1、第八章企業(yè)合并會計(jì)三第八章企業(yè)合并會計(jì)三購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對于集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以分為三大類，即對于集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以分為三大類，即企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和集團(tuán)外部經(jīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛際上并不是集團(tuán)的真正業(yè)務(wù)，所以在編集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛際上并不是集團(tuán)的真正業(yè)務(wù)，所以在編制合并報(bào)

2、表的時(shí)候，我們要將集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展抵制合并報(bào)表的時(shí)候，我們要將集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展抵銷。銷。第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。按其內(nèi)容可以分為三大類。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。按其內(nèi)容可以分為三大類。一集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)一集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)展的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)展的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括進(jìn)展權(quán)益性投資和債務(wù)性投資，以及由此帶來的投資收益的結(jié)算和支，包括進(jìn)展權(quán)益性投資和債務(wù)性投資，以及由此帶來的投資收

3、益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如，母公司向子公司進(jìn)展的權(quán)益性投資，子公司之間相互付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如，母公司向子公司進(jìn)展的權(quán)益性投資，子公司之間相互進(jìn)展的權(quán)益性投資，母公司購買子公司發(fā)行的債券，子公司購買母公司或者進(jìn)展的權(quán)益性投資，母公司購買子公司發(fā)行的債券，子公司購買母公司或者其他子公司發(fā)行的債券等。其他子公司發(fā)行的債券等。二集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)二集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)展的存貨商品、產(chǎn)廢品集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)展的存貨商品、產(chǎn)廢品、半廢品、資料等買賣、固定資產(chǎn)買賣、無形資產(chǎn)買賣以及內(nèi)部租賃等。、半廢品、資料等買賣、固定資產(chǎn)買賣、無形資產(chǎn)買賣

4、以及內(nèi)部租賃等。三集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)三集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)是指集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。集團(tuán)集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)是指集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)和利息內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)和利息收入、支出等的變動(dòng)。收入、支出等的變動(dòng)。第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的抵銷工程三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的抵銷工程一編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)展抵銷處置的工程一編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)展抵銷處置的工程在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷的工程通常包括：

5、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷的工程通常包括：1.1.母公司對子公司權(quán)益性投資工程與子公司相應(yīng)的一切者權(quán)益工程；母公司對子公司權(quán)益性投資工程與子公司相應(yīng)的一切者權(quán)益工程；2.2.內(nèi)部債務(wù)性投資性與相應(yīng)的負(fù)債工程；內(nèi)部債務(wù)性投資性與相應(yīng)的負(fù)債工程；3.3.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程；母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程；4.4.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨工程；集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨工程；5.5.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；6.6.

6、集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。二編制合并利潤表需進(jìn)展抵銷處置的工程二編制合并利潤表需進(jìn)展抵銷處置的工程在編制合并利潤表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷處置的工程通常包括：在編制合并利潤表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷處置的工程通常包括：1.1.營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢的數(shù)額；營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢的數(shù)額；2.2.管理費(fèi)用工程中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備等；管理費(fèi)用工程中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備等；3.3.財(cái)務(wù)費(fèi)用工程中的內(nèi)部利息費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用工程中的內(nèi)部利息費(fèi)用；4.4.投資收益工程中的

7、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；投資收益工程中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；5.5.納入合并范圍的子公司利潤分配工程，等等。納入合并范圍的子公司利潤分配工程，等等。第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)三編制合并現(xiàn)金流量表需進(jìn)展抵銷處置的工程在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷處置的工程通常包括：1.運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量工程，包括：1集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金工程；2集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間運(yùn)營租賃收付的租金工程。2.投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量工程，包括：1集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金工程；2集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債務(wù)

8、性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金工程；3集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金工程；4集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金工程；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付的現(xiàn)金工程。注：非同一控制下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，需將母公司對子公司的“長期股權(quán)投資核算方法由本錢法調(diào)整為權(quán)益法，只調(diào)報(bào)表不調(diào)賬。不講對母公司來講，從個(gè)別企業(yè)來講，母公司在實(shí)行了控股合并之后由于持股份額在50%以上，按照06版的新會計(jì)準(zhǔn)那么要求，持股份額在50%以上的企業(yè)在非同一控制下，它的長期股權(quán)投資核算方法應(yīng)該選擇本錢法。但是我們在編制購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要求長期股權(quán)投資應(yīng)該與被投資企業(yè)一切者權(quán)益的相應(yīng)份額有對應(yīng)

