1、第七章會計賬務處理程序第七章會計賬務處理程序 歡迎大家步入歡迎大家步入 會計學殿堂會計學殿堂學習目標：學習目標：l知識目標：知識目標：l了解各種賬務處理程序的基本特點、優缺點及其適用范圍；了解各種賬務處理程序的基本特點、優缺點及其適用范圍；l理解各種賬務處理程序的賬務處理過程；理解各種賬務處理程序的賬務處理過程；l熟悉各種賬務處理程序下憑證賬薄的設置。熟悉各種賬務處理程序下憑證賬薄的設置。l技能目標：技能目標：l采用記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序處采用記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序處理經濟業務全過程。理經濟業務全過程。內容提要：內容提要：l第一節第一節 會計賬務處理

2、程序的概念與種類會計賬務處理程序的概念與種類 l第二節第二節 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序 l第三節第三節 科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序 l第四節第四節 匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序 l第五節第五節 普通日記賬賬務處理程序普通日記賬賬務處理程序 第一節第一節 會計賬務處理程序的概念與種類會計賬務處理程序的概念與種類l任何一個會計主體在進行會計核算時，都要填制和審核會任何一個會計主體在進行會計核算時，都要填制和審核會計憑證和登記賬簿，對經濟業務進行不斷地歸類、加工整計憑證和登記賬簿，對經濟業務進行不斷地歸類、加工整理、匯總綜合，形成系統的核算資料，

3、再將這些核算資料理、匯總綜合，形成系統的核算資料，再將這些核算資料按照規定的指標體系進一步歸類、綜合，形成報表。在整按照規定的指標體系進一步歸類、綜合，形成報表。在整個過程中，有不同類型、格式的會計憑證和會計賬簿可供個過程中，有不同類型、格式的會計憑證和會計賬簿可供選擇。把不同的會計憑證組織、會計賬簿組織按不同的記選擇。把不同的會計憑證組織、會計賬簿組織按不同的記賬程序和方法結合在一起，就形成了不同的賬務處理程序。賬程序和方法結合在一起，就形成了不同的賬務處理程序。 一、會計賬務處理程序的概念一、會計賬務處理程序的概念l也稱會計核算程序、記賬程序，是指會計核算中，會計憑也稱會計核算程序、記賬程

4、序，是指會計核算中，會計憑證、會計賬簿組織、記賬程序和方法相互結合的方式。證、會計賬簿組織、記賬程序和方法相互結合的方式。l會計憑證組織是指會計憑證的種類和格式以及憑證之間的會計憑證組織是指會計憑證的種類和格式以及憑證之間的相互關系。相互關系。l會計賬簿組織是指會計賬簿的種類和格式以及賬簿之間的會計賬簿組織是指會計賬簿的種類和格式以及賬簿之間的相互關系。相互關系。l記賬程序和方法，是指從填制、整理、傳遞會計憑證，登記賬程序和方法，是指從填制、整理、傳遞會計憑證，登記會計賬簿，到編制會計報表整個過程的工作順序和方法。記會計賬簿，到編制會計報表整個過程的工作順序和方法。二、會計賬務處理程序的要求二

5、、會計賬務處理程序的要求l（1）必須適應單位本身的經濟活動特點、規模的大小和）必須適應單位本身的經濟活動特點、規模的大小和業務的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責任業務的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責任制。制。l（2）必須適應本單位、主管部門以至國家管理經濟的需）必須適應本單位、主管部門以至國家管理經濟的需要，全面、系統、及時、正確地提供反映本單位經濟活動要，全面、系統、及時、正確地提供反映本單位經濟活動情況的會計核算資料。情況的會計核算資料。l（3）必須在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件）必須在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續，提高

6、會計工作效率，節下，盡可能地簡化會計核算手續，提高會計工作效率，節約人力物力，節約核算費用。約人力物力，節約核算費用。三、會計賬務處理程序的種類三、會計賬務處理程序的種類l（1 1）記賬憑證賬務處理程序）記賬憑證賬務處理程序l（2 2）科目匯總表賬務處理程序）科目匯總表賬務處理程序l（3 3）匯總記賬憑證賬務處理程序）匯總記賬憑證賬務處理程序l（4 4）普通日記賬賬務處理程序）普通日記賬賬務處理程序第二節第二節 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序l一、記賬憑證賬務處理程序的特點一、記賬憑證賬務處理程序的特點l記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務，先以原始記賬憑證賬務處理程序是指對發生

