1、第十五章所得稅考情分析本章在近三年的考試中在客觀題和主觀題中均出現(xiàn)過。從內容上看，本章屬于基礎性章節(jié)，同時也是重點和難點章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示： 題型2011年2010年2009年考點單項選擇題1題1分負債的計稅基礎多項選擇題1題2分暫時性差異判斷題1題1分特殊事項產(chǎn)生的暫時性差異計算分析題1題10分暫時性差異的分析；遞延所得稅、所得稅費用及應交所得稅確實認與計量合 計2題11分1題2分1題1分內容介紹內容講解第一節(jié)計稅基礎和暫時性差異一、所得稅會計概述采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。兩層含義：資產(chǎn)負債表法；債務法。資產(chǎn)負債表法從資產(chǎn)負債表出發(fā) 比較資產(chǎn)/負債的賬面

2、價值與計稅基礎確定應納稅/可抵扣暫時性差異 確認相關的遞延所得稅負債/資產(chǎn)產(chǎn)生背景：國際會計發(fā)展趨勢以資產(chǎn)負債觀取代收入費用觀。了解即可債務法所得稅稅率變動時，相應調整遞延所得稅資產(chǎn)/負債資產(chǎn)負債表債務法計算的基本程序：【例題1·判斷題】在我國現(xiàn)行會計實務中，所得稅會計的核算方法是資產(chǎn)負債表債務法。答疑編號3265150101正確答案 二、資產(chǎn)的計稅基礎一概述資產(chǎn)的計稅基礎未來期間稅法允許稅前扣除的金額取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額比方：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。二四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎之間的關

3、系1.固定資產(chǎn)賬面價值原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準備會計與稅收的差異主要來自：1折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異2計提減值準備產(chǎn)生的差異計提減值準備賬面價值下降，計稅基礎不變差異2.無形資產(chǎn)1初始確認時，內部研發(fā)產(chǎn)生差異。會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化稅法規(guī)定：符合“三新”標準的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷比方：內部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，會計、稅法均按10年采用直線法攤銷。則稅法的年攤銷額1 000/10×150%150萬元整個使用期間總共可稅前扣除1 500萬元。

4、所以研發(fā)成功時，其計稅基礎未來期間稅法允許稅前扣除的金額1 500萬元2后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進行減值測試。稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應在一定期間內攤銷無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準備來理解。3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)1交易性金融資產(chǎn)會計：公允價值變動計入當期損益稅法：不確認公允價值變動。比方：2010年初購入一項交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。則，2010年末賬面價值120萬元；計稅基礎100萬元。2可供出售金融資產(chǎn)會計：公允

5、價值變動計入資本公積。稅法：不確認公允價值變動。接上例，假設劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。即計稅基礎120萬元；計稅基礎100萬元。4.其他資產(chǎn)1投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎應以取得時的歷史成本為基礎確定。采用成本模式的，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。2其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)主要包括：存貨應收賬款以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。【例題2·單項選擇題】某公司2008年12月1日購入的一項環(huán)保設備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時

6、按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2010年末該項設備的計稅基礎是萬元。A.800B.720C.640D.560答疑編號3265150102正確答案C答案解析2010年末該項設備的計稅基礎1 000200160640萬元。【例題3·多項選擇題】不考慮其他因素，以下各事項中，不會導致計稅基礎和賬面價值產(chǎn)生差異的有。A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本以前未計提過跌價準備B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值低于成本C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提減值準備答疑編號3265

7、150103正確答案AC答案解析選項A，不需要計提減值準備，賬面價值等于計稅基礎；選項B，賬面價值小于計稅基礎；選項C，應計入當期損益，不影響賬面價值，不會導致計稅基礎和賬面價值產(chǎn)生差異；選項D，如果發(fā)生減值，則會導致賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生差異，不符合題意。 三、負債的計稅基礎一概述負債的計稅基礎賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額比照：資產(chǎn)的計稅基礎是指未來稅法允許扣除的金額；二四類負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異1.預計負債兩種情況1稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時允許稅前扣除。會計規(guī)定，預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。稅法規(guī)定，有關的支出在發(fā)

8、生時稅前扣除所以其計稅基礎為零。【例題4·計算題】某企業(yè)預計了產(chǎn)品保修費用100萬元，符合預計負債確認條件。如何確定預計負債的賬面價值和計稅基礎？答疑編號3265150104正確答案賬務處理：借：銷售費用1 000 000貸：預計負債1 000 000賬面價值100萬元因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預計產(chǎn)品保修費用的，因此未來期間稅法允許扣除的金額就是100萬元。計稅基礎1001000萬元賬面價值100萬元 >計稅基礎0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)100萬元×所得稅稅率25%。 2稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除。如企業(yè)的罰款支出，

