1、第五篇管理會(huì)計(jì)專題本課程結(jié)構(gòu)圖第一篇第一篇 導(dǎo)論導(dǎo)論第一章 管理會(huì)計(jì)的基本框架第二章 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第二篇第二篇 成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算第五章本量利分析第三篇第三篇 管理決策系統(tǒng)管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營決策第八章長期投資決策第四篇第四篇 計(jì)劃與控制計(jì)劃與控制第九章 預(yù)算控制第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十一章 責(zé)任會(huì)計(jì)與部門業(yè)績評(píng)價(jià)第五篇第五篇 管理會(huì)計(jì)專題管理會(huì)計(jì)專題第十二章 作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)第十四章 全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本控制第十五章 BSC與激勵(lì)機(jī)制第十六章 存貨控制與

2、JIT第十七章 國際管理會(huì)計(jì)第十八章 環(huán)境成本管理第十二章第十二章作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 解釋作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理；掌握作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的運(yùn)作過程及其具體運(yùn)用；描述作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的聯(lián)系與區(qū)別；應(yīng)用作業(yè)成本信息實(shí)施作業(yè)成本管理。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算 12.1.1 作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)1.作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的基本原理n所謂作業(yè)成本計(jì)算法，是指通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。n簡單的作業(yè)成本模型如圖12-1所示：

3、 表示成本計(jì)算和形成過程 表示資源消耗過程資 源作 業(yè)成本對(duì)象資源動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算2.作業(yè)成本計(jì)算法的基本步驟作業(yè)成本計(jì)算法的基本步驟（1）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心n作業(yè):指一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，也是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的最小成本歸集單元。n作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍可以分為單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算（2）歸集成本和成本動(dòng)因的分析）歸集成本和成本動(dòng)因的分析n成本動(dòng)因，是指解釋發(fā)生成本的作業(yè)特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其它作業(yè)所消耗的作業(yè)量。n成本動(dòng)因的特征：隱

4、蔽性、相關(guān)性、適用性和可計(jì)量性。n設(shè)計(jì)者可以從三個(gè)不同類型的作業(yè)成本動(dòng)因中進(jìn)行選擇：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。n選擇成本動(dòng)因時(shí)，主要考慮四個(gè)方面的原則：相關(guān)性、成本效益、行為因素和實(shí)行作業(yè)成本系統(tǒng)的目標(biāo)。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算典型的作業(yè)與成本動(dòng)因之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表12-1所示：類別代表作業(yè)常見成本動(dòng)因單位作業(yè)機(jī)器耗用動(dòng)力、直接人工操作、單位產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)器工時(shí)、直接人工工時(shí)、單位產(chǎn)出批別作業(yè)采購訂單、生產(chǎn)訂單處理，采購物料，機(jī)器調(diào)試準(zhǔn)備、材料處理，每批產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)處理的訂單、收到的材料量、采購次數(shù)、準(zhǔn)備時(shí)間、調(diào)試次數(shù)、批數(shù)或工時(shí)產(chǎn)品作業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品檢驗(yàn)、產(chǎn)品

5、設(shè)計(jì)、零件管理、生產(chǎn)流程、市場調(diào)查、售后服務(wù)檢驗(yàn)次數(shù)、檢驗(yàn)時(shí)間、產(chǎn)品種類、零件數(shù)量、調(diào)查次數(shù)、服務(wù)次數(shù)和時(shí)間能量作業(yè) 廠務(wù)管理、人事管理和培訓(xùn)廠房面積、機(jī)器工時(shí)、員工人數(shù)、培訓(xùn)時(shí)間12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算（3）建立成本庫）建立成本庫n一旦選定作業(yè)成本動(dòng)因之后，就可將具有同質(zhì)成本動(dòng)因的相關(guān)成本歸集起來，形成作業(yè)成本庫。n作業(yè)成本庫是作業(yè)中心（或作業(yè)）的貨幣表現(xiàn)形式，可以歸集直接人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備、管理費(fèi)用等。n一個(gè)作業(yè)成本庫只能有一個(gè)成本動(dòng)因與之相對(duì)應(yīng)。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算（4）建立作業(yè)成本計(jì)算模型）建立作業(yè)成本計(jì)算模型n作業(yè)成本計(jì)算有兩種模型：兩階段模型和多階段模

6、型。n兩如圖12-2所示：作業(yè)成本對(duì)象資源成本12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算n多階段模型如圖12-3所示：作業(yè)1成本對(duì)象資源成本作業(yè)3作業(yè)212.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算3.作業(yè)成本計(jì)算法例解作業(yè)成本計(jì)算法例解 【例12-1】前述引導(dǎo)案例中的世鋒公司由于面臨市場競爭者的價(jià)格壓力，決定根據(jù)自身的實(shí)際情況，由傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法改為作業(yè)成本計(jì)算法進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算，傳統(tǒng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本的有關(guān)資料見表12-2：單位成本總成本單位成本總成本直接材料24.76371350010.615305004244000直接人工9.914854004.242122001697600制造費(fèi)用49.51742

7、700021.2210610008488000合 計(jì)84.171262590036.07180370014429600成本項(xiàng)目甲零件（150000件）乙零件（50000件）總成本合計(jì)12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算 現(xiàn)改用作業(yè)成本計(jì)算法，依據(jù)不同的作業(yè)成本庫對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，并列示出其對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，如表12-3所示。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算 根據(jù)上述資料，接著按照單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)這四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用，見表12-4。分 配 率耗 用 動(dòng) 因 數(shù)分 配 的 費(fèi) 用 耗 用 動(dòng) 因 數(shù)分 配 的 費(fèi) 用 單 位 作 業(yè) ：機(jī) 器 耗 用 動(dòng) 力1 21 6

8、 0 0 01 9 2 0 0 06 4 0 0 07 6 8 0 0 0批 別 作 業(yè) ：生 產(chǎn) 訂 單 處 理2 09 0 0 01 8 0 0 0 04 5 0 0 09 0 0 0 0 0機(jī) 器 調(diào) 試 準(zhǔn) 備1 51 2 0 0 01 8 0 0 0 03 8 0 0 05 7 0 0 0 0材 料 處 理3 32 0 0 0 06 6 0 0 0 05 0 0 01 6 5 0 0 0產(chǎn) 品 作 業(yè) ：質(zhì) 量 檢 驗(yàn)3 1 . 2 51 0 0 0 03 1 2 5 0 03 0 0 0 09 3 7 5 0 0維 持 工 模 具8 5 03 0 02 5 5 0 0 07 0 0

9、5 9 5 0 0 0產(chǎn) 品 設(shè) 計(jì)3 7 0 0 01 03 7 0 0 0 01 55 5 5 0 0 0能 量 作 業(yè) ：廠 房 折 舊5 . 8 41 5 0 0 0 08 7 6 0 0 05 0 0 0 02 9 2 0 0 0人 員 培 訓(xùn)8 5 02 0 01 7 0 0 0 06 0 05 1 0 0 0 0制 造 費(fèi) 用 合 計(jì)3 1 9 5 5 0 05 2 9 2 5 0 0作 業(yè) 成 本 庫甲 零 件乙 零 件12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算 綜合上述資料，甲、乙兩種零件的單位成本和總成本匯總?cè)绫?2-5。單位成本總成本單位成本總成本直接材料24.763713500

10、10.61530500直接人工9.914854004.24212200制造費(fèi)用21.33195500105.855292500合 計(jì)55.968394400120.76035200成本項(xiàng)目甲零件（150000件）乙零件（50000件）12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算12.1.2 作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)管理的關(guān)系如圖12-4所示：成本分配觀將資源成本分配到與作業(yè)相關(guān)的作業(yè)成本庫資源成本按成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本對(duì)象成本對(duì)象（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客等）過程觀作業(yè)動(dòng)因根本原因作業(yè)分析業(yè)績計(jì)量指標(biāo)作業(yè)評(píng)價(jià)作業(yè)12.1 作業(yè)成本計(jì)算作

