基礎上，更進一步進行加工處理，以利于成本的預測和決策。此外，成本核算除要求進行成本核算外，還要施有效的成本控制、分析和考核。醫院全成本核算和管理辦法一、背景醫院生存

33、與發展的環境正面臨著前所未有的巨大變化, 醫院現行的補償機制決定醫院具有一定的企業性質。醫療市場的競爭日趨激烈, 城市醫療服務能力供大于求, 職工醫療保險改革, 使患者就醫選擇醫院有了更大的空間?；颊咭殉蔀獒t療服務發展的重要資源, 他們總是希望有物美價廉的服務、良好的醫療技術、方便優質的服務和合理的醫療收費。醫院要想在市場競爭中處于有利地位, 求得可持續發展, 不僅要提高醫療服務質量, 從優質優價中獲得更多的利潤, 而且要使醫療服務價格有所降低, 價格與成本之間的差額是市場價格競爭的經濟界限, 市場競爭集中體現在價格和質量的競爭上。因此, 加強成本核算, 不斷降低醫院運行成本, 減輕病人負擔是

34、提高醫院競爭能力的關鍵。 長期以來, 醫院經濟管理缺乏嚴格的部核算, 高投入、低效率, 重收入, 不計成本, 對科室、項目和病種成本無準確計量, 即便手工統計也無法全面持久, 難以避免無效用的成本耗費, 這種計劃經濟體制下的醫院經濟管理方式, 已遠遠不能適應市場經濟發展的需要, 嚴重影響著醫院的生存和發展, 因此, 改革醫院傳統的經濟管理模式, 借助計算機管理手段, 實施醫院全成本核算是解決上述問題的最佳途徑, 也是保證醫院可持續發展的必然選擇。二、醫院全成本核算的指導思想和原則1 醫院的發展必須由外延擴盡快轉到涵建設上來, 全成本核算是以核算帶動管理要效益為目標, 充分利用現有資源, 提高工

35、作效率、工作質量,降低運行成本, 提高醫院的兩個效益。2 摸清家底, 算清楚自己的帳, 既注重總量成本分析和控制, 更注重科室、項目和病種分析和控制, 使決策有據可依, 明白醫院和每一個科室真實的收入、成本、損益和效率, 掌握工作中的長項和短項, 提高決策的科學化水平。3 揭示醫院部各科室間勞動量和效益, 使分配制度有科學合理的依據, 合理體現醫務人員的勞動價值, 充分提高職工的積極性。4 在部挖潛、提高效率、降低成本的基礎上, 努力降低病人費用, 重點壓縮藥費和材料費, 進一步減輕病人負擔, 配合醫保改革努力為患者提供優質低價的服務。5 全面實現醫院部服務體制改革, 建立起醫院部行政、后勤各

36、部門互相制約、互相配合的高效科學的管理機制, 加強后勤和行政部門的全成本核算和管理, 把后勤費用按醫療收入和比例控制在合理的圍之, 控制行政管理費用, 提高工作效率。6 鼓勵新技術、新業務的開展, 鼓勵教學和科研, 鼓勵厲行節約、減少浪費、增收節支。7 以全成本核算為突破口, 逐步解決醫院人事制度改革、工作效率和行政管理改革的難題。8 全成本核算的最終目標, 要有利于醫務人員樹立成本意識, 樹立以病人為中心的服務意識，有利于醫院降低成本、節省開支、也有利于患者低價享受優質高效的服務。三、進行全成本核算和管理的準備1 制定全成本核算和管理的方案和計劃。2 對固定資產清產核資、完善管理制度, 健全

37、計算機管理帳冊。3 對衛生材料、物資完善計算機入庫和領用制度, 加強采購入庫環節管理。4 根據每一個項目的成本、利潤和貢獻程度, 落實收入項目的準確歸集和分成。5 落實變動成本的計量和準確歸集工作, 對成本項目進行收集、分類、編碼。6 制定部服務價格, 部實行有償服務。如供應室消毒物品價格、后勤維修服務價格、醫療器械、與計算機維修服務價格等。7 按全成本核算的要求, 成本管理部門：改革辦、財務科、工程部、供應室、器械材料庫、后勤物資庫等, 計算機管理工作已正常運行, 為成本數據準確歸集到核算單元提供了保證。8 病區衛生材料的發放已由按需發放改為按病人實際消耗發放。9 落實了間接成本的分攤和轉移