9、關(guān)系。在這種情況下，我們首先應(yīng)該將母公司的長期股權(quán)投資核算方法做出調(diào)整。但是這個(gè)調(diào)整只調(diào)整報(bào)表不調(diào)整賬目。集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷，首先該當(dāng)將母公司按本錢法對子公司的投資進(jìn)展核算調(diào)整為按權(quán)益法進(jìn)展核算。長期股權(quán)投資一開場入賬價(jià)值是7500萬元，子公司當(dāng)年本年實(shí)現(xiàn)利潤2500萬元，本期提取盈余公積250萬元。本期子公司分配利潤1500萬元，第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)留意：非同一控制下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，需求將母公司對子公司的“長期股權(quán)投資核算方法由本錢法調(diào)整為權(quán)益法，只調(diào)報(bào)表不調(diào)賬；對子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)調(diào)整為公允價(jià)。第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編

10、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷【例81】甲公司投資3000萬元興辦全資子公司乙公司。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤為1000萬元，按規(guī)定提取100萬元盈余公積，將其中的600萬元支付給甲公司作為股利分配，其他300萬元作為未分配利潤。按照會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在日常核算中，甲公司該當(dāng)按本錢法進(jìn)展核算，即收到乙公司分配的600萬元股利時(shí)確認(rèn)投資收益600萬元，甲公司的長期股權(quán)投資依然為3000萬元。但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)首先將甲公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進(jìn)展調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長期股權(quán)投資變?yōu)?400萬元原投資3000萬元400萬元即由于乙公司利潤添加甲公司長期股權(quán)投資l000萬元一曾經(jīng)分

11、配的股利600萬元，乙公司的股東權(quán)益也為3400萬元。其調(diào)整分錄為：借：投資收益6000000 貸：長期股權(quán)投資乙公司6000000第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷經(jīng)過調(diào)整以后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值從原來的3000萬元調(diào)整到3400萬元。對于子公司，由于是當(dāng)年初始興辦，期初是沒有一切者權(quán)益。在此根底上，再抵銷甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司相應(yīng)的股東權(quán)益。作如下調(diào)整分錄：借：股本30000000 盈余公積 l000000 未分配利潤3000000貸：長期股權(quán)投資乙公司34000000第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并

12、財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷子公司當(dāng)年凈利潤成為母公司投資收益，故母公司抵消分錄借：投資收益 貸：凈利潤子公司因子公司：未分配利潤期初+凈利潤-利潤分配盈余公積+利潤分配=未分配利潤期末故母公司抵消分錄：借：投資收益 未分配利潤期初 貸：提取盈余公積 分配給母公司利潤 未分配利潤-年末第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷 【例83】A公司和B公司為企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司，A公司擁有B公司80%的股份。2007年l2月31日A公司、B公司資產(chǎn)負(fù)債表資料如

13、課本359頁表81所示，B公司利潤分配情況如359頁表82所示。假定B公司在2007年度內(nèi)沒有發(fā)生其他一切者權(quán)益變動(dòng)情況，那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資抵銷時(shí)，首先該當(dāng)將A公司按本錢法對B公司的投資進(jìn)展核算調(diào)整為按權(quán)益法進(jìn)展核算。其調(diào)整分錄為： 由表中可知，B公司的凈利潤為640000元，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值有320000元。第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷1借：長期股權(quán)投資B公司512000凈利潤640000元80% 貸：投資收益5120002借：投資收益480000支付利潤600000元80% 貸：長期股權(quán)