9、有可能滿足預計負債確認條件確認了一項預計負債。【例題5·計算題】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認了預計負債100萬元，如何確定預計負債的賬面價值和計稅基礎？答疑編號3265150105正確答案相關分錄為：借：營業(yè)外支出1 000 000貸：預計負債1 000 000預計負債賬面價值100萬元稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不管是否實際支付，均不得稅前扣除，即未來期間稅法允許扣除的金額為0。負債的計稅基礎1000100萬元因此不形成暫時性差異。2.預收賬款兩種情況1會計確認收入與稅法確認收入時點不同會計：不符合收入確認條件，確認為預收賬款。稅法：應計入應納稅所得額。【例題6·

10、計算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬元，不含稅價款100萬元，款項已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務已經(jīng)發(fā)生。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎？答疑編號3265150106正確答案賬務處理：借：發(fā)出商品800 000貸：庫存商品800 000借：銀行存款1 170 000貸：預收賬款1 000 000應交稅費應交增值稅170 000賬面價值100萬元稅法上本期計入應納稅所得額。未來會計上確認收入時，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。計稅基礎1001000負債的賬面價值100 >計稅基礎0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差

11、異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。2會計確認收入與稅法確認收入時點相同會計：不確認收入稅法：也不認可此項收入，在本期不需要納稅。即會計與稅法的規(guī)定是一致的，將來確認收入時要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零。【例題7·計算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2010年12月預收客戶賬款100萬元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎？答疑編號3265150107正確答案賬務處理：借：銀行存款1 000 000貸：預收賬款1 000 000預收賬款賬面價值100萬元此題會計上不確認收入，計入預收賬款，稅法上當期也不計入應納稅所得額。未來銷售商品會計確認收入時，稅法上也要計入應納

12、稅所得額，沒有允許稅前抵扣的金額。負債計稅基礎賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額1000100萬元預收賬款賬面價值與計稅基礎相等，不形成暫時性差異。3.應付職工薪酬會計規(guī)定：為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，則超過標準的部分，應進行納稅調整。因超過部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎。【例題8·計算題】假定某企業(yè)當期計提應付職工薪酬情況如下：借：生產(chǎn)成本5 000 000制造費用3 000 000管理費用等2 000 000

13、貸：應付職工薪酬 10 000 000假定稅法規(guī)定了稅前扣除標準，且稅前扣除標準為700萬。如何確定該項負債應付職工薪酬的賬面價值和計稅基礎？答疑編號3265150108正確答案應付職工薪酬賬面價值1 000萬元按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標準為700萬，相差的300萬元，當期不能稅前扣除需做納稅調增，未來期間也不允許稅前扣除，即未來期間可稅前扣除的金額是零。負債計稅基礎1 00001 000萬元賬面價值計稅基礎，不形成暫時性差異。4.其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，所以計稅

14、基礎等于賬面價值。四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.會計未確認資產(chǎn)或負債，但稅法能確定其計稅基礎：廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費支出，會計上：計入當期損益銷售費用等稅法上：不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。因此可以確定其計稅基礎因此賬面價值與計稅基礎存在差異，形成暫時性差異【例題9·計算題】A公司20×9年發(fā)生了2 000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×9年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。

15、如何確定該項廣告費的賬面價值和計稅基礎？答疑編號3265150201正確答案該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。按稅法規(guī)定，該支出當期可予稅前扣除1 500萬元10 000×15%，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為500萬元。所以賬面價值與其計稅基礎產(chǎn)生了暫時性差異。2.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減本質上可抵扣未來納稅額虧損后前5年，與可抵扣暫時性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。比方：假定2009年，企業(yè)發(fā)生

16、凈虧損100萬元，按照稅法規(guī)定，可在未來5年內稅前補虧。假定未來5年有足夠的應納稅所得額，所得稅稅率為25%。則企業(yè)應將其視為可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用253.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值公允價值與按照稅法確定的計稅基礎不同。如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可識別資產(chǎn)、負債計稅基礎不變，而會計上按公允價值入賬，導致其公允價值與計稅基礎不同，形成暫時性差異。注意：這種情況，要同時滿足兩點：1非同一控制下企業(yè)合并；2符合稅法上的免稅合并

17、條件。【例題10·判斷題】2011年考題企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。答疑編號3265150202正確答案×答案解析假設是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。五、暫時性差異就所得稅而言，會計與稅法的差異，可做如下分類：其中，關于暫時性差異，可按以下列圖歸納：【例題11·計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價120萬元，假設會計折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考

18、慮凈殘值，會計與稅法均按直線法計提折舊。則會計上每年計提30萬元的折舊，稅法上每年計提40萬元的折舊。如何確定賬面價值和計稅基礎，如何進行所得稅會計處理？答疑編號3265150203正確答案第一年年末：賬面價值120會計累計折舊3090萬元第一年年末：計稅基礎80萬元或者1204080萬元賬面價值90萬元 >計稅基礎80萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異可理解為：本期少交了稅，將來需要多交稅，即將來應納稅。【拓展】假設會計利潤為100萬元，不考慮其他因素，則應納稅所得額1001090萬元。應交所得稅90×25%22.5萬元借：所得稅費用25貸：應交稅費應交所得稅22.