11、業(yè)成本計(jì)算1.作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的聯(lián)系作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的聯(lián)系（1）目的相同）目的相同n二者的最終目的都是計(jì)算最終產(chǎn)品成本（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。（2）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配方法相同）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配方法相同n二者都依據(jù)受益性原則對(duì)發(fā)生的直接費(fèi)用予以確認(rèn)。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算2.作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別（1）成本計(jì)算對(duì)象不同）成本計(jì)算對(duì)象不同n傳統(tǒng)成本計(jì)算對(duì)象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品；n作業(yè)成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不僅包括最終產(chǎn)品，而且還把資源、作業(yè)、作業(yè)中心、勞務(wù)、顧客和市場等。（

12、2）成本核算范圍不同）成本核算范圍不同n在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，成本的核算范圍是指產(chǎn)品的制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等；n在作業(yè)成本計(jì)算法下，成本核算范圍得到拓寬，是指產(chǎn)品的完全成本，具體而言，是生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的合理、有效的費(fèi)用。（3）間接費(fèi)用分配方法不同）間接費(fèi)用分配方法不同n傳統(tǒng)成本計(jì)算方法按照較為單一的標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用直接分配到最終產(chǎn)品上去；n作業(yè)成本法采用的是比較合理的多標(biāo)準(zhǔn)、多步驟的分配方法。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算12.1.3 作業(yè)成本計(jì)算法的應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算法的應(yīng)用1.作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)成本性態(tài)分析的擴(kuò)展作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)成本性態(tài)分析的擴(kuò)

13、展n成本性態(tài)，即成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行最優(yōu)管理決策和進(jìn)行變動(dòng)成本計(jì)算所依據(jù)的一個(gè)重要概念。n作業(yè)成本計(jì)算法下成本性態(tài)是由成本動(dòng)因所支配，基于成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本和固定成本三類。n作業(yè)成本法擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，因而對(duì)變動(dòng)成本法、本量利分析法以及相關(guān)成本決策法產(chǎn)生了一系列影響。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算2. 作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)相關(guān)決策的影響作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)相關(guān)決策的影響（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)組合決策）產(chǎn)品的生產(chǎn)組合決策n在作業(yè)成本計(jì)算法下，決策的方法在思想上并沒有改變，但在決策時(shí)除了要考慮成本與產(chǎn)量的關(guān)系，還要考慮作業(yè)活動(dòng)的增減對(duì)總成

14、本的影響，變動(dòng)成本和作業(yè)成本都應(yīng)作為與決策相關(guān)的成本來考慮。（2）產(chǎn)品的定價(jià)決策）產(chǎn)品的定價(jià)決策n現(xiàn)代企業(yè)中，以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)仍是最基本的方法。作業(yè)成本計(jì)算法得出的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于實(shí)際的生產(chǎn)耗費(fèi)情況。12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算3. 作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的更新作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的更新n傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是依據(jù)組織結(jié)構(gòu)的職能來建立責(zé)任中心，將責(zé)任分配的重點(diǎn)集中在組織系統(tǒng)和個(gè)人上。n作業(yè)成本法將責(zé)任分派到流程，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，以控制資源消耗，拓寬可控成本的范圍，充分發(fā)揮資源在提供顧客價(jià)值過程中的作用。12.1 作業(yè)成本計(jì)算

15、作業(yè)成本計(jì)算4. 作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)展展n作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設(shè)置和多樣化成本動(dòng)因的采用，使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)層次。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的制定是在考慮作業(yè)的效率和產(chǎn)出的基礎(chǔ)上，以作業(yè)為核心來選擇最優(yōu)的或理想的增值成本作為標(biāo)準(zhǔn)。n作業(yè)成本法下，彈性預(yù)算是建立在同質(zhì)的作業(yè)成本庫基礎(chǔ)上的。對(duì)于直接材料和直接人工的預(yù)算，仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)；但制造費(fèi)用的預(yù)算則是根據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因，形成不同的成本庫，從而歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費(fèi)用，使制造費(fèi)用的預(yù)算明細(xì)化。 12.1 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算5.作業(yè)成本法的新發(fā)展作業(yè)成本法的新發(fā)展時(shí)間

16、驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法n作業(yè)成本法在實(shí)務(wù)中推行起來，常常面臨著難以反映錯(cuò)綜復(fù)雜的運(yùn)營實(shí)踐、實(shí)施周期過長、建立和維護(hù)的成本太高等問題，致使很多公司最終半途而廢。n卡普蘭和安德森于2005年1月在哈佛商業(yè)評(píng)論中提出了改進(jìn)后的時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法以簡化企業(yè)中遇到的上述問題。n按照改進(jìn)后的作業(yè)成本法，管理人員將直接估計(jì)每件產(chǎn)品或每位顧客的資源需求。對(duì)于每一類資源，管理人員只需估計(jì)兩個(gè)參數(shù)就可以得出更為準(zhǔn)確的成本動(dòng)因的單位費(fèi)用：一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，稱之為單位時(shí)間產(chǎn)能成本；二是產(chǎn)品、服務(wù)和顧客在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間，稱之為作業(yè)單位時(shí)間。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理 12

17、.2.1 作業(yè)成本管理概述作業(yè)成本管理概述n作業(yè)成本管理包括兩個(gè)層次的含義，即成本分配觀和過程觀。n基本特點(diǎn)：基本特點(diǎn)：把管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)分析為基礎(chǔ)；以作業(yè)成本計(jì)算為中介，并貫穿始終；以作業(yè)鏈價(jià)值鏈優(yōu)化為重點(diǎn)。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理12.2.2 作業(yè)成本管理的應(yīng)用作業(yè)成本管理的應(yīng)用1.ERP系統(tǒng)分析系統(tǒng)分析nERP主要包括四大部分：主要包括四大部分：生產(chǎn)控制（計(jì)劃、制造）物流管理（銷售管理、庫存控制、采購管理、運(yùn)輸及廠外倉庫管理）財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理）其他管理（人力資源管理、質(zhì)量管理）nERP與作業(yè)成本管理有天然的融合基礎(chǔ)：與作業(yè)成本管理有天然的融合基礎(chǔ)：作業(yè)成本

18、計(jì)算對(duì)象與ERP系統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象不謀而合；二者都體現(xiàn)了過程管理思想；兩種方法都是為了達(dá)到持續(xù)降低成本、增加顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理nERPABC集成系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中四個(gè)主要階集成系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中四個(gè)主要階段體現(xiàn)：段體現(xiàn)：設(shè)計(jì)階段作業(yè)成本的模擬與優(yōu)化；采購階段采購成本的核算與控制；制造階段作業(yè)成本的核算與控制；銷售階段客戶服務(wù)成本的核算和評(píng)價(jià)。n給企業(yè)帶來的益處：給企業(yè)帶來的益處：提高產(chǎn)品或服務(wù)的分析能力；進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績的分析；有助于實(shí)現(xiàn)組織的重構(gòu)。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理2.業(yè)務(wù)流程再造業(yè)務(wù)流程再造n業(yè)務(wù)流程再造是指通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流

19、程的根本性重新思考和徹底的重新設(shè)計(jì)等巨大改善，來滿足不同客戶對(duì)成本、質(zhì)量、速度和服務(wù)等方面的需求。n業(yè)務(wù)流程再造和作業(yè)成本管理都是面向流程的，都依賴于信息技術(shù)的發(fā)展，并且都以“消除浪費(fèi)、增加顧客價(jià)值”為理念。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理n在業(yè)務(wù)流程再造中，作業(yè)成本思想可以運(yùn)用于以在業(yè)務(wù)流程再造中，作業(yè)成本思想可以運(yùn)用于以下三個(gè)方面：下三個(gè)方面：運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法推算出企業(yè)業(yè)務(wù)流程成本計(jì)算模型，用以計(jì)算業(yè)務(wù)流程成本；運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分析和重構(gòu)企業(yè)作業(yè)流程；應(yīng)用業(yè)務(wù)流程成本計(jì)算模型計(jì)算業(yè)務(wù)流程再造前后的作業(yè)成本、流程成本，以及非增值作業(yè)成本在整個(gè)流程成本中所占的比重，以分析業(yè)務(wù)流程再造是