7、的經濟業務，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據記賬憑證憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會計處理程序。逐筆登記總分類賬戶的一種會計處理程序。l其顯著特點是：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。其顯著特點是：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。二、記賬憑證賬務處理程序下憑二、記賬憑證賬務處理程序下憑證、賬簿的設置及格式證、賬簿的設置及格式l（1 1）記賬憑證的設置：可以采用通用記賬憑證，也可以）記賬憑證的設置：可以采用通用記賬憑證，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。l（2 2）會計賬簿的設置：）會計賬簿的

8、設置： 需設置現金日記賬、銀行存款日需設置現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。記賬、總分類賬和明細分類賬。l（）現金日記賬、銀行存款日記賬采用三欄式；總分類（）現金日記賬、銀行存款日記賬采用三欄式；總分類賬按規定的會計科目開設，采用三欄式。明細分類賬則可賬按規定的會計科目開設，采用三欄式。明細分類賬則可以根據經營管理的需要分別采用三欄式、數量金額式或多以根據經營管理的需要分別采用三欄式、數量金額式或多欄式。欄式。三、記賬憑證賬務處理程序的核算步驟三、記賬憑證賬務處理程序的核算步驟l（1 1）根據各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。）根據各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑

9、證。l（2 2）根據收款憑證、付款憑證及所屬原始憑證，由出納逐筆登記現金日）根據收款憑證、付款憑證及所屬原始憑證，由出納逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。記賬和銀行存款日記賬。l（3 3）根據記賬憑證，參考原始憑證或匯總原始憑證，登記各種明細分類）根據記賬憑證，參考原始憑證或匯總原始憑證，登記各種明細分類賬。賬。l（4 4）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。l（5 5）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬戶余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。戶余額合計數，分別與總分類

10、賬中有關科目的余額核對相符。l（6 6）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。計報表。 記賬憑證賬務處理程序流程圖記賬憑證賬務處理程序流程圖 收 款 憑 證付 款 憑 證轉 賬 憑 證明 細 分 類 賬總 分 類 賬銀 行 存款 現 金日 記 賬財務會計報表原始憑證原始憑證匯總表（ 3）（ 1）（ 2）（ 4）（ 5）（ 6）（ 5）收 款 憑 證付 款 憑 證轉 賬 憑 證明 細 分 類 賬總 分 類 賬銀 行 存款 現 金日 記 賬財務會計報表原始憑證原始憑證匯總表（ 3）（ 1）（ 2）（ 4）（ 5

11、）（ 6）（ 5）記賬憑證賬務處理程序的適用范圍記賬憑證賬務處理程序的適用范圍 l記賬憑證賬務處理程序的優點是：方法易掌握，簡單明了，記賬憑證賬務處理程序的優點是：方法易掌握，簡單明了，手續簡便。總分類賬較詳細地記錄和反映經濟業務的發生手續簡便。總分類賬較詳細地記錄和反映經濟業務的發生情況，過程清楚，便于查對賬目。情況，過程清楚，便于查對賬目。l不足之處是由于總分類賬是直接根據記賬憑證逐筆登記的，不足之處是由于總分類賬是直接根據記賬憑證逐筆登記的，如果企業規模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量就如果企業規模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量就很大。很大。l在不實行會計電算化的手工記賬情況下

12、，這種賬務處理程在不實行會計電算化的手工記賬情況下，這種賬務處理程序適用于規模小且經濟業務較少的單位。序適用于規模小且經濟業務較少的單位。第三節第三節 科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序l一、科目匯總表賬務處理程序的特點一、科目匯總表賬務處理程序的特點l科目匯總表賬務處理程序是指對發生的經濟業務，首先根科目匯總表賬務處理程序是指對發生的經濟業務，首先根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據記據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據記賬憑證定期編制科目匯總表，并據此登記總分類賬的一種賬憑證定期編制科目匯總表，并據此登記總分類賬的一種會計處理程序。會計處理程序。l顯著特

13、點是：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，然顯著特點是：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬。后根據科目匯總表登記總分類賬。二、科目匯總表賬務處理程序下二、科目匯總表賬務處理程序下憑證、賬簿的設置及格式憑證、賬簿的設置及格式l（1 1）記賬憑證的設置：可以采用通用記賬憑證，也可以采用收款憑證、）記賬憑證的設置：可以采用通用記賬憑證，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。為了定期將全部記賬憑證進行匯總，還應設置付款憑證和轉賬憑證。為了定期將全部記賬憑證進行匯總，還應設置“科目匯總表科目匯總表”。l（2 2）會計賬簿的設置：在科目匯總表賬務處理程序下，需設置現金日記