19、590×25%遞延所得稅負債 2.510×25%【拓展】將上例改為會計折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他條件不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。可以理解為，本期多交了稅，將來少交稅即將來可抵扣。第一年的應納稅所得額10010110萬元應交所得稅110×25%27.5萬元借：所得稅費用 25100×25%遞延所得稅資產(chǎn)2.510×25%貸：應交稅費應交所得稅27.5110×25%【例題12·多項選擇題】以下各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有。A.使用壽命不確定的

20、無形資產(chǎn)B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金答疑編號3265150204正確答案ABC答案解析選項A，會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，形成暫時性差異；選項B，資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質性損失之前稅法不認可，不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，稅法不允許扣除，是非暫時性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。 第二節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)確實認和計量一、遞延所得稅負債確實認和計量一確認遞延所得稅負債的一般原則：除準則明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債

21、的外，應納稅暫時性差異一般均應確認遞延所得稅負債，并將其影響計入所得稅費用：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響計入所有者權益資本公積。如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異：借：資本公積貸：遞延所得稅負債企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關的遞延所得稅影響應調整商譽或營業(yè)外收入。【例題13·計算題】資料：甲公司于2006年末購入一臺機器設備，成本為210 000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。

22、該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。要求：分別計算各年會計和稅法的折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎，并進行所得稅的會計處理。答疑編號3265150205正確答案會計年折舊210 000÷635 000元稅法各年折舊：第1年：210 000×6÷2160 000元第2年：210 000×5÷2150 000元第6年：210 000×1÷2110 000元則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如下表所示：單位：元項目2007年2008年2009年2010年2011年2012年實際成本2

23、10 000210 000210 000210 000210 000210 000累計會計折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價值175 000140 000105 00070 00035 0000累計計稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計稅基礎150 000100 00060 00030 00010 0000應納稅暫時性差異余額25 00040 00045 00040 00025 0000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額6 25010 00011 25010

24、 0006 250012007年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值實際成本會計折舊210 00035 000175 000元該項固定資產(chǎn)的計稅基礎實際成本稅前扣除的折舊額210 00060 000150 000元因賬面價值175 000元大于其計稅基礎150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債6 250元25 000×25%。借：所得稅費用6 250貸：遞延所得稅負債6 25022008年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值210 00035 00035 000140 000元該項固

25、定資產(chǎn)的計稅基礎實際成本累計已稅前扣除的折舊額210 00060 00050 000100 000元因此，2008年應納稅暫性差異的期末余額為40 000元，遞延所得稅負債期末余額為10 000元；遞延所得稅負債的期初余額為6 250元；當期應確認遞延所得稅負債3 750元。借：所得稅費用3 750貸：遞延所得稅負債 3 750注意：遞延所得稅發(fā)生額期末余額期初余額，做賬務處理時是針對發(fā)生額做會計分錄。32009年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值210 00035 00035 00035 000105 000元該項固定資產(chǎn)的計稅基礎210 00060 00050 00040 00060 00

26、0元2009年遞延所得稅負債期末余額為11 250元，期初余額為10 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債1 250元。借：所得稅費用1 250貸：遞延所得稅負債 1 25042010年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值210 00035 000 ×470 000元該項固定資產(chǎn)的計稅基礎210 000180 00030 000元2010年遞延所得稅負債期末余額為10 000元，期初余額為11 250元，當期應轉回遞延所得稅負債1 250元。借：遞延所得稅負債 1 250貸：所得稅費用 1 25052011年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值210 00035 000×5

27、35 000元該項固定資產(chǎn)的計稅基礎210 000200 00010 000元2011年的遞延所得稅負債期末余額為6 250元，期初余額為10 000元，當期應轉回遞延所得稅負債3 750元。借：遞延所得稅負債3 750貸：所得稅費用3 75062012年資產(chǎn)負債表日暫時性差異為0，遞延所得稅負債應予全額轉回。借：遞延所得稅負債6 250貸：所得稅費用6 250二不確認遞延所得稅負債的情況1.商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即計稅基礎為0，形成應納稅暫時性差異。但準則中規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。因為如果確認，會陷入“死循環(huán)”：【

28、例題14·計算題】甲公司以增發(fā)市場價值為6 000萬元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙企業(yè)進行吸收合并。該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如表1所示：表1單位：萬元公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應付款3000300應付賬款1 2001 2000不包括遞延所得稅的可識別資產(chǎn)、負債的公允價值5 0403 6901 350答疑編號3265150301正確答案非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取