38、辦法。10 依據醫院全成本核算的計算機網絡管理軟件, 實現科室收入和成本的自動歸集?？剖页杀竞怂愫头峙浞桨傅挠嬎銠C管理。四、全成本核算的主要容（一） 科室收入：包括直接收入和間接收入兩部分1. 病區直接收入：全額計入科室收入,共7個項目：床位費、本科治療費、護理費、材料費、氧氣費、本科儀器檢查費、空調費。2. 病區間接收入：按一定比例計入科室收入, 共12個項目：藥品費定額比例8% , 比例外1%、化驗費35 %、同位素35%、超聲檢查費35 %、CT費35 %、MRI費35 %、放射費35 %、輸血費0 %、病理費35 %、核醫學費35 %、手術費50 %、胃鏡費35 %。3. 門診直接收入

39、：全額計入科室收入, 共4個項目, 本科治療費、本科檢查費、氧氣費、材料費4. 門診間接收入：按一定比例計入科室收入, 共12個項目, 藥品費定額比例8% , 定額比例外1%、化驗費35 %、同位素35%、放射費35 %、CT費35 %、MRI費35 %、超聲費檢查35 %、病理費35 %、輸血費0 %、核醫學費35 %、手術費50%、胃鏡費35%。5. 醫技科室的收入是總收入減去其他科室相關間接收入之后的余額。6. 重癥監護包括ICU、CCU、NICU、RICU等科室, 按上述病區收入分成方法計算后的凈收入, 70%作為重癥監護室收入、30%歸入相應的病區收入。7. 病區收入以實際結算額計入

40、, 包括轉入、轉出本科且已出院結帳的病人在本科發生的費用、中途結帳的費用。病人欠費按相應的欠費項目,不作為病區和醫技科室的收入, 欠費收回后作為相應的科室收入。、8. 實行部服務價格的供應室、后勤維修與其他維修部門的收入以實際服務量全額計入。9. 輔助部門的收入計算, 藥品、衛生材料與物資的倉儲發放部門, 以出庫金額的一定比例計入科室收入。門診收費、住院結帳處以實際結帳現金額的一定比例計入科室收入。藥品與衛生材料等采購部門以優惠額的一定比例計入科室收入, 藥品生產部門以實際生產并出庫的藥品批價金額計入科室收入。10. 科室的總收入直接收入間接收入（二） 科室的直接成本,包括固定成本和變動成本兩

41、部分1. 固定成本,共3項（1） 人力成本, 包括工資、津貼、職工福利、（2） 儀器設備和后勤設備折舊：科室設備總額月折舊率0.83%（10年）計算折舊, 其中下列情況不計算折舊：*年以前購置的設備，外單位無償贈送的設備，科研課題經費購買的設備，純用于教學的設備。（3） 房屋折舊：科樓用戶1.22元/平方米/月, 外科樓用戶5.84元/平方米/月,綜合樓用戶13.03元/平方米/月, 急診樓用戶2.46元/平方米/月, 醫技樓用戶1.56元/平方米/月, 行政樓用戶2元/平方米/月, 藥劑樓用戶4.35元/平方米/月。2.變動成本（1）衛生材料、低值易耗品、器械等在器材庫領用的消耗品。（2）辦

42、公、日用、印刷、五金等在后勤倉庫領用的消耗品。（3）消毒物品中、敷料加工等在供應室的消耗。（4）維修費：指水、電、泥瓦、管道、設備、計算機等維修, 由各維修中心按實際發生額提供, 包括維修服務費與部分維修材料費。維修服務價格與維修材料價格應逐步調整更趨合理。（5）洗滌由后勤倉庫按科室實際洗滌額提供, 每件物品洗滌費為0.58元。（6）藥品與試劑: 在藥劑科庫房領用的藥品與試劑。（7）電訊費、費、郵資等。（8）加班、夜班、誤餐費。（9）復印費、在院辦和圖書館復印的費用。（10）臨時工的各項費用。（11）進修學習、差旅與福利報銷費用、由財務科按實際發生額計入。（三） 科室的間接成本,包括分攤成本和