20、否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是否有必要進(jìn)行新一輪的再造活動(dòng)。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理n業(yè)務(wù)流程再造和作業(yè)成本管理的結(jié)合運(yùn)用：業(yè)務(wù)流程再造和作業(yè)成本管理的結(jié)合運(yùn)用：有助于提供較為及時(shí)、客觀、真實(shí)的流程成本信息；有利于改進(jìn)企業(yè)流程和作業(yè)，以優(yōu)化資源配置、提高競爭力；有助于憑借對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示流程資源耗費(fèi)和作業(yè)成本發(fā)生的前因后果。 n在二者結(jié)合運(yùn)用的過程中，關(guān)鍵要把握作業(yè)流程在二者結(jié)合運(yùn)用的過程中，關(guān)鍵要把握作業(yè)流程的分析和改進(jìn)。的分析和改進(jìn)。進(jìn)行作業(yè)分析；進(jìn)行作業(yè)重構(gòu)；進(jìn)行流程分析。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理3.目標(biāo)成本計(jì)算法目標(biāo)成本計(jì)算法n目標(biāo)成本計(jì)算法是一種在開發(fā)階段對(duì)產(chǎn)品和流程

21、進(jìn)行設(shè)計(jì)，以確保其將來按市場驅(qū)動(dòng)的價(jià)格出售時(shí)能保證實(shí)現(xiàn)一定利潤的成本計(jì)劃工具。n主要適用于新產(chǎn)品和模型的開發(fā)設(shè)計(jì)階段，指導(dǎo)產(chǎn)品選擇、工序設(shè)計(jì)和改進(jìn)。n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：植根于設(shè)計(jì)小組的全程設(shè)計(jì)，不允許個(gè)別部門只關(guān)注于自身的利益，最終是為了達(dá)到降低產(chǎn)品生命周期成本的目的；在可能對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生巨大影響的情況下，目標(biāo)成本可以作為設(shè)計(jì)方案取舍的衡量標(biāo)準(zhǔn)。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理n目標(biāo)成本計(jì)算和作業(yè)成本計(jì)算的結(jié)合：目標(biāo)成本計(jì)算和作業(yè)成本計(jì)算的結(jié)合：從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段開始，通過作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，對(duì)產(chǎn)品生命周期內(nèi)的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行價(jià)值分析，找出非增值作業(yè)并修改設(shè)計(jì)方案，或是對(duì)生產(chǎn)的工藝過程進(jìn)行調(diào)整，減

22、少非增值作業(yè)。再次分析產(chǎn)品生命周期成本是否達(dá)到了目標(biāo)成本的要求，如果達(dá)到，則可投入生產(chǎn)；如果未達(dá)到，則應(yīng)再度修改或調(diào)整，直到符合目標(biāo)成本的要求；如果始終未能達(dá)到目標(biāo)成本的要求，則應(yīng)放棄投產(chǎn)。除了作業(yè)分析的信息以外，設(shè)計(jì)小組還常常使用逆向工程、價(jià)值工程和業(yè)務(wù)流程再造等方法來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理n作業(yè)成本與目標(biāo)成本的結(jié)合：作業(yè)成本與目標(biāo)成本的結(jié)合：可以實(shí)現(xiàn)降低直接單位成本的目的；可以實(shí)現(xiàn)在間接成本和直接成本之間達(dá)成成本收益的均衡。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理4.顧客盈利能力分析顧客盈利能力分析n企業(yè)的許多作業(yè)是由顧客的需求驅(qū)動(dòng)的，如促銷、配送、訂單處理等。n公司必

23、須評(píng)價(jià)不同顧客群體的盈利能力，從而能更準(zhǔn)確地定位市場，提高利潤。n作業(yè)成本計(jì)算法能清楚地反映顧客的各項(xiàng)資源消耗，因而可以利用其所提供的作業(yè)成本信息，對(duì)顧客盈利能力及企業(yè)獲利狀況進(jìn)行深層次的分析，區(qū)分顧客的類型并對(duì)顧客進(jìn)行正確的管理，這對(duì)于提高企業(yè)贏利能力是相當(dāng)必要的。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理n顧客盈利能力取決于產(chǎn)品或服務(wù)的收入收入與相關(guān)成相關(guān)成本本的差額（扣除了銷售折扣和折讓）。n收入收入高低的差異主要由市場價(jià)格和企業(yè)的戰(zhàn)略來決定。n通過作業(yè)成本法可以幫助管理人員識(shí)別哪些服務(wù)成本成本較高，而哪些服務(wù)成本成本相對(duì)較低：特殊的、小批量的或一次性的定貨要求，特殊的送貨方式，手工操作，較多的

24、營銷成本或售后服務(wù)，要求提供存貨儲(chǔ)備，以及結(jié)算期長的顧客，服務(wù)成本常常比較高；正常的、大批量的或長期的訂貨要求，普通的交貨方式，自動(dòng)化生產(chǎn)，較少的營銷成本或售后服務(wù)，適時(shí)供應(yīng)，以及結(jié)算期短（如現(xiàn)金交易）的顧客，服務(wù)成本則較低。12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理 圖12-5展示了不同服務(wù)成本與其相應(yīng)利潤所構(gòu)成的四種組合。高服務(wù)成本低凈利潤高12.2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理n圖12-5中的斜線是成本對(duì)角線。只有超過成本對(duì)角線的顧客，即出價(jià)高于其特定服務(wù)成本的顧客，才具有盈利能力。第類顧客，成本低、利潤高，屬于高盈利性的顧客；第類顧客，成本高、利潤高，屬于存在潛力的顧客；第類顧客，成本低、利潤也低

25、，屬于問題顧客；第類顧客，成本高、利潤低，屬于虧損顧客。戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 第十三章第十三章學(xué)習(xí)目標(biāo)：n了解企業(yè)戰(zhàn)略的含義和種類n了解戰(zhàn)略管理的含義、作用和意義n理解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義n掌握SWOT分析法與五因素分析法n了解價(jià)值鏈分析、企業(yè)競爭優(yōu)勢動(dòng)因和目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容n了解戰(zhàn)略的基本類型13.1 戰(zhàn)略管理概述n戰(zhàn)略：一般含義在企業(yè)管理方面的含義n戰(zhàn)略的層次：公司戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略職能戰(zhàn)略n戰(zhàn)略管理的含義安索夫廣義的戰(zhàn)略管理斯坦納狹義的戰(zhàn)略管理n戰(zhàn)略管理的內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析企業(yè)戰(zhàn)略制定企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)n戰(zhàn)略計(jì)劃和控制與經(jīng)營計(jì)劃和控制之間的差別n企業(yè)戰(zhàn)

26、略管理的作用與意義更主動(dòng)地塑造自己的未來戰(zhàn)略制定過程提供了激勵(lì)員工的機(jī)會(huì)提高決策與管理工作的效率和效果，是企業(yè)成功的需要n企業(yè)戰(zhàn)略管理對(duì)于信息的需求與經(jīng)營管理對(duì)信息的需求有很大的不同要求信息面向外部、面向未來、保證目標(biāo)一致性的實(shí)現(xiàn)n管理會(huì)計(jì)需要滿足戰(zhàn)略管理的需求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略需要更詳盡的成本信息差異化戰(zhàn)略則需要有關(guān)研發(fā)、設(shè)計(jì)時(shí)間周期及營銷成本分析等信息13.2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)n戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義及發(fā)展n戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征：超出會(huì)計(jì)主體本身的更廣泛、更有價(jià)值的信息 更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息 新的業(yè)績評(píng)價(jià)方法 更及時(shí)、更有效的業(yè)績報(bào)告 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析n外部環(huán)境一般外部環(huán)境因素有潛在影響但關(guān)