14、）會計賬簿的設置：在科目匯總表賬務處理程序下，需設置現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。l（）現金日記賬、銀行存款日記賬采用三欄式，總分類賬采用三欄式，（）現金日記賬、銀行存款日記賬采用三欄式，總分類賬采用三欄式，不過，由于不反映各科目的對應關系，總分類賬采用不設不過，由于不反映各科目的對應關系，總分類賬采用不設“對方科目對方科目”的借、貸、余三欄。明細分類賬根據經營管理的需要分別采用三欄式、的借、貸、余三欄。明細分類賬根據經營管理的需要分別采用三欄式、數量金額式或多欄式。數量金額式或多欄式。三、科目匯總表的編制方法三、科目匯總表的編制方

15、法l科目匯總表是根據一定時期內的全部記賬憑證，按科目進科目匯總表是根據一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。在科目匯總表中，分別計算出每一個總賬行歸類編制的。在科目匯總表中，分別計算出每一個總賬科目的借方發生額合計數、貸方發生額合計數。由于借貸科目的借方發生額合計數、貸方發生額合計數。由于借貸記賬法的記賬規則是記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，所以，所以在編制的科目匯總表內，全部總賬科目的借方發生額合計在編制的科目匯總表內，全部總賬科目的借方發生額合計數與貸方發生額合計數相等。數與貸方發生額合計數相等。科目匯總表可以每月匯總一次，科目匯總表可以每月匯

16、總一次，編制一張表，其格式見表編制一張表，其格式見表7-1。 依據科目匯總表，登記總賬：依據科目匯總表，登記總賬：科目匯總表也可以每旬匯總一次，每科目匯總表也可以每旬匯總一次，每月編制一張，其格式與內容見表月編制一張，其格式與內容見表7-3：四、科目匯總表賬務處理程序的核算步驟四、科目匯總表賬務處理程序的核算步驟 l（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。轉賬憑證等記賬憑證。l（2）根據收款憑證、付款憑證及所屬原始憑證，逐筆登記現金日）根據收款憑證、付款憑證及所屬原始憑證，逐筆登記現金日記賬和銀行存款日

17、記賬。記賬和銀行存款日記賬。l（3）根據記賬憑證，參考原始憑證、匯總原始憑證登記各種明細）根據記賬憑證，參考原始憑證、匯總原始憑證登記各種明細分類賬。分類賬。l（4）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制科目匯總表。）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制科目匯總表。l（5）根據定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。）根據定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。l（6）月終，將總分類賬分別與現金日記賬、銀行存款日記賬和各）月終，將總分類賬分別與現金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額核對相符。明細分類賬的余額核對相符。l（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編）月終，根據核對

18、無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。制會計報表。 科目匯總表賬務處理程序流程圖科目匯總表賬務處理程序流程圖四、科目匯總表賬務處理程序的適用范圍四、科目匯總表賬務處理程序的適用范圍l科目匯總表賬務處理程序的優點是：由于總分類賬是根據科目匯總表賬務處理程序的優點是：由于總分類賬是根據定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。作量。l其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目編制的，只能其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據，不能明確地反映賬務的作為登記總賬和試算平衡的依據，不能明確地反

19、映賬務的對應關系，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便對應關系，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。于查對賬目。l所以，這種賬務處理程序一般適用于經濟業務量較多的經所以，這種賬務處理程序一般適用于經濟業務量較多的經濟單位。濟單位。第四節第四節 匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序l一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點：一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點：l匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或原始憑證匯匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，總表編制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據以登記

20、總分類賬的一種會計處理程序。它的顯著特然后據以登記總分類賬的一種會計處理程序。它的顯著特點是：先根據記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末點是：先根據記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。二、匯總記賬憑證賬務處理程序二、匯總記賬憑證賬務處理程序下憑證、賬簿的設置及格式下憑證、賬簿的設置及格式l（1）記賬憑證的設置：采用匯總記賬憑證賬務處理程序，）記賬憑證的設置：采用匯總記賬憑證賬務處理程序，除應設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，為還應設置除應設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，為還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