43、轉移成本1 分攤成本：包括水、電、汽、總機、污水處理、保安、綠化等費用。成本分攤方法：科室應分攤費用全院人均消耗額×科室總人數2 轉移成本：包括管理費用(行政人員的各種費用)和離退休人員費用的50%轉移進入科室成本，后勤人員的工資的50%轉移進入科室成本，手術室成本轉移,將手術室設備折舊的5%按各科手術費收入所占比例計入手術科室成本，藥品管理人員的各種費用按各科藥品費收入所占比例計入藥品管理成本，醫技科室成本轉移：將醫技科室固定資產折舊額的15%按各科相應醫技收入所占比例計入各臨床科室。3 成本轉移方法 行政管理和后勤費用轉移 平均成本行政和后勤應轉移的總費用/(全院總人數行政、后勤

44、人數)科室應轉移成本平均成本×科室人數 手術室成本轉移a. 手術折舊應轉移成本手術固定資產總額×折舊率×5%b. 平均每百元手術收入應轉移費用手術室應轉移費用/同期總手術收入c. 科室應轉移手術室費用平均每百元手術收入應轉移費用×科室同期手術總費用 藥品管理費成本轉移a. 藥品管理成本藥劑部門直接成本間接成本b. 每百元藥品管理成本藥品管理成本/同期藥品費總收入c. 科室應轉移藥品管理費每百元藥品管理成本×科室同期藥品總收入 醫技科室成本轉移a. 醫技科室折舊應轉移成本醫技科固定資產總額×折舊率×15%b. 平均每百元醫技收

45、入應轉移費用醫技科室折舊應轉移成本/同期醫技總收入c. 科室應轉移醫技費用平均每百元醫技收入應轉移費用×科室同期醫技總費用科室總成本直接成本間接成本科室損益科室總收入科室總成本（四） 核算單元的劃分1. 全院劃分了135個核算單元。87個核算科室。2. 項目科室：即直接為病人提供醫療服務項目的成本核算單元,包括門診各科、病區各科、醫技科室、手術室、藥劑等,項目科室成本含有直接成本、間接分攤成本和間接轉移成本3. 非項目科室即間接提供服務的成本核算單元。包括行政、后勤、供應室、掛號收費、結帳處等,非項目科室成本只有直接成本4. 核算科室與核算單元的對應(參見手冊容十)例：核算科室消化科

46、對應核算單元有：消化科門診、病區、胃鏡室、中心實驗室、消化科實驗室。超勞務津貼分配方法（試）一、結算政策：成本核算實行月算季結，年決算，但不跨年度結算；結算時可補提前幾個月的獎金至第一次封頂線；二、科室提成計算：1、提成公式：科室應發勞務費=（科室收入科室支出）×提成比例科室實發勞務費=科室應發勞務費±質量指標考核±效率指標考核±目標管理考核等（獎、罰、扣、補等項目）2、科室提成比例等規定：臨床科室實行同一提成比例；醫技科室實行同一提成比例；常駐門診且無病床的科室實行同一提成比例；輔助科室實行不同提成比例；行政與后勤科室按測算的全院人均平均獎提70%*各

47、自系數。職稱點數由本科發放。職務系數、科主任基金由院按統一標準核發（除行政科室）。三班制人員分中夜班給予貼補點數（每月應達到7天）。非轉正職工不發獎。3、質量指標考核、效率指標考核等（獎、罰、扣、補等項目），具體細則另行制定。4、全院調節（試行三個月）：考慮到成本核算的有關測算很難做到非常準確和一步到位，因此對獎勵計算實行三次納稅：臨床科室封頂線為人均獎700元；醫技科室封頂線為600元；首次封頂實行二八開，第二次封頂實行一五八五開，第三次封頂與以后實行一九開。5、醫院按一級科室進行勞務費的核算分配，但提供二級科室的有關數據。6、補貼政策：暫按獎金封頂線的50%發放。對出現赤字的科室給予補貼（

48、暫在三個月以）；對結余少不足獎金封頂線50%的。7、優惠政策：對于一些情況特殊的科室，在固定成本方面適當延長折舊年限，醫院在一定時期給予優惠政策，期限一過優惠政策取消。全成本核算和管理的實施細則一、 成本質量和醫療質量1 成本質量：指各成本項目提供的物品和服務應達到規定的質量和時間要求。達不到要求者，科室不承擔成本。成本質量由后勤與設備各職能部門保證，承擔成本的科室監督實施。2 醫療質量：指醫療的服務態度和質量應達到規定的標準和要求，科室不得為減少成本而降低服務質量和標準。如關停熱水供應，該維修的不維修等，也不得為多創收而違反物價政策多收費?？剖疫_不到規定的服務質量和標準者，由主管部門考核量化

