1、第九章 作業成本會計劉運國中山大學管理學院提綱 引導案例：新制造環境對傳統成本計算系統的沖擊 作業成本計算 作業成本管理 作業成本計算舉例 總結案例：珠江電力公司開單部的作業成本會計本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!3一一、傳統成本計算方法的局限性、傳統成本計算方法的局限性與作業成本會計的產生與作業成本會計的產生 例如，在高新技術環境下，出現一種完全自動化、所有人都沒有的“無人車間”或“無人工廠”，（比如Inter 公司制造電腦芯片），根本就沒有直接人工成本，取而代之的是大量的制造費用。這時，不論從提高產品成本計算的正確性，還是從提高成本控制的有效性來講，都要求把產品成本計算工作的重點轉

2、到制造費用的分配上。傳統成本計算方法采用單一標準分配制造費用（通常以直接人工成本、直接人工小時、機器小時等作為制造費用的分配標準。由于直接人工成本是產品成本的主要組成部分，數據也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此導致產品產量大、技術含量較低的產品成本偏高，而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低，形成不同產品之間成本的嚴重扭曲，由此可能造成生產經營決策的失誤。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!4p傳統成本計算方法的局限性傳統成本計算方法的局限性 進入20世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于制造領域，引起生產組織的革命性變革。生產過程的高度自動化、電腦化（Compute

3、r Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使產品成本結構中的直接人工成本部分大大減少，而制造費用部分卻大大增加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費用的發生與直接人工成本漸漸失去相關性。一一、傳統成本計算方法的局限性、傳統成本計算方法的局限性與作業成本會計的產生與作業成本會計的產生本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!5 怎么扭曲成本？ 復雜產品線（設備貴，實際應該消耗了更多的制造費用）-

4、直接人工少-（用直接人工工資或者工時標準分配）-分少的制造費用； 反之，簡單產品（設備便宜，半自動化，實際應該消耗比較少的制造費用） 直接人工比較多（勞動密集型生產） （用傳統成本計算系統，直接人工工資或者工時去分配）分得比較多的制造費用。 傳統成本計算系統低估特殊的、低產量產品所需要資源的成本，而高估高產量的標準產品成本。 ABC克服這種成本扭曲。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!6 成本會計的發展史：成本會計的發展史：完全成本法（制造成本）-變動成本法（成本性態、變動成本、半變動成本、固定成本等概念出現，豐富了成本管理會計的內容）-完全成本法 否定之否定的過程否定之否定的過程 企業管

5、理實踐是作業成本計算方法產生的現實土壤。 變動成本法下成本性態：變動成本法下成本性態：以交易或數量為基礎，如直接人工小時、機器小時、原材料耗用量等來歸屬成本。 作業成本法：作業成本法：以成本動因解釋成本性態。短期變動成本，仍以數量為基礎；長期變動成本通常隨作業的變動而變動，且變動所需的時間也較長。以作業基礎歸集，如檢驗小時、訂購次數、整備次數等作為成本動因。 電子計算技術的發展為作業成本計算提供了實施的技術基礎（大量數據的準確處理成為可能）。一一、傳統成本計算方法的局限性、傳統成本計算方法的局限性與作業成本會計的產生與作業成本會計的產生本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!7二、作業成本計算

6、的基本原理（一）作業及其分類（一）作業及其分類作業：在一個組織內為了特定目的而進行的耗費資源的工作。作業耗費資源，為產出提供服務。作業根據服務的層次和范圍的分類：單位作業：（Unit Activity）使單位產品受益的作業，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。批次作業（Batch Activity）：使一批產品受益的作業，如對每批產品的抽樣檢驗。品種作業（Product Activity）：使某一產品的每個單位都受益的作業，如調整工藝流程。顧客作業（Customer Activity）：為特定顧客服務的作業，如為顧客提供的售后服務。維持性作業（Sustaining Activity）：使整個組織而

7、不是某個具體產品受益的作業，如美化廠區環境。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!8二、作業成本計算的基本原理（二）成本動因及其選擇（二）成本動因及其選擇成本動因（Cost Driver）：是決定作業的工作負擔和作業所需資源的因素，是決定成本的結構和金額的根本原因。選擇成本動因時要考慮的原則：相關性原則(Relevance)；可計量原則(Quantifiability)；一適用性原則(Applicability)外部成本動因；內部成本動因 ；成本庫：由同質成本動因組成，對庫內同質費用耗費水平負責 。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!9（二）成本動因及其選擇典型的作業成本庫和成本動因：作