29、得的各項資產(chǎn)或負債按其公允價值入賬，故上表中各項資產(chǎn)、負債的公允價值就是合并方賬上相應資產(chǎn)、負債的賬面價值。相關的賬務處理：1借：固定資產(chǎn)2 700應收賬款2 100存貨1 740商譽960貸：其他應付款 300應付賬款 1 200股本股數(shù)×每股面值資本公積 6 000股本金額2借：商譽 412.51 650×25%貸：遞延所得稅負債 412.53借：遞延所得稅資產(chǎn) 75300×25%貸：商譽 75商譽960412.50751 297.50萬元注意：所確認的商譽1 297.50萬元，其計稅基礎為零，但不確認相關的所得稅影響。2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項中，

30、如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。【例題15·判斷題】某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，但該差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，該企業(yè)也應確認遞延所得稅負債。答疑編號3265150302正確答案×答案解析假設差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，除企業(yè)合并和計入所有者權益如可供出售金融資產(chǎn)這兩種情況之外，其他情況不確認遞延所得稅。 3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延

31、所得稅負債。但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。了解即可三遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認遞延所得稅時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算。遞延所得稅負債確實認不要求折現(xiàn)。【例題16·判斷題】企業(yè)合并中形成的暫時性差異

32、，應在資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，同時調整所得稅費用。答疑編號3265150303正確答案×答案解析在企業(yè)合并日，對于企業(yè)合并形成的暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的同時應調整商譽或當期損益。 【例題17·判斷題】企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)加以核算。答疑編號3265150304正確答案× 二、遞延所得稅資產(chǎn)確實認和計量一確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則可抵扣暫時性差異，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。1.遞延所得稅資產(chǎn)確實認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。比方2009年

33、虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)說明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬100×25%，只能確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬50×25%。2.虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)。3.企業(yè)合并中取得各項可識別資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調整商譽等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽等4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益資本公積。二不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響

34、會計利潤也不影響應納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認遞延所得稅資產(chǎn)。【例題18·計算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎。答疑編號3265150305正確答案資本化開發(fā)支出8 000 000元計稅基礎為12 000 000元8 000 000×150%。賬面價值與計稅基礎存在差異。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅準則規(guī)定，不確認遞延所得稅影響。三

35、遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率確實定確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。比方按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。則計算2007年的應交所得稅，用33%的稅率；但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，用25%的稅率。因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉回。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用，應減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)

36、的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。三、適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉回時，導致企業(yè)應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。直接計入所有者

37、權益的交易或事項的，因稅率變化產(chǎn)生的相關調整金額應計入所有者權益；其他情況下，因稅率變化產(chǎn)生的調整金額應確認為所得稅費用或收益。第三節(jié)所得稅費用確實認和計量主要涉及四個賬戶：應交稅費、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費用等。一、當期所得稅當期應交納的所得稅當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅當期所得稅當期應交所得稅應納稅所得額×適用稅率當期應納稅所得額，是在會計利潤的基礎上，按照稅收法規(guī)的要求進行調整得到的。借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅二、遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債對于資產(chǎn)或負債的賬

38、面價值與其計稅基礎之間的差異應確認為暫時性差異，分錄通常為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用注意：此時，當期所得稅費用減少，故這種情況又稱為遞延所得稅收益；或作分錄：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債注意：此時，當期所得稅費用增加，故這種情況又稱為遞延所得稅費用。遞延所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并商譽的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)借方表

39、示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負債貸方表示增加，借方表示減少。注意：如果某項交易或事項按照會計準則應計入所有者權益，則其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其變化也應計入所有者權益資本公積，不構成遞延所得稅費用或收益。三、所得稅費用利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：所得稅費用當期所得稅遞延所得稅【例題19·計算題】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。該公司20×8年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：120×7年12月31日取得一項固定資

40、產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。2向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。3當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本金額的150%確定應予攤銷的金額。4應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。5期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備，

41、該批存貨的入賬成本為8 300 000元。答疑編號3265150401正確答案120×8年度當期應交所得稅應納稅所得額12 000 000600 0002 000 0001 000 0001 000 000300 00014 900 000元應交所得稅14 900 000×25%3 725 000元220×8年度遞延所得稅該公司20×8年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如表2所示：表2 單位：元項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨8 000 0008 300 000 300 000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價6 000 0006 000 000 減：累計折舊1 200 000600 000 固定資產(chǎn)賬面價值4 800 0005 400 000 600 000開發(fā)支出3 000 0004 500 000 1 500 000其他應付款1 000 0001 000 000 總計 2 400 000遞延所得稅收益900 000×25%225 000元3利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用3 725 000225 0003 500 000元借：所得稅費用 3 500 000遞延所得稅資產(chǎn) 225 000貸：應交稅費應交所得稅 3 72