27、聯(lián)性尚不明確。包括：經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)文化、自然環(huán)境、科學(xué)技術(shù)等特定外部環(huán)境與組織戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)的外部環(huán)境因素。包括：供應(yīng)商、顧客、競爭者、社會(huì)公眾等n內(nèi)部環(huán)境企業(yè)組織人力資源財(cái)務(wù)資源企業(yè)文化管理水平等n內(nèi)外部環(huán)境分析方法（體系）SWOTS代表企業(yè)自身的優(yōu)勢（Strength）W代表企業(yè)自身的劣勢（Weakness）O表示企業(yè)外部存在的機(jī)會(huì)（Opportunities）T表示企業(yè)外部環(huán)境的威脅（Threats） 審視內(nèi)外部環(huán)境，分析、判斷以上因素 n產(chǎn)業(yè)盈利能力分析邁克爾波特競爭理論中的五要素分析法 產(chǎn)業(yè)內(nèi)現(xiàn)有競爭者的競爭 潛在進(jìn)入者 替代品威脅 客戶議價(jià)能力 供應(yīng)商議價(jià)能力n產(chǎn)業(yè)內(nèi)現(xiàn)有競爭者

28、的競爭 產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況產(chǎn)品差異化程度固定成本的高低退出障礙n潛在進(jìn)入者 進(jìn)入壁壘大量的資金，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)明顯，政策限制，現(xiàn)有企業(yè)成本、技術(shù)優(yōu)勢、顧客轉(zhuǎn)向使用新產(chǎn)品成本高、顧客忠誠度高等 現(xiàn)有競爭者的報(bào)復(fù)反應(yīng) n替代品威脅 購買者轉(zhuǎn)換替代品的難易程度、轉(zhuǎn)換成本替代品的質(zhì)量、性能替代品的價(jià)格n客戶議價(jià)能力 客戶的集中程度購買數(shù)量采購轉(zhuǎn)換成本客戶掌握的有關(guān)產(chǎn)品的信息n供應(yīng)商議價(jià)能力 供應(yīng)商所在產(chǎn)業(yè)的競爭供應(yīng)商產(chǎn)品的獨(dú)特性采購的轉(zhuǎn)換成本企業(yè)戰(zhàn)略制訂 n競爭者分析識(shí)別企業(yè)自身優(yōu)勢和劣勢了解競爭對(duì)手，取得相關(guān)信息競爭對(duì)手是誰競爭對(duì)手的產(chǎn)品與成本結(jié)構(gòu)競爭對(duì)手開發(fā)新產(chǎn)品的能力競爭對(duì)手的價(jià)值鏈競爭對(duì)手的目標(biāo)以及戰(zhàn)

29、略可能的信息來源：公開財(cái)務(wù)報(bào)告、競爭對(duì)手廣告、行業(yè)分析報(bào)告、實(shí)地考察、產(chǎn)品技術(shù)分析、政府統(tǒng)計(jì)公告、行業(yè)協(xié)會(huì)、共同的客戶和供應(yīng)商、新聞報(bào)道等。在獲取足夠競爭對(duì)手信息的基礎(chǔ)上，運(yùn)用價(jià)值鏈分析競爭對(duì)手 同一產(chǎn)業(yè)中，競爭對(duì)手的價(jià)值鏈可能與本企業(yè)處于平行關(guān)系企業(yè)間戰(zhàn)略不同，歷史、文化、作業(yè)方式不同等導(dǎo)致成本水平不同分析企業(yè)與對(duì)手的價(jià)值鏈與成本差異可以為企業(yè)制定戰(zhàn)略打下基礎(chǔ)價(jià)值鏈分析例題：續(xù)：nA公司通過與B公司價(jià)值鏈的對(duì)比與成本差異的分析，可以了解到B公司成本優(yōu)勢的來源及戰(zhàn)略方向，這樣就可以對(duì)A公司有針對(duì)性地制定競爭戰(zhàn)略有相當(dāng)?shù)牧私馄髽I(yè)戰(zhàn)略的選擇n確定了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢之

30、后，企業(yè)要解決的問題就是根據(jù)企業(yè)的需要，尋找最適合于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略 邁克爾波特的三種競爭基本競爭戰(zhàn)略 麥肯錫通用電氣矩陣模型 n邁克爾波特的三種競爭基本競爭戰(zhàn)略 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略目標(biāo)集聚戰(zhàn)略 n成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 核心企業(yè)決定在行業(yè)中成為低成本生產(chǎn)的企業(yè) 方式和手段規(guī)模經(jīng)濟(jì)、專有技術(shù)等以期獲得成本上的優(yōu)勢n差異化戰(zhàn)略 核心企業(yè)提供獨(dú)特性的產(chǎn)品，從而和競爭對(duì)手區(qū)分開來 手段客戶的忠誠度、獨(dú)特的產(chǎn)品特質(zhì)等等收取較高的價(jià)格，獲得超額的收益n目標(biāo)集聚戰(zhàn)略 核心主攻某個(gè)特定的顧客群，某產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或是某一個(gè)地區(qū)市場 服務(wù)于某一特定目標(biāo)，其可能采用了低成本或是差異化的手段，甚至二者兼而有之 戰(zhàn)略

31、取向要求的能力和管理機(jī)制 n麥肯錫通用電氣矩陣模型 實(shí)際上可以看作是一種產(chǎn)品與市場戰(zhàn)略，即市場的進(jìn)入和退出戰(zhàn)略 n使用方法：從企業(yè)競爭力和行業(yè)吸引力兩方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，并給出可能的戰(zhàn)略：對(duì)于企業(yè)競爭力較強(qiáng)而行業(yè)吸引力又較大的業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行投資并保持增長企業(yè)競爭力弱、行業(yè)吸引力小的業(yè)務(wù)，企業(yè)則應(yīng)該采取收獲和退出的戰(zhàn)略對(duì)于處于兩者之間的中間區(qū)域的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行判斷，選擇性地采取投資或其他戰(zhàn)略。 n一些補(bǔ)充：行業(yè)吸引力的評(píng)價(jià)可以利用波特衡量產(chǎn)業(yè)盈利能力的五因素分析法 評(píng)價(jià)企業(yè)競爭力應(yīng)該建立在分析企業(yè)與競爭對(duì)手相比所具有的優(yōu)勢和劣勢基礎(chǔ)上。 分清能夠維持長久的或者僅僅是暫時(shí)的競爭優(yōu)

32、勢麥肯錫咨詢公司和通用電氣反對(duì)過分依賴數(shù)量化的信息和指標(biāo)構(gòu)成的競爭力評(píng)價(jià)系統(tǒng)，更強(qiáng)調(diào)競爭力分析是企業(yè)高級(jí)管理人員討論、對(duì)話的過程企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施 n戰(zhàn)略實(shí)施就是通過一系列經(jīng)營行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。n戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要發(fā)揮兩個(gè)作用對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略的各種因素進(jìn)行反映，也就是對(duì)相關(guān)的計(jì)量指標(biāo)的計(jì)量與報(bào)告，為管理者的戰(zhàn)術(shù)決策提供信息運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的分析方法輔助企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略的執(zhí)行。 n相關(guān)因素的計(jì)量與反映 設(shè)計(jì)對(duì)企業(yè)的競爭優(yōu)勢的形成有決定性影響的因素的變化進(jìn)行衡量的指標(biāo)體系（指標(biāo)體系并不局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)）對(duì)設(shè)定的指標(biāo)進(jìn)行記錄計(jì)算和揭示n戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析方法輔助戰(zhàn)略執(zhí)行 競爭優(yōu)勢動(dòng)因分析方法目標(biāo)成本

