1、內部審計的目標和方法內部審計是在企業內部建立的一種獨立的審查和評價活動。內部審計對企業管理起制約、防護、促 進和參謀作用?，F代企業內部審計工作應適應改革的發展方向，強化審計責任，消除內審局限性，依法審 計，在監督與服務中求效益。正確認識和發揮企業部審計的作用，鎖定具體的審計目標，制定具體的審計方法，從而，解決企業管理中存在的問題，提出解決問題的對策。對當前企業加強管理及提高經濟效益，服 務經濟發展具有特別重要的意義。一、新時期企業內部審計的特點（一）、內部審計機構的建立由被動要求向主動需要變化我國國有企業的內審機構是在許多企業對這個新生事物尚未充分認識的情況下，根據政府的要求組 建的，帶有明顯

2、的被動性。隨著社會主義市場經濟的建立和發展，企業面向市場，成為獨立的法人實體， 企業的經營者直接進行重大市場決策和完全的內部管理，同時還要對投資者負責。由于經營者壓力增大， 加強內部管理，強化內部約束也由被動變為主動。因此企業經營者為了減少經營風險，樹立良好的企業形 象，能夠自覺的重視內審工作，建立內部審計部門、健全內部審計制度，加強對企業及其有關部門的監管 力度。（二）、內部審計的內容向高層次、多樣化方向變化在計劃經濟條件下，內部審計是以財政財務收支審計為主。在市場經濟條件下，內審具有更廣泛的 內容。從防錯糾弊，扮演 警察”角色為主，向高層次的 參謀”、助手”方向發展；從財務核算的真實性、合

3、 規性審計為主，向注重效益審計方向發展；從以財務報表為中心的財務收支審計為主，向以內部控制為中 心的制度基礎審計的方向發展；從事后審計向事前、事中控制發展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止 損失浪費的方向發展。內部審計可通過對企業的生產組織、生產計劃、技術改造、項目開發、投資決策、 企業經營、流動人事等各個環節管理的經濟性、效率性和效益性的評價來實現對企業生產經營的全過程進 行管理。內審部門能根據加強內部管理的需要，在企業管理的各個環節靈活地開展監督和服務。（三）、內部審計由財務收支審計向管理、效益審計變化隨著我國社會主義市場經濟的建立和發展，企業成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的

4、獨立的、具有經營自主權的法人實體，企業的投資也呈現多元化。企業直接面對市場進行生產經營和決策， 同時也將承擔相當大的市場風險。與計劃經濟相比，經營者所面臨的經營環境發生了巨大的變化。在市場 經濟條件下，要求經營者必須注重資本的保值增值，重視企業經濟效益的長期增長，克服企業發展的短期 行為，這就要求內部審計工作的重點也將逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來，使內審的效益評 價職能不斷加強。（四）、內部審計由事后審計為主向事前、事中控制為主變化隨著市場經濟的建立和發展，企業成為具有自主經營權的法人實體。為了防止決策失誤和資產流失， 保證經營目標的實現，促進企業利潤最大化，就要求內部審計由原先的

5、事后審計評價為主，轉向事前、事 中的控制為主。以最大限度地發揮資產經營的效益。內部審計監督已經滲透到企業管理的全過程。企業可 根據經營管理中的薄弱環節有針對性地開展經營審計和管理審計，為優化企業的資源配置，提高資金的利 用率服務。、新時期企業內部審計的目標審計的評價體系至少要包括以下幾個方面：準確地確定審計評價內容，合理地分析審計評價事項， 辨證地作出審計評價結論。（一）、準確地確定內部審計的內容1、主要經濟技術指標完成情況：反映生產經營結果的指標，主要產品產量、質量、消耗。成本、收 入、利潤等；反映償債能力的指標，資產負債率、流動比率、速動比率等；反映營運能力的指標，包括應 收賬款周轉率。存

6、貨周轉率等；反映獲利能力的指標，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率 等。2、資產、負債、損益情況：審計期期初的報表數；審計期期末的報表數；潛盈、潛虧數；不良資產 數；審計調整數。通過數據，可以分析審計期內資產的完整性、負債的準確性和損益的真實性，還可以從 資產的保值增值率、負債增減變動、稅后凈利潤的增減變動等方面，分析評價該企業審計期業績情況。3、遵守國家財經法規和內部規章制度的情況：財務收支的合規合法性；賬、表、憑證的真實可靠性； 內部控制系統的健全有效性。4、重大經營、投資活動情況：決策的程序是否合法，有無個人專斷行為；重大經營、投資活動的效 益情況。5、領導干部的廉潔、勤政情況