8、業成本庫成本動因整備質量控制材料采購顧客關系材料處理整備次數或整備時數檢驗次數供應商的數量或購貨訂單的數量顧客的數量或部門分布或顧客訂單的數量材料移動次數或材料移動距離本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!10(三)、作業成本計算的基本程序p作業成本計算（Activity-based-Costing） 通過對作業進行動態的追蹤反映，計量作業和成本對象（Cost Objective）的成本，評價作業業績（Performance of Activity）和資源利用情況的方法（Use of Resources）。這種方法根據資源耗用的因果關系進行成本分配，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到

9、作業，再按照成本對象對作業的使用情況將作業的成本分配到成本對象。 本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!11(三)、作業成本計算的基本程序 作業耗費資源；作業耗費資源；產品或勞務耗費作業。 ABC的基本原理：的基本原理：依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后，分別匯總各種產品的作業總成本，計算各種產品的總成本和單位成本。 作業成本計算法將著眼點方在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再有作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產品成本。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳

10、!12(三)、作業成本計算的基本程序pABC法的具體計算步驟法的具體計算步驟1、確認主要作業和作業中心。作業是企業組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項。作業中心就是生產程序的一個部分。2、將歸集起來的投入成本或資源分配到每個作業中心的成本庫中。資源動因：作業量的多少決定著資源的消耗量，資源耗用量的高低與最終的產出量之間沒有直接關系。這種資源消耗量與作業量之間的關系就是“資源動因”。資源動因是本步驟分配的基礎。3、將各個作業中心的成本分配到最終產品或產出或勞務或顧客上。本步驟分配基礎是作業動因。作業動因：產出量的多少決定著作業的耗用量。這種作業量與企業產出量之間的關系就是“作業動因”。本課件受

11、法律保護,未經授權不得復制外傳!13（四）作業成本計算舉例本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!14（四）作業成本計算舉例本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!15（四）作業成本計算舉例本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!16（四）作業成本計算舉例作業成本法舉例 參看教材P245，第4節！ 總結性案例本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!18三、ABC與傳統成本計算法比較1、計算的中心：、計算的中心：作業 （ACTIVITY）；產品 （PRODUCT）2、重點：、重點：分析成本發生的前因后果；以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）3、制造費用分配：、制造費用分配：多標準分配 多成本動

12、因 對應成本庫；分配標準單一：直接人工小時、機器小時4、深度、深度 ；明細化；明細化5、可歸屬性：、可歸屬性：高；低本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!19四、基于作業成本計算的作業管理 ABC-成本計算更準確； 深入作業鏈-價值鏈的重構-乃至企業組織結構的設計問題； ABC只是認識企業價值鏈的手段； ABM是改造和優化價值鏈 企業是一個為最終買組顧客需要而設計的一系列作業的集合。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!20四、基于作業成本計算的作業管理 作業管理：一種以作業為核心，基于作業鏈-價值鏈優化的現代企業管理思維。 ABM涉及ABC、生產周期時間、質量、靈活性、柔性和顧客服務等非

13、成本方面。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!21四、基于作業成本計算的作業管理 ABM的基本管理思想：以顧客鏈為導向，以作業鏈-價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本性、徹底的改造，強調協調企業內外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各個部門的關系，要求企業物資供應，生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”，消除作業鏈中一切不能增加價值的作業，使企業處于持續的改善狀態，促進企業整體價值鏈的優化，增強企業競爭優勢。所以說：作業管理是不斷改進和完善企業“作業鏈-價值鏈”的過程。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!22四、基于作業成本計算的作業管理兩個基本概念：可增值作業可

14、增值作業（Value-added Activity）：指有利于增加顧客價值的作業，也就是說，這種作業的減少會影響顧客對所提供產品或勞務的數量及質量等方面的滿意程度。不可增值作業不可增值作業（Nonvalue-added Activity）：指無助于增加顧客價值的作業，也就是說，即使消除這些作業也不會影響顧客對所提供產品或勞務的數量及質量等方面的滿意程度。比如，將零部件在不同生產線之間的迂回運送便是非增值作業。本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!23Create outcomes and consume resourcesVALUE-ADDED ACTIVITIESenhance the v

