1、第二章 會計要素與會計等式第一節 會計要素一、會計要素的含義與分類 會計要素是指根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素分類資產負債所有者權益收入費用利潤財務狀況要素反應資金運動靜止狀態經成果要素反應資金運動變動狀態財務狀況：財務狀況是指企業某一特定時間點的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。經營成果：經營成果是企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動的動態反映。反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。二、資產 P32 1.定義和特征資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業

2、擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 資產是由企業過去的交易或者事項形成的。過去的交易或者事項=購買+生產+建造注意：預期在未來發生的交易或者事項不形成資產，比如計劃、簽訂合同等不形成資產二、資產 P32資產是企業擁有或者控制的資源。擁有：所有權 控制：控制權（融資租入固定資產）資產預期會給企業帶來經濟利益。注意：已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目，就不能確認為企業的資產。比如:變質、損壞的資產【例題多選題】下列項目中，屬于資產要素特點的有（）。A.預期能給企業帶來未來經濟利益的資源B.過去的交易或事項形成的C.必須擁有所有權D.必須是有形的正確答案AB答案解析選項C錯誤

3、，可以擁有其控制權；選項D錯誤，可以是無形的，例如專利權等。2.資產的確認條件 P34 將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3.分類 P34按流動性進行分類，分為 流動資產和非流動資產流動資產：（1）預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用（2）或者主要為交易目的而持有（3）或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。3.分類 P34按流動性進行分類，分為流動資產和非流動資產非流動資產：

4、除流動資產以外的資產都是非流動資產 正常營業周期是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。 正常營業周期通常短于一年，在一年內有幾個營業周期。但是，也存在正常營業周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產。 當正常營業周期不能確定時，應當以一年（12個月）作為正常營業周期。流動資產主要包括： 貨幣資金（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金） 存貨（原材料、庫存商品等） 短期投資=交易性金融資產 應收及預付款項等非流動資產主要包括： 固定資產（廠房、設備） 無形資產（專利權） 長期投資（長期股權投資、

5、持有至到期投資） 長期應收款 長期待攤費用【例題單選題】下列不屬于企業資產的是（）。A.經營租入的設備B.長期經營性出租的房屋C.融資性租入的設備D.應收賬款正確答案A答案解析選項A，經營租入的設備不具有所有權，也不具有控制權，只有使用權，不能作為企業的資產。【例題單選題】下列項目不屬于流動資產的是（）。A.貨幣資金B.交易性金融資產C.存貨D.固定資產正確答案D答案解析固定資產屬于非流動資產。【例題多選題】下列項目中，屬于非流動資產的有（）。A.存貨B.無形資產C.預付賬款D.長期股權投資正確答案BD答案解析選項AC屬于流動資產。1.定義和特征負債是指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經

6、濟利益流出企業的現時義務。三、負債 P35負債是由過去的交易或者事項形成的。正在籌劃的未來交易或事項，如企業的業務計劃、購貨合同不屬于負債。負債是企業承擔的現時義務。（現時義務可以是法定義務也可以是推定義務，不是潛在義務）負債預期會導致經濟利益流出企業。三、負債 P352.負債的確認條件 P36將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3.分類 P36負債按償還期限的長短，分為流動負債和非流動負債流動負債：指預計在一個正常營業周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產

7、負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日以后一年以上的負債。非流動負債： 指流動負債以外的負債流動負債主要包括： 短期借款 應付賬款、預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息、應付股利、其他應付款非流動負債主要包括:（兩長一券） 長期借款 長期應付款 應付債券四、所有者權益 P371.定義和特征 定義：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（所有者權益=老板權益）1.定義和特征特征：除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有

8、者；所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。 2.所有者權益的確認條件 所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。 所有者權益在數量上等于企業資產總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業的凈資產，反映所有者（股東）在企業資產中享有的經濟利益。3.所有者權益的分類 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。具體表現：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。例如： 甲、乙投入資金100萬 甲60萬、乙40萬（實收資本） 丙追加投資 100萬 50萬（實收資本） + 50萬 （資本公

9、積） 直接計入所有者利得50萬 50（資本公積） 年底獲100萬利潤 40萬（盈余公積）+60萬（未分配利潤） 所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目反映。 直接計入所有者權益利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具利得或損失 五、收入 P381.定義和特征定義：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟

10、利益的總流入。五、收入 P38特征：（1）收入是企業在日常活動中形成的；日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。 非日常活動利得（2）收入會導致所有者權益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 與所有者投入資本無關的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。2.收入的確認條件 收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；（2）經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠計量。 3.收入的分類 （1） 收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是由企業

11、的主營業務所帶來的收入；其他業務收入是除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。（2）收入按性質不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。【例題判斷題】收入是導致所有者權益增加的經濟利益的總流入。（）正確答案答案解析收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。【例題單選題】下列各項中，不屬于收入的是（）。A.提供勞務的收入B.銷售材料的收入C.固定資產出售收入D.固定資產出租收入 正確答案C 答案解析出售固定資產屬于轉讓資產所有權，不屬于日常活動，因此固定資產出售收入不屬于收入，屬于利得。【例題單選題】下列各項會引起收入

12、增加的是（）。A.銷售庫存商品B.變賣報廢設備C.出售專有技術所有權D.取得投資人投入資金 正確答案A答案解析銷售庫存商品屬于企業日常經營活動，因此銷售庫存商品會引起企業收入的增加。六、費用 P401.定義和特征 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。六、費用 P40特征：（1）費用是企業在日常活動中發生的；非日常活動損失（如地震、罰款支出）（2）費用會導致所有者權益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（分配股利不屬于費用）2.費用的確認條件 費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與費用相

13、關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。 3.費用的分類 費用包括生產費用與期間費用。 生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用是指企業本期發生的，不能直接或間接歸入產品生產成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。【例題判斷題】損失即費用，計入損失即計入當期費用。（） 正確答案答案解析費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，而損失是非日常活動中發生的支出，二

14、者具有本質的區別。七、利潤 P411.定義和特征利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。 通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升； 反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下降。2.利潤的確認條件 利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤=日常活動 + 非日常活動 = 營業利潤 + 非營業利潤利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。3.利潤的分類 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中

15、，收入減去費用后的凈額反映企業日常活動的經營業績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業非日常活動的業績。3.利潤的分類 P42直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（資本公積）【例題多選題】下列屬于利潤表基本要素項目的有（）。A.資產B.收入C.費用D.留存收益 正確答案BC 答案解析反映企業經營成果的要素有收入、費用和利潤。八、會計要素的計量（計量

16、屬性） P42-44 主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值（一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。例：設備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調試費用13萬；固定資產成本=315萬元（二）重置成本重置成本，又稱現行成本，是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。常用于：盤盈固定資產（三）可變現凈值 可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。其實質就是該資產在正常經營過程中可帶來的預期凈現金流入或流出（不考慮資金時間價值）。（三

17、）可變現凈值在產品100萬成本：加工后的商品估計售價150萬元，預計的加工成本10萬元，預計的銷售費用10萬元，可變現凈值是130萬元。 應用：常用于存貨的計量。（四）現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。 在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。（五）公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。應用：交易性金融資產 企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定

18、的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。第二節會計等式一、會計等式的表現形式 P44會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要素之間基本關系的等式。（一）財務狀況等式 P44 財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態會計等式，是用以反映企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即： 資產負債所有者權益 這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。 （二）經營成果等式 P45經營成果等式，亦稱動態會計等式，是用以反映企業一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即： 收入費用利潤 這一等式反映了利潤的實現過程，是編制利潤表的依據。（三）

19、動靜結合的等式P46資產負債所有者權益 利潤資產負債所有者權益（收入費用）費用資產負債所有者權益收入二、經濟業務對會計等式的影響 資產負債所有者權益 【例1】企業收到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行。 【例2】企業向銀行申請借款50萬元 資產 負債 所有者權益 200 100 100+80 + 80 +50 = +50【例3】企業用銀行存款歸還所欠B企業貨款4萬元。 【例4】企業向投資者發放現金股利20萬元 資產 負債 所有者權益 200 100 100 -4 -4 -20 = -20【例5】企業用銀行存款6萬元購買一臺設備。 資產 負債 所有者權益 200 100 100 +6 -6 不變【例6】企業將已到期但無力支付的應付票據30萬元轉為應付賬款【例7】企業進行利潤分配。應付投資者股利15萬元【例8】企業將C公司所欠