33、管理法企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)n競爭優(yōu)勢動(dòng)因分析方法企業(yè)的競爭優(yōu)勢來自于企業(yè)的總成本優(yōu)勢和產(chǎn)品的獨(dú)特性 根據(jù)企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源總成本優(yōu)勢和產(chǎn)品的獨(dú)特性，可以競爭優(yōu)勢動(dòng)因分為成本動(dòng)因和歧異動(dòng)因。 n成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本變化的原因，其影響著企業(yè)的成本水平 n基本的成本動(dòng)因：制造、營銷、研究開發(fā)等活動(dòng)的規(guī)模企業(yè)垂直一體化的程度企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)化程度生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)人員能力和經(jīng)驗(yàn)曲線生產(chǎn)能力的使用等方面n推進(jìn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：擴(kuò)大制造、營銷規(guī)模，降低單位成本，享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)維持好與客戶和供應(yīng)商之間的關(guān)系；生產(chǎn)通用或標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品和配件，避免復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，簡化生產(chǎn)工藝充分利用企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力。 n歧

34、異動(dòng)因是指造成企業(yè)的產(chǎn)品具有獨(dú)特品質(zhì)的原因 n基本的歧異動(dòng)因：原材料質(zhì)量生產(chǎn)工藝品牌形象與客戶之間的聯(lián)系等 n目標(biāo)成本管理法 本質(zhì)上來看，就是一種對(duì)企業(yè)的未來利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的技術(shù) 做法：首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在這個(gè)水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量的并且若以預(yù)計(jì)的價(jià)格出售就有足夠盈利的產(chǎn)品。企業(yè)只要將待開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)扣除期望邊際利潤，即可得到目標(biāo)成本 n目標(biāo)成本是新產(chǎn)品的計(jì)劃、設(shè)計(jì)和生產(chǎn)準(zhǔn)備階段應(yīng)該達(dá)到的成本，在特定的時(shí)點(diǎn)上和產(chǎn)品壽命周期內(nèi)可容許的最大成本n引起目標(biāo)成本的因素：與制造活動(dòng)有關(guān)，可以稱為生產(chǎn)者成本由顧客使用商品引起的，如維修、運(yùn)轉(zhuǎn)成本。目標(biāo)成本管理的特

35、點(diǎn)：成本管理的范圍擴(kuò)張到產(chǎn)品整個(gè)生命周期 目標(biāo)成本管理的市場導(dǎo)向性，它根據(jù)預(yù)計(jì)的市場價(jià)格倒推產(chǎn)生 目標(biāo)成本管理將成本管理的重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段 零部件層次的目標(biāo)成本管理能夠?qū)⒁徊糠之a(chǎn)品層次的目標(biāo)成本壓力傳遞給為制造產(chǎn)品所需的零部件提供貨源的供應(yīng)商身上 企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià) n評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的結(jié)果，是總結(jié)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施情況，激勵(lì)、評(píng)價(jià)、控制雇員行為以及進(jìn)而調(diào)整戰(zhàn)略和計(jì)劃的重要工具。 n對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)該以企業(yè)是否已經(jīng)獲得了持久的競爭優(yōu)勢作為標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略不同，持久的競爭優(yōu)勢是指企業(yè)具有在較長時(shí)期內(nèi)保持低成本的能力，或者具有競爭對(duì)手不能模仿或不易模仿的產(chǎn)品獨(dú)特性。 n企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)步驟

36、：辨認(rèn)企業(yè)戰(zhàn)略，確認(rèn)取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素n成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下，降低產(chǎn)品成本、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和市場占有率 n差異化戰(zhàn)略下，產(chǎn)品質(zhì)量、功能特色、品牌形象、顧客滿意度 根據(jù)取勝關(guān)鍵因素設(shè)置評(píng)價(jià)的指標(biāo) n將因素轉(zhuǎn)化為可以比較或衡量的指標(biāo)選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)n評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)：歷史同期指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)、行業(yè)平均水平等反饋與改進(jìn) n將評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給有關(guān)人員，作為其調(diào)整、改進(jìn)的依據(jù)第十四章 全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)： n1、了解質(zhì)量和全面質(zhì)量管理的含義n2、掌握質(zhì)量成本的含義，并能區(qū)別四種質(zhì)量成本n3、了解計(jì)量質(zhì)量成本的方法n4、了解幾種質(zhì)量成本的模型n5、掌握?qǐng)?bào)告編制質(zhì)量成本信息的目的和方

37、法14.1 全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展 n日本從美國引人全面質(zhì)量管理n質(zhì)量管理中廣泛采用統(tǒng)計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)n全面質(zhì)量管理的內(nèi)容和要求得到標(biāo)準(zhǔn)化n質(zhì)量管理上升到經(jīng)營管理層面142 全面質(zhì)量管理的基本內(nèi)容全面質(zhì)量管理的基本內(nèi)容n1 全面質(zhì)量管理的含義 菲根堡姆博士對(duì)全面質(zhì)量管理的定義是：“全面質(zhì)量管理是為了能夠在最經(jīng)濟(jì)的水平上、考慮到充分滿足用戶要求的條件下，進(jìn)行市場研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和服務(wù)，并將企業(yè)各部門的研制質(zhì)量、維持質(zhì)量和提高質(zhì)量的活動(dòng)構(gòu)成一個(gè)有效的體系。”在1994版的ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)中，全面質(zhì)量管理的定義是：“一個(gè)組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過

38、讓顧客滿意和本組織所有成員及社會(huì)受益而達(dá)到長期成功的管理途徑。” 142 全面質(zhì)量管理的基本內(nèi)容全面質(zhì)量管理的基本內(nèi)容n2 全面質(zhì)量管理的特征 () 超越滿足顧客需求，追求使所有相關(guān)方獲益 （）追求廣義的質(zhì)量（）以人為本，全員參與（）全過程的質(zhì)量管理（）采用科學(xué)的、切合實(shí)際的質(zhì)量決策和技術(shù)質(zhì)量方法（）持續(xù)改進(jìn)，追求卓越 142 全面質(zhì)量管理的基本內(nèi)容全面質(zhì)量管理的基本內(nèi)容n3 全面質(zhì)量管理與其他管理思想全面質(zhì)量管理的實(shí)施，必須由作業(yè)管理的思想（見本教材第12章）為支持。 全面質(zhì)量管理，與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（見本教材第16章）存在密切聯(lián)系。n4 管理會(huì)計(jì)的作用 全面質(zhì)量管理的實(shí)施，對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新的

39、要求。首先，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一些手段和方法不利于質(zhì)量管理的實(shí)施。 其次，全面質(zhì)量管理的特征之一是全員參與，這也包括了管理會(huì)計(jì)人員。 14.3 質(zhì)量成本的計(jì)量和控制n14.3.1 質(zhì)量成本的含義和分類 質(zhì)量成本為了保證和提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用以及因?yàn)闆]有達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失之和。 質(zhì)量成本可以細(xì)分為四類：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本。 14.3 質(zhì)量成本的計(jì)量和控制n14.3.2 質(zhì)量成本的計(jì)量 乘數(shù)法 n乘數(shù)法假定全部缺陷成本是已計(jì)量的缺陷成本的若干倍。以公式表示為：n外部缺陷成本總和=K（已計(jì)量的外部缺陷成本）n其中，K為乘數(shù)效應(yīng)，可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定。 市場研