21、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。l（2）會計賬簿的設置：設置的主要賬簿包括現金日記賬、）會計賬簿的設置：設置的主要賬簿包括現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。l現金日記賬、銀行存款日記賬采用三欄式，明細分類賬分現金日記賬、銀行存款日記賬采用三欄式，明細分類賬分別采用三欄式、數量金額式或多欄式。總分類賬采用三欄別采用三欄式、數量金額式或多欄式。總分類賬采用三欄式，需要考慮各科目的對應關系。式，需要考慮各科目的對應關系。三、匯總記賬憑證的編制方法三、匯總記賬憑證的編制方法l匯總記賬憑證是根據記賬憑證匯總填制的。匯總的期限一匯總記賬憑證是

22、根據記賬憑證匯總填制的。匯總的期限一般不超過般不超過10天，每月至少匯總天，每月至少匯總3次，每月編制一張，月終次，每月編制一張，月終結算合計數，據以登記總分類賬。匯總記賬憑證分為匯總結算合計數，據以登記總分類賬。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種，其編制方收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種，其編制方法如下：法如下：（1）匯總收款憑證：）匯總收款憑證： （2）匯總付款憑證：）匯總付款憑證： （3）匯總轉賬憑證：）匯總轉賬憑證： 四、匯總記賬憑證賬務處理程序的核算步驟四、匯總記賬憑證賬務處理程序的核算步驟l（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和

23、轉賬憑證。）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。l（2）根據收款憑證和付款憑證，登記現金日記賬和銀行存款日記賬。）根據收款憑證和付款憑證，登記現金日記賬和銀行存款日記賬。l（3）根據記賬憑證并結合原始憑證、匯總原始憑證，登記各種明細分類賬。）根據記賬憑證并結合原始憑證、匯總原始憑證，登記各種明細分類賬。l（4）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。憑證和匯總轉賬憑證。l（5）根據定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記）根據定期編制的匯總收款憑證、匯

24、總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。總分類賬。l（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的金額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。金額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。l（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。表。 匯總記賬憑證賬務處理程序流程圖匯總記賬憑證賬務處理程序流程圖 四、匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍四、匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍l優點：匯總記賬憑證是根據一定時期內全

25、部記賬憑證，按照科目對應優點：匯總記賬憑證是根據一定時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經濟業務的來龍去脈，這一點克服了科目匯總表的缺點；在匯總記解經濟業務的來龍去脈，這一點克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證賬務處理程序下，總分類賬根據匯總記賬憑證，于月終時一次賬憑證賬務處理程序下，總分類賬根據匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點克服了記賬憑證賬登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點克服了記賬憑證賬務處理程序的缺點。務處理程序的缺點。

26、l不足之處在于，匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務不足之處在于，匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務的性質歸類、匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證的性質歸類、匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。l它適用于規模大、經濟業務較多的經濟單位。它適用于規模大、經濟業務較多的經濟單位。第五節第五節 普通日記賬賬務處理程序普通日記賬賬務處理程序l一、普通日記賬賬務處理程序的概念和特點一、普通日記賬賬務處理程序的概念和特點l普通日記賬賬務處理程序是指將所有的經濟業務按所涉及普通日記賬賬

27、務處理程序是指將所有的經濟業務按所涉及的會計科目，以分錄的形式記入普通日記賬中，然后以普的會計科目，以分錄的形式記入普通日記賬中，然后以普通日記賬為依據登記總分類賬的一種會計處理形式。通日記賬為依據登記總分類賬的一種會計處理形式。l其主要特點是以普通日記賬代替記賬憑證來登記總分類賬，其主要特點是以普通日記賬代替記賬憑證來登記總分類賬，是記賬憑證與日記賬的結合。是記賬憑證與日記賬的結合。二、普通日記賬賬務處理程序的核算步驟二、普通日記賬賬務處理程序的核算步驟l（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，填制普通日記賬。）根據原始憑證和匯總原始憑證，填制普通日記賬。l（2）根據普通日記賬，登記現金日記賬和銀行存款日記賬。）根據普通日記賬，登記現金日記賬和銀行存款日記賬。l（3）根據普通日記賬結合原始憑證、匯總原始憑證，登記各種明細分類）根據普通日記賬結合原始憑證、匯總原始憑證，登記各種明細分類賬。賬。l（4）根據普通日記賬逐項登記總分類賬。）根據普通日記賬逐項登記總分類賬。l（5）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的金額合計數，分