15、alue of productsand services in the eyes of the customer while meetingthe goals of the organizationNON-VALUE-ADDED ACTIVITIESdo not contribute to customerperceived valueThe Importance Of Customer Value本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!24Twin objectivesof ABMIdentify non-value-addedactivities to be eliminated or r

16、educedIdentify value-addedactivities to be enhancedRedesign processes to eliminate wasteful spending on non-value-added activitiesTasks Required by Activity-Based Management本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!25四、基于作業成本計算的作業管理p 作業管理的基本特點作業管理的基本特點1、把管理深入到作業水平，以作業為核心進行作業分析的價值持續改善和優化過程。作業分析包括：辨別不必要或不增殖作業；對重點增值作業進行分析；將

17、作業與先進水平比較；分析作業之間的聯系。2、以作業成本計算為中介，并貫穿始終。3、以產品設計、JIT和TQM等基本環節為重點。4、生產周期時間是衡量整個企業作業鏈效率的重要依據。企業從收到顧客訂單-開工生產-交貨，要經過：設計、準備、加工、檢驗、運輸、等待、儲存等時間，其中設計和加工時間是增加價值時間，其他是不增加價值時間。ABM的目的就是要盡力使不增加價值的時間為零。5、以人為本的柔性管理（Flexible Management):從過去的命令-控制觀(Command and Control Philosophy)轉向知情-改善觀(inform and improve philosophy)

18、。以人為本推演和設計企業組織框架、運轉機制和作業流程。導致企業再造工程（Corporation or Business Reengineering).本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!26Sub-ActivityTrim excess plastic83 min.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.Move order to warehouse60 min.30 min.Register order in inven

19、tory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsAsk “Why?” for each step in the process.Why#1: Appearance and product function requires removal of the excessWhy#2: Under high-injection pressure, plastic leaks from the edges of the mold Why#3: High press

20、ure is required to mold the products properlyWhy#4: The design of the molds permits leakageWhy#5: The molds are based on old designsWhy do employees need to trim excess plastic from molded products?SOLUTION: Rework or replace old molds with improved molds to eliminate the need for trimming and recyc

21、ling.Identifying Opportunities For Process Improvement本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!27After process improvements, total elapsed time has been reduced to 82.2 minutes.Sub-ActivityTrim excess plastic83 min.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.M

22、ove order to warehouse60 min.30 min.Register order in inventory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsElapsed Time:Before Process ImprovementsIdentifying Opportunities For Process Improvement本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!28Sub-ActivityTrim excess plastic83 m

23、in.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.Move order to warehouse60 min.30 min.Register order in inventory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsElapsed Time:Before Process Improveme

24、ntsCost Savings:3.397 hrs. $10/hr.$33.97 Identifying Opportunities For Process Improvement本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!29When Should a Company Use ABC?ABC is often considered as an option when one or more of the following conditions exist: Indirect costs are significant in proportion to direct costs and use

25、only one or two cost-drivers. Goods are complex, requiring many inputs and processes. Simple, high-volume products perform more poorly than complex, low-volume products. Different departments believe costs are assigned inaccurately. The company loses bids it thought were low, and wins bids it though

26、t were high. Operations have changed significantly, but the costing system has not changed. 本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!30Why Companies Use ABC Budgeting & Performance Measurement Cost Reduction Product pricing本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!31The Focus ofABCThe Focus ofABMDeveloping improved product or service costs g

27、iven current processesIdentifying opportunities for improving processes Consider cost-benefitsImplementation Of Activity-Based Costing & Management本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!32What Organizations Adopt ABC and ABM?Companies facing price competitionCompanies producing many different, complex products from co

28、mmon facilitiesImplementation Of Activity-Based Costing And Management本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!33What is the scope of the ABC or ABM project?Pilot ProjectOrganizationwideSystemCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?What is a “pilot project”?A project of limited scope that is intended to be a

29、small-scale model of an organizational system.Why use a “pilot project”?Anticipate the linkages across departments, groups and processes. Anticipate the data gathering and reporting requirements.本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!34What resources are necessary?Management CommitmentPersonnel and TimeTechnologyBegin

30、 with existing commercialsoftwareSignificant projects will require a three-to four-person, cross-functional team at least four to six months of full-time effortEducate top management as to cost/benefitsCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?本課件受法律保護,未經授權不得復制外傳!35How can you anticipate and overcome resistance to change?Prevent or Minimize Resistance by:Effects of CultureEdu