40、究法 n市場研究法用來判斷不良的質(zhì)量水平對(duì)銷售和市場份額的影響。通過對(duì)顧客的調(diào)查和與公司銷售人員的面談，有助于了解公司隱形成本的大小。市場研究的結(jié)果可用于預(yù)計(jì)未來不良質(zhì)量所帶來的利潤損失。14.3 質(zhì)量成本的計(jì)量和控制n14.3.2 質(zhì)量成本的計(jì)量田口質(zhì)量損失函數(shù)法 n田口的質(zhì)量損失函數(shù)可以用公式表示為：nL（y）=K(y-T)2n其中，K為外部缺陷成本的比例常數(shù)，L為質(zhì)量損失，T為質(zhì)量特征的目標(biāo)值，y為質(zhì)量特征的實(shí)際值。田口的質(zhì)量損失函數(shù)圖 (下頁)規(guī) 格上限 規(guī) 格下限 目標(biāo)值 成本 14.3 質(zhì)量成本的計(jì)量和控制n1433 質(zhì)量成本與質(zhì)量水平的關(guān)系傳統(tǒng)的質(zhì)量成本模型 質(zhì)量成本 缺陷成本

41、質(zhì)量總成本 預(yù)防和評(píng)估成本 0% 合格品率 最優(yōu)質(zhì)量水平 100% 朱蘭修訂后的質(zhì)量成本模型 質(zhì)量成本 缺陷成本 質(zhì)量總成本 預(yù)防和評(píng)估成本 0% 合格品率 100% 14.3 質(zhì)量成本的計(jì)量和控制n1433 質(zhì)量成本與質(zhì)量水平的關(guān)系現(xiàn)代的質(zhì)量成本模型n到了20世紀(jì)80年代，質(zhì)量成本模型開始轉(zhuǎn)向健全質(zhì)量成本模型轉(zhuǎn)變。 n按照現(xiàn)代的質(zhì)量成本觀，質(zhì)量成本是由于偏離理想狀態(tài)的差異性造成的，因此，必須特別關(guān)注外部缺陷成本。但是其中的隱性成本往往難以計(jì)量。田口的質(zhì)量成本函數(shù)提供了一種有效的計(jì)量手段。要改進(jìn)質(zhì)量，控制質(zhì)量成本，實(shí)際上就是要不斷加強(qiáng)預(yù)防成本的投入，減少企業(yè)流程中各個(gè)階段的差異性。 14.3

42、質(zhì)量成本的計(jì)量和控制n14.3.4報(bào)告質(zhì)量成本信息 質(zhì)量成本報(bào)告趨勢分析 (圖見下頁)12345602468101214161820外 部缺 陷成本內(nèi)部缺陷成本鑒定成本預(yù)防成本質(zhì)量總成本銷售百分比時(shí)間第十五章第十五章平衡記分卡與激勵(lì)機(jī)制平衡記分卡與激勵(lì)機(jī)制本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解非財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)越性；初步掌握平衡記分卡的特點(diǎn)和基本框架；描述激勵(lì)機(jī)制的屬性和方式。15.1 平衡記分卡平衡記分卡15.1.1 非財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)越性非財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)越性n主要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有四類：主要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有四類：反映質(zhì)量的指標(biāo)；反映市場和顧客的指標(biāo)；反映生產(chǎn)業(yè)績的指標(biāo)；反映員工情況的指標(biāo)。n優(yōu)越性：優(yōu)越性：過程適時(shí)

43、跟蹤評(píng)價(jià)；企業(yè)整體角度評(píng)價(jià)；注重未來預(yù)期評(píng)價(jià)；直接而非間接評(píng)價(jià)；易于分清責(zé)任，使控制更為有效；與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。15.1 平衡記分卡平衡記分卡15.1.2 平衡記分卡的基本框架平衡記分卡的基本框架1.平衡記分卡的含義及特點(diǎn)平衡記分卡的含義及特點(diǎn)n平衡記分卡是通過建立一整套財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，將公司的遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)、指標(biāo)、目標(biāo)值和行動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和競爭狀況進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)的一種業(yè)績評(píng)價(jià)方法。n平衡記分卡將企業(yè)的遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為四個(gè)不同的維度：財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部經(jīng)營流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度（見下圖）。15.1 平衡記分卡平衡記分卡財(cái)務(wù)：要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的成功，

44、我們應(yīng)向股東展示什么？目標(biāo) 指標(biāo) 目標(biāo)值 行動(dòng)顧客：為了實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)景，我們應(yīng)向顧客展示什么？目標(biāo) 指標(biāo) 目標(biāo)值 行動(dòng) 內(nèi)部經(jīng)營流程：為了使股東和顧客滿意，經(jīng)營流程必須在哪些方面表現(xiàn)卓越？ 目標(biāo) 指標(biāo) 目標(biāo)值 行動(dòng) 學(xué)習(xí)與成長：為了實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)景，我們?nèi)绾伪３肿兏锖透倪M(jìn)的能力？目標(biāo) 指標(biāo) 目標(biāo)值 行動(dòng) 遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略15.1 平衡記分卡平衡記分卡n平衡記分卡的特點(diǎn)：平衡記分卡的特點(diǎn)：始終把遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略放在其變化和管理過程中的核心地位；強(qiáng)調(diào)四個(gè)維度之間的因果關(guān)系；強(qiáng)調(diào)主要指標(biāo)之間的相互平衡；實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。15.1 平衡記分卡平衡記分卡2.平衡記分卡的四個(gè)維度平衡記分卡的四個(gè)維度（1）財(cái)務(wù)維

45、度）財(cái)務(wù)維度n財(cái)務(wù)維度是平衡記分卡其它三個(gè)維度的財(cái)務(wù)結(jié)果，這樣，其它三個(gè)維度的目標(biāo)和指標(biāo)必須與財(cái)務(wù)維度相聯(lián)系，財(cái)務(wù)目標(biāo)便成為所有目標(biāo)和指標(biāo)的核心。n財(cái)務(wù)目標(biāo)必須由組織的高級(jí)管理人員根據(jù)組織及各個(gè)經(jīng)營單位所處的不同生命周期的發(fā)展階段來確定。n生命周期一般可以劃分為三個(gè)階段：成長階段、維持階段和成熟階段。15.1 平衡記分卡平衡記分卡 在生命周期的每一個(gè)階段都可以采用收入增長和提高生產(chǎn)率這兩種戰(zhàn)略來推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展（見下圖）。長期股東價(jià)值收入增長提高生產(chǎn)率成本削減資產(chǎn)利用增加收入機(jī)會(huì)提高顧客價(jià)值15.1 平衡記分卡平衡記分卡 生命周期每一階段采用不同戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)指標(biāo)見表15-1。收入增長成本削減資產(chǎn)利

46、用 目標(biāo)市場銷售增長率 投資額占銷售額的百分比 新產(chǎn)品或服務(wù)收入占銷售額的百分比 研發(fā)費(fèi)用占銷售額的百分比 新顧客收入占銷售額的百分比 目標(biāo)顧客的占有率 相對(duì)于競爭者的成本 營運(yùn)資金比率（現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期） 交叉銷售 成本降低率 主要資產(chǎn)類別的資本報(bào)酬率 新用途產(chǎn)品收入占銷售額的百分比 間接開支占銷售額的百分比 資產(chǎn)利用率 顧客與生產(chǎn)線利潤率 顧客與生產(chǎn)線利潤率 回收期 非盈利顧客的比率 生產(chǎn)能力成長階段 人均收入維持階段成熟階段 單位成本（單位產(chǎn)出、每項(xiàng)交易）15.1 平衡記分卡平衡記分卡（2）顧客維度）顧客維度n顧客維度是財(cái)務(wù)目標(biāo)的收入來源。企業(yè)可以根據(jù)目標(biāo)顧客和細(xì)分市場來調(diào)整核心計(jì)量指標(biāo)；也可