7、。（二）、企業內部審計的目標：1、建設投資方面。除進行基建工程預決算審計外，還可以在審計建設項目可行性的同時審計其投資 價值，例如技術是否先進、適用、可靠，經濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率 高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據。可以側重在建設項目投資的領導、技術人員的 運用、質量管理以及是否投標競爭、擇優施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節約材料、利用廢 料等方面研究，開展經濟效益的審計。2、資金的合理籌措和運用方面。首先應注意對如何節約資金占用，降低資金使用成本的審計。例如 如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應收帳款，加速資金周轉

8、。其次應該就如何合 理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質與資 金用途是否相適應，還應比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外 投資的經濟效益等加以審計。3經營管理方面。隨著企業經營管理的轉變，要求內部審計人員通過評價企業的管理工作找出不足, 特別是從經營上尋找薄弱環節，為企業出主意、想辦法，提高企業管理水平，從而進一步提高企業的經濟 效益。因此可以就企業的經營目標是否明確、合理、完整、系統，經營決策的原則、程序、方法是否正確、 科學，實現經營目標的措施是否落實等方面進行綜合審計。4、內部控制制度方面。內部審計部門

9、應根據經濟活動發生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對 性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、企業聯營、工資獎金分配等內部控制制度進行審計評價， 尋找管理上的薄弱環節，幫助經營者改善經營管理，防止企業經濟效益流失，同時也督促干部和職工守法 經營、清廉從政，在經濟活動中少犯錯誤。5、決策審計方面。企業經營者做出的決策影響到企業的生存和發展。為防止決策失誤，保證企業經 營目標的實現，內部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發生的經濟活 動進行事前預測，減少損失浪費，降低經營風險和投資風險，為企業經營者當好參謀。三、如何適應新形勢的要求，做好審計工作審計的目的簡而言之

10、就是代表總經理監督，給總經理把關，為加強企業的經營管理服務。這就需要 內審人員適時轉變觀念，把自己作為企業的一員，從關心和愛護本企業的目標去考慮如何開展審計工作， 而不僅僅是監督檢查。如果內審工作能夠達到及時發現企業生產經營中存在的問題，促進企業加強管理， 幫助企業用好、用足政策，維護企業的合法權益，保證企業發展健康、有序進行，就會逐步實現從我要審”變為 要我審：國有控股的大型企業集團，在建立現代企業制度后變為國家與企業投資者與經營者的關系， 更需要明確審計的目的和方法，給內審工作重新定位。（一）、合理地分析評價事項要想真實、客觀、公正地做出審計評價，單憑企業賬簿、報表上的數據是遠遠不夠的，還

11、必須進行 深入細致的調查研究、反復認真核對、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會被假象所迷惑，做出錯誤的 評價結論。1、對主要經濟技術指標完成情況的審計分析。主要經濟技術指標的完成情況最能說明法定代表人在 任期內的經營管理水平和企業在審計期內的經營業績。在實施審計時，應根據不同性質的單位，有針對性 地選擇其中的一些主要指標，進行對比分析評價。在計算指標的完成情況時，應做到計算指標的數據來源 真實、可靠，對于報表數據，該調整的調整，這樣計算出來的指標才有利用價值。在分析這些指標時，不 僅要同計劃比，還要與本企業的歷史水平比，與國內外同行業先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確 地反映出被審計單位的

12、管理水平和企業狀況，合理評價企業法定代表人的工作業績。2、對資產、負債、損益真實性的審計分析。對企業的資產、負債、損益的真實性進行審計分析評價 時，在查看會計報表有關數據的基礎上，還要著重分析企業在審計期期內是否存有隱瞞收入、少轉或多轉 成本（指賬外物資和 小金庫”）等容易造成資產流失的現象；是否存在期末將應并人損益的費用損失故意 掛入待攤、待處理以及往來帳而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實虧、假報業績的現象等等。通過對以上 情況的審查，對資產、負債。損益情況進行調整，據此分析資產、負債、損益的真實性程度。3、經營管理活動合法性的分析。對企業審計期內經營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業是