49、后進入科室成本。醫療服務質量由醫務處、門診部和護理部負責考核。3 承擔成本的科室可以對成本項目的容，如包裝、規格、價格與服務提出建議和調整措施。二、 醫療資源調劑措施1 科室與科室之間由于工作負荷不同而造成人力與房屋、床位、設備等資源忙閑不均時，可以通過出租、借用等方式調劑使用，以最大限度的提高資源的利用率2 具體作法是，實行醫院部調劑結算制，即借用科室在借入和歸還時，將所借醫療資源名稱、容、時間與用途等，如實填寫在調劑結算單上，由被借科室負責人簽名認可，交改革辦。3 調劑結算單經改革辦審核后，量化為各科收入或成本在月底前計入各科發放當月的勞務費。三、 維修工作改革1 后勤維修中心工程部實行維

50、修工單部結算制。將原維修費用以與維修人員的勞務費，由醫院全部承擔改為由申報維修的臨床、醫技科室等部門承擔。把醫院、科室利益和維修人員的勞務費與工作效率聯系在一起，達到節支的目的。2 制定維修價格表制定后勤維修部核算價目表(見附件),發給各科室,便于監督和執行.3 實行微機管理對于維修工單上的人工費和材料費經確認簽字后由工程部專人輸入微機，由微機進行統計，計入申報維修科室的支出。4 實行維修人員按維修勞務費多少分配獎金。5 具體作法是，實行一或二聯的維修工單，由維修人員在維修結束后，將所維修工作容、工時、材料，如實填寫在工單上，由申報維修科室負責人簽名認可。6 維修材料的領用，維修材料可以由工程

51、部領用，維修時計入各申報維修科室，也可以由申報維修的各科室到倉庫領用后工程部維修安裝、維修材料的結算價格均按該物資入庫時的進價進行四、 電子設備的維修電子設備的維修包括器械醫療設備、總機設備和計算機的維修。具體做法同后勤維修工程部。五、 消毒物品供應1 以前，供應室供應的物品基本上是無償供應，成本核算后本著一切為臨床服務、不盈利、節約為主的原則，制定出了我院供應室供應物品價目表（見附件）2 調整供應室供應物品結構為了減少一次性衛生材料的發放環節成本，將一次性衛生材料全部交由器械衛生材料庫直接發放。為了適應病區無菌消毒和低成本的管理要求，供應室將較大包裝的消毒物品劃小包裝單位，將玻璃注射器交由病

52、區自己領用、管理、包裝，供應室負責消毒、處理，收取加工費，各種消毒物品均可由各病區科室自己按需包裝，交給供應室處理。在成本核算和確保醫療質量的前提下，允許科室選用成本較低的一次性物品，如，供應室成本較高的玻璃注射器逐漸被一次性注射器所取代。3 實行微機管理各科室領用用消毒物品數量統一由供應室負責輸入計算機，由微機根據消毒物品價目自動計入各領用科室的支出。六、 醫用衛生材料發放1 衛生材料發放全部由器械材料庫發放，發放數量和品種由過去的按需發放改為按實際記帳消耗量發放，當月累計、跨月不領的不計入科室成本。2 全院衛生材料價格由器械科負責，病人以零價結算，醫院部以進價結算，衛生材料的領用由計算機自

53、動計算匯入各科支出。3 原則上應該當期發生的成本費用應與當期的收入相匹配，以便得出真實的當期損益。對于領用數量或領用金額較大的醫用材料，可采取逐月分攤成本的方法，由科室負責人確定待分攤期限，分攤期限為212個月，由倉庫管理員負責錄入計算機，再按分攤受益期限分月計入各月成本。七、 其他1 加強醫院全成本核算和管理的組織機構建設，醫院成立全成本核算領導小組，負責制定方案，科學決策，實施有效的成本管理，各科室要有兼職成本核算員，要有專人管理物資，清點財產，杜絕浪費，把好科室當期的收入支出帳外，還要制定與成本核算相對應的科室成本管理制度和辦法并嚴格執行，指導本科室進行成本核算和成本控制工作。2 實行全員成本管理。每個人的活動都與成本費用的形成的直接或間接的關系，全成本核算必須依靠醫院全體人員的參考，因此，從領導到員工都應該明確自己的成本責任。例如，成本核算統計中要求醫生：字跡端正易認，準確