47、以協(xié)助企業(yè)辨別和衡量其可能帶給客戶的價(jià)值主張，稱之為顧客價(jià)值主張。n核心計(jì)量指標(biāo)主要是指：市場份額、顧客保持率、顧客獲得率、顧客滿意度和顧客獲利率。構(gòu)成了一條因果關(guān)系鏈。（見下圖）n顧客價(jià)值主張所采取的戰(zhàn)略是以持續(xù)的差異化的顧客價(jià)值主張為基礎(chǔ)，向顧客傳達(dá)它期望比競爭對(duì)手做得更好或與眾不同的信息，包括總成本最低、產(chǎn)品領(lǐng)先、全面顧客解決方案和系統(tǒng)鎖定。 15.1 平衡記分卡平衡記分卡n 市場份額顧客獲得率顧客保持率顧客獲利率顧客滿意度核心計(jì)量指標(biāo)顧客價(jià)值主張價(jià)值產(chǎn)品/服務(wù)的特性形象和聲譽(yù)顧客關(guān)系獨(dú)特性 功能 質(zhì)量 價(jià)格 時(shí)間商標(biāo)權(quán)和廣告便利 可信 及時(shí)15.1 平衡記分卡平衡記分卡（3）內(nèi)部經(jīng)營流

48、程維度）內(nèi)部經(jīng)營流程維度n內(nèi)部經(jīng)營流程是增加顧客和股東價(jià)值的手段，它是以顧客需求為起點(diǎn)，投入原材料、產(chǎn)出有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)的全過程。n包含三個(gè)主要的經(jīng)營過程：創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程（見圖15-5）。n內(nèi)部經(jīng)營流程可以分為以下四組：運(yùn)營管理流程、顧客管理流程、創(chuàng)新流程和法規(guī)與社會(huì)流程（見圖15-6）。15.1 平衡記分卡平衡記分卡圖15-5 內(nèi)部經(jīng)營流程價(jià)值鏈滿足顧客需求創(chuàng)新過程 經(jīng)營過程 售后服務(wù)過程確定顧客需求確定 開發(fā)產(chǎn)品市場 提供服務(wù)生產(chǎn)產(chǎn) 提供產(chǎn)品/服務(wù) 品/服務(wù)為顧客提供服務(wù)15.1 平衡記分卡平衡記分卡圖15-6 主要內(nèi)部流程 顧客管理流程運(yùn)營管理流程 創(chuàng)新流程 法規(guī)與社

49、會(huì)流程生產(chǎn)和交付產(chǎn)品或服務(wù)的流程提高顧客價(jià)值的流程創(chuàng)造新產(chǎn)品或服務(wù)的流程改善社區(qū)和環(huán)境的流程15.1 平衡記分卡平衡記分卡（4）學(xué)習(xí)與成長維度）學(xué)習(xí)與成長維度n支持組織戰(zhàn)略所需的核心技能、技術(shù)和公司文化，可以分為：人力資本、信息資本和組織資本。n衡量員工能力的指標(biāo)主要有：員工滿意度、員工保持率和員工生產(chǎn)率。n信息資本是組織中的數(shù)據(jù)庫、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施。n組織資本是公司文化、領(lǐng)導(dǎo)力、員工與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的程度、團(tuán)隊(duì)工作和知識(shí)管理。15.1 平衡記分卡平衡記分卡3.平衡記分卡的最新進(jìn)展平衡記分卡的最新進(jìn)展戰(zhàn)略地圖戰(zhàn)略地圖n戰(zhàn)略的成功執(zhí)行需要三個(gè)要素，一般可以通過如下公式表述：突破性成

50、果描述戰(zhàn)略衡量戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略突破性成果描述戰(zhàn)略衡量戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略n結(jié)合平衡記分卡與戰(zhàn)略地圖，再加上戰(zhàn)略中心型組織中管理戰(zhàn)略的方法，則可將上述公式重新表述為：突破性成果戰(zhàn)略地圖平衡記分卡戰(zhàn)略中心型組織突破性成果戰(zhàn)略地圖平衡記分卡戰(zhàn)略中心型組織15.1 平衡記分卡平衡記分卡n戰(zhàn)略地圖通過四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的維度，把無形資產(chǎn)與股東價(jià)值創(chuàng)造聯(lián)系起來，從而為組織提供了一個(gè)整體框架（見下圖）。n構(gòu)建戰(zhàn)略地圖的原則是：構(gòu)建戰(zhàn)略地圖的原則是：戰(zhàn)略使各種力量的矛盾得以平衡；戰(zhàn)略以差異化的顧客價(jià)值主張為基礎(chǔ)；價(jià)值通過內(nèi)部經(jīng)營流程來創(chuàng)造；戰(zhàn)略包含并存的、互補(bǔ)的主題；戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)一致決定無形資產(chǎn)的價(jià)值。15.1 平衡記分卡平衡記

51、分卡 長期股東價(jià)值財(cái)務(wù)維度生產(chǎn)率戰(zhàn)略增長戰(zhàn)略顧客維度運(yùn)營管理流程 顧客管理流程 創(chuàng)新流程 法規(guī)和社會(huì)流程內(nèi)部經(jīng)營流程維度學(xué)習(xí)與成長維度產(chǎn)品/服務(wù)的特性 形象和聲譽(yù) 顧客關(guān)系 顧客價(jià)值主張 人力資本 信息資本 組織資本15.2 激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制15.2.1 激勵(lì)機(jī)制概述激勵(lì)機(jī)制概述1.激勵(lì)機(jī)制的屬性激勵(lì)機(jī)制的屬性n從根本上說，建立激勵(lì)機(jī)制的目的是為了實(shí)現(xiàn)所有者和管理者利益的一致性。n激勵(lì)機(jī)制的五個(gè)屬性：激勵(lì)機(jī)制的五個(gè)屬性：員工必須了解他們的職責(zé)和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，并確信這一機(jī)制可以評(píng)估他們對(duì)組織做出的可控的貢獻(xiàn)；激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)必須認(rèn)真考慮如何在衡量員工的投入和產(chǎn)出之間進(jìn)行選擇；激勵(lì)機(jī)制所監(jiān)督和提供

52、報(bào)酬的業(yè)績是能反映組織成功的決定性因素；激勵(lì)機(jī)制必須設(shè)立員工所能接受的明晰的激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)；激勵(lì)機(jī)制在對(duì)企業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)提供報(bào)酬方面也顯得至關(guān)重要。15.2 激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制2.激勵(lì)機(jī)制的基本類型激勵(lì)機(jī)制的基本類型n激勵(lì)通常通過薪酬來體現(xiàn)，員工的薪酬基本上包括工資、福利和獎(jiǎng)金三個(gè)部分。其中，工資和福利一般不存在激勵(lì)作用，而獎(jiǎng)金則與業(yè)績息息相關(guān)。n獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為：獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為：短期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃和長期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃貨幣獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃n企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)注意：簡明易懂公平客觀建立并完善規(guī)章制度員工可參與獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的制定15.2 激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制

53、15.2.2 短期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃短期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃1.獎(jiǎng)金的計(jì)算基礎(chǔ)獎(jiǎng)金的計(jì)算基礎(chǔ)（1）以利潤為基礎(chǔ)）以利潤為基礎(chǔ) 最常見的獎(jiǎng)金計(jì)算基礎(chǔ)是利潤，可以有以下四種表現(xiàn)方式：n按利潤的一個(gè)固定百分比計(jì)算n獎(jiǎng)金計(jì)算建立在每股收益達(dá)到既定水平后的一定每股收益率的基礎(chǔ)上n按利潤增長額計(jì)算n按利潤在行業(yè)中的增長額計(jì)算15.2 激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制（2）以）以EVA為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) 具體表現(xiàn)形式：n按EVA的一定比例計(jì)算n按EVA的一定比例和增量EVA的一定比例之和計(jì)算n按目標(biāo)紅利和超額EVA增量為基礎(chǔ)計(jì)算2.獎(jiǎng)金的發(fā)放方式獎(jiǎng)金的發(fā)放方式n全部現(xiàn)金獎(jiǎng)金n移后留用額n遞延報(bào)酬15.2 激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制15.2.3 長期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃長期