13、否存有國家明令禁止生產經營的產品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉移資金、挪用公款和私設 小金庫”的現象，經濟合同是否合法、規范等等。在分析審查的基礎上，評價企業是否合法經營。4、內部控制的健全性和有效性審計分析。評價企業的內部控制系統，主要是采用健全性測試和符合 性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標是否完整，相應的規章制度是否完善； 通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標是否實現，規章制度是否貫徹落實。通過以上分析審查， 可以找出管理方面的漏洞，促進企業挖掘內部管理潛力，進一步提高管理水平和經濟效益。5、重大投資決策的管理效益情況審計分析。重點審查投資項目的

14、可行性，投資決算程序的規范性， 投資項目的效益性。審查有無企業領導人員為了顯示自己的政績”或為了局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產成本，上固定資產投資項目，造成固定資產盤盈或成為賬外資產；有無未經過充分的研究、論 證盲目對外投資，造成 死賬”。對這些問題，在審計中要徹底查清，準確地分析評價，合理地界定責任。（二）、辯證地做出評價結論我們在工作實踐中體會到，在作審計評價結論時，必須把握好以下幾個界限：一是要分清直接責任和主管責任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業領導人員任職期間的經濟責任作了如下界定：企業領導人員直接違反國家財經法規的行為；授意、指使。強令、縱容、包庇下 屬人員違

15、反國家財經法規的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財經紀律的行為，以上行為構成直接 責任。應負直接責任以外的領導和管理責任，構成主管責任。在進行評價結論時，一定要根據上述規定， 恰當地權衡責任的性質，不可混淆。二是要分清主觀責任和客觀因素的界限。一個單位經營狀況不好，既可能是領導人員決策失誤、管 理不力造成的，也可能是市場的變化或不可抗拒的自然災害造成的，對此必須進行客觀的分析，實事求是 地做出評價結論。三是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開放以來，經濟體制不斷變革創新，新生事物層出不窮。對 此，中央一再提倡各地要大膽地嘗試，大膽地創新。在這種形勢下，企業領導人由于探索而造成的失誤是 允許的，

16、而且也是不可避免的。這同那些由于失職、瀆職給企業帶來損失的行為是不同的。在作評價結論 時，對二者的界限也應該分清。四是要分清前任和后任的責任界限。這個問題主要表現在企業主要領導人離任審計上。如潛盈潛虧問題，跨任期的項目建設問題，果壞賬”問題，民事、刑事糾紛問題等等。對此類問題離任者和繼任者往往都很關注，也很敏感。所以，我們在作審計評價結論時，應盡量把他們的責任界限劃清。五是為公為私”的界限。例如截留收入是財經紀律所不允許的，但在作審計評價結論時，也要區別情 況不同對待：將截留的收入用于單位的基本建設或生產經營活動，屬于違紀；將截留中飽私囊屬于違法， 二者的界限不可混淆。（三）、圍繞企業中心工作

17、是搞好內審工作的關鍵企業領導最關心的問題當然是企業的中心工作，即實現經濟效益最大化；企業內審機構自然要圍繞 企業的中心來開展工作。有了明確的工作目標，只要審計人員付出艱苦努力，再運用審計所特有的技術和 方法，審計工作的成效就會顯現出來，因而，任何一個稱職的領導都會重視審計工作。如果企業內審工作 不是通過監督以發現問題，幫助企業領導解決問題，就會脫離企業的中心工作，審計的路就會越走越窄， 體現不出審計的作用與效果，結果形成審計部門不是被撤并就是形同虛設，更談不上領導重視。至于說領 導重視是關鍵，只是說明了內審較之國家審計和社會審計的獨立性弱，工作難度更大，也就更需要得到領 導的大力支持。（四）、

18、突出內審中心，抓住工作重點企業內審的重點應該是經濟效益審計和風險管理審計，具體包括財務決算審計、經濟責任審計、經 濟合同審計、成本費用審計、內控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。止匕外，企業的熱點和 難點問題以及帶有普遍性和傾向性的問題也應進行專項審計，還要及時對重大經濟事項進行專項審計調 查，這些也屬于內審工作的重點。但還要注意，上述重點也要因時有所側重，要抓住主要矛盾。對于審計 中發現的金額比較大的問題、已經或將要給企業帶來經濟損失的問題、有可能給企業帶來經濟風險或有損 企業形象的問題、性質比較嚴重的問題等，一定要審到底、查清楚。（五）、做好審計工作還應注重的幾個問題1、新時期有新特點，對審計人員工作也有新要求。審計人員必須加強專業知識學習和業務培訓，不 斷提高知識水平和業務能力。當前，知識更新速度明顯加快，新財務會計