54、獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃 長期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃將獎(jiǎng)金庫的總量和公司普通股的價(jià)值變化相聯(lián)系，通過以下六種形式表現(xiàn)：1.股票期權(quán)2.業(yè)績股份3.股票增值權(quán)和影子股票4.參與單位 5.管理層收購6.延期支付第十六章 存 貨 管 理學(xué)習(xí)目標(biāo)n1. 識(shí)別四種存貨的成本n2. 使用經(jīng)濟(jì)訂貨量（EOQ）模型權(quán)衡訂貨成本和持有成本n3. 了解ABC存貨管理方法n4. 掌握適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的特點(diǎn)和模型n5. 了解供應(yīng)鏈管理n6. 了解約束理論（TOC）的特點(diǎn)和實(shí)施步驟16.1 傳統(tǒng)存貨管理n企業(yè)持有存貨的動(dòng)機(jī)交易動(dòng)機(jī)預(yù)防動(dòng)機(jī)投機(jī)動(dòng)機(jī)n存貨成本購買成本：包括購買存貨的價(jià)款和進(jìn)貨時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用訂貨成本：與企業(yè)發(fā)出、收到訂單相關(guān)的成本持

55、有成本：存貨儲(chǔ)藏費(fèi)用、保險(xiǎn)金、過時(shí)或過期產(chǎn)生的損失，占用資金的機(jī)會(huì)成本缺貨成本：存貨數(shù)量不滿足客戶需求而產(chǎn)生的成本 n以上四種成本構(gòu)成存貨總成本經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ）n傳統(tǒng)存貨成本管理模式下的經(jīng)典模型模型的思路：同時(shí)優(yōu)化訂貨次數(shù)和訂貨數(shù)量，使企業(yè)的存貨總成本達(dá)到最低 n基本的EOQ模型（不考慮缺貨成本）假設(shè)n單位存貨持有成本恒定n每次訂貨數(shù)量恒定n單位存貨的購買成本恒定n存貨消耗速度恒定，存貨補(bǔ)充即時(shí)相關(guān)成本包括訂貨成本和持有成本，不包括購買成本，在這個(gè)基本模型中暫不考慮缺貨成本經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ） 訂 貨 量 （ kg） 500 O 成 本 （ 元 ） 800 總 成 本 持 有 成

56、本 訂 貨 成 本 持有成本總相關(guān)成本訂貨成本訂貨量成本經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ）可用于計(jì)算的公式：Q*最佳訂貨量D年存貨需要量P每次訂貨成本C每單位存貨年持有成本*2DPQEOQC經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ）n將數(shù)量折扣納入考慮放寬基本模型的第三項(xiàng)假設(shè)（單位購買成本變化）首先，以不存在數(shù)量折扣的情況計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量，再以這個(gè)訂貨量來計(jì)算存貨相關(guān)成本其次，按各個(gè)不同級(jí)別的折扣要求的最低數(shù)量為每次的訂貨數(shù)量來計(jì)算存貨相關(guān)成本最后，選取最優(yōu)訂貨量n再訂貨點(diǎn)的確定放寬基本模型的第四項(xiàng)（存貨補(bǔ)充不是即時(shí)的）見下頁圖經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ） 存貨量（kg） 時(shí)間（天） 3 500 6 2 4 O 再訂貨點(diǎn) 訂貨

57、提前期 訂貨提前期 經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ）n考慮缺貨成本的EOQ缺貨成本是一種機(jī)會(huì)成本，在本章例題中用失去銷售機(jī)會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的損失為估計(jì)值。采用概率的方法估算企業(yè)應(yīng)該選擇多大的訂貨量以保證企業(yè)缺貨成本的數(shù)學(xué)期望最小。經(jīng)濟(jì)訂貨量模型（EOQ）n模型的缺陷供應(yīng)的短缺未來存貨價(jià)格的上升存貨過時(shí)有步驟的降低保險(xiǎn)存貨量績效報(bào)告帶來的偏差需要視情況不同修正模型，否則是不能適應(yīng)隨時(shí)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。 存貨的ABC管理法 n以存貨價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)將存貨分類并加以管理價(jià)格昂貴，占用企業(yè)大量投資的存貨，加強(qiáng)管理，避免過高的持有成本。價(jià)格便宜，只占用少量投資的存貨，不需要嚴(yán)格的遵循EOQ，避免訂貨成本增長價(jià)格適

58、中的，采折衷的辦法，也采用數(shù)量化的模型，但不是很嚴(yán)格 16.2適應(yīng)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的基本特點(diǎn)n適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是一種需求拉動(dòng)型的系統(tǒng)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)從原材料往產(chǎn)品推進(jìn)，新型的生產(chǎn)系統(tǒng)則從當(dāng)前的市場需求反過來向原材料，進(jìn)而向供應(yīng)商推進(jìn)的。 nJIT的基本特點(diǎn)在制造單元中組織生產(chǎn) n制造單元的組織形式會(huì)縮短訂貨提前期和減少生產(chǎn)成本，而且制造單元占用空間較少，從而減少企業(yè)投資的占用。 革新的員工的授權(quán)和組織方式n制造單元中的員工在參與管理中有更大的權(quán)力，他們是生產(chǎn)過程的改進(jìn)者和管理者。 適應(yīng)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的基本特點(diǎn)運(yùn)用全面質(zhì)量管理 （TQM）n要求生產(chǎn)的每一個(gè)步驟都不能產(chǎn)生次品，次品將直接導(dǎo)致企業(yè)

59、無法產(chǎn)出滿足需要數(shù)量的產(chǎn)品。追求零存貨 n存貨是一種浪費(fèi)，較高的庫存說明企業(yè)可能存在質(zhì)量不佳，提前期長，交貨業(yè)績不良等方面的問題。 JIT的存貨管理模型n采用JIT后存貨相關(guān)成本構(gòu)成變化采用適時(shí)采購，存貨的訂貨成本減少很多關(guān)注持有成本最小化，減少企業(yè)存貨量n減少存貨的持有量以達(dá)到存貨成本最低的途徑 長期合同n和供應(yīng)商制定一個(gè)更加長期的合同，可以顯著降低訂貨的次數(shù)，同時(shí)連續(xù)性地補(bǔ)充存貨，從而降低訂貨成本連續(xù)性小批量補(bǔ)充存貨n采用電子數(shù)據(jù)交換手段以達(dá)到企業(yè)之間存貨信息的共享，一旦存貨數(shù)量不夠立即可以發(fā)出購買信息JIT IInJIT II將供應(yīng)商和客戶的關(guān)系發(fā)展到了一個(gè)更高的水平 供應(yīng)鏈分析n供應(yīng)鏈

60、描述了從初始原材料及服務(wù)的取得直到商品送達(dá)顧客這一過程中，商品、服務(wù)和信息的流動(dòng)n鞭打效應(yīng)n供應(yīng)鏈的信息共享的好處零售環(huán)節(jié)上缺貨情況減少?zèng)]有立即需求的商品生產(chǎn)減少加急或緊急制造訂單減少供應(yīng)鏈上每個(gè)公司的存貨持有量減少 16.3約束理論n約束理論衡量組織業(yè)績的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率存貨運(yùn)營費(fèi)用 n約束理論關(guān)注存貨管理降低存貨會(huì)降低企業(yè)持有成本，從而降低運(yùn)營費(fèi)用以提高凈利潤約束理論實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的步驟n尋找系統(tǒng)中的約束單一約束，多重約束n尋找突破這些約束的辦法n使企業(yè)的所有其他活動(dòng)服從于突破約束n實(shí)施突破約束的措施n謹(jǐn)防人的惰性成為系統(tǒng)的約束 第十七章國際管理會(huì)計(jì)第十七章國際管理會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n1.了解跨國經(jīng)