14、投資B公司480000然后.將母公司對子公司的投資和子公司相應(yīng)的一切者權(quán)益予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：股本 2000000 資本公積400000 盈余公積 360000 未分配利潤 100000 商譽(yù) 9440002貸：長期股權(quán)投資B公司32320001股權(quán)賬面投資320+51.2-48 少數(shù)股東權(quán)益5720003 3商譽(yù)=3232000-2000000+400000+360000+100000*80%=944000第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，A公司根據(jù)B公司收益確定的投資收益，屬于反復(fù)計(jì)算。因此，在編制合

15、并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該當(dāng)予以抵銷。在編制合并任務(wù)底稿中，該當(dāng)編制抵銷分錄如下：借：投資收益512000即640000元80% 少數(shù)股東損益l28000即640000元20% 未分配利潤年初180000貸：提取盈余公積l20000 分配利潤600000 未分配利潤年末100000第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷二、集團(tuán)內(nèi)部債務(wù)性投資的抵銷二、集團(tuán)內(nèi)部債務(wù)性投資的抵銷1.1.借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 發(fā)行方入賬價(jià)發(fā)行方入賬價(jià) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 購買方入賬價(jià)購買方入賬價(jià)2.2.借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程貸：財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用或在建工程【例【例8484】甲公司母公司年末資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資中有】甲公司母公司年末資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資中有3600036000元為乙公元為乙公司甲公司的子公司發(fā)行的長期債券，其中：本金司甲公司的子公司發(fā)行的長期債券，其中：本金3000030000元，應(yīng)計(jì)利息元，應(yīng)計(jì)利息60006000元；相應(yīng)元；相應(yīng)的在乙公司的年末資產(chǎn)負(fù)債表中有的在乙公司的年末資產(chǎn)負(fù)債表中有3600036000元應(yīng)付債券，其中：本金元應(yīng)付債券，其中：本金3000030000元。應(yīng)付利息元。應(yīng)付利息60006000元。那么在編制合并任務(wù)底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下：元。那么在編制合并任務(wù)底稿時(shí)，編制抵銷分錄

17、如下：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券3600036000貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資3600036000同時(shí)，在甲公司的年末利潤表中，有同時(shí)，在甲公司的年末利潤表中，有30003000元債券投資收益；乙公司有關(guān)資料闡明，該元債券投資收益；乙公司有關(guān)資料闡明，該30003000元利息中有元利息中有25002500元計(jì)入當(dāng)年的元計(jì)入當(dāng)年的“在建工程，另有在建工程，另有500500元計(jì)入元計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么在編制合并任務(wù)底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下：在編制合并任務(wù)底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：投資收益借：投資收益30003000貸：在建工程貸：在建工程25002500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

18、500500第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷 一、集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的類別及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響內(nèi)部買賣事項(xiàng)按買賣內(nèi)容可分為：內(nèi)部存貨買賣事項(xiàng)、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣事項(xiàng)、內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣事項(xiàng)和內(nèi)部租賃買賣事項(xiàng)。二、內(nèi)部買賣的已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤假設(shè)在合并報(bào)表期間，內(nèi)部買賣的貨物曾經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)了對外買賣，那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部買賣所表達(dá)的銷售利潤就成為已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該當(dāng)全部加以反映。假設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表期內(nèi)，內(nèi)部買賣貨物尚未全部實(shí)現(xiàn)對外買賣，那么，內(nèi)部買賣所表達(dá)的內(nèi)部利潤全部或者有一部分為未實(shí)現(xiàn)的利潤，稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

19、銷售損益。對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，該當(dāng)與存貨的賬面價(jià)值抵銷，待下一個(gè)合并期實(shí)現(xiàn)對外買賣后，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤，再按規(guī)定再合并利潤表中加以反映。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷三、集團(tuán)內(nèi)部存貨買賣的抵銷三、集團(tuán)內(nèi)部存貨買賣的抵銷從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來講，集團(tuán)內(nèi)部存貨買賣，存在如下三種情況：從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來講，集團(tuán)內(nèi)部存貨買賣，存在如下三種情況：1 1購入購入的存貨曾經(jīng)全部向集團(tuán)外售出；的存貨曾經(jīng)全部向集團(tuán)外售出；2 2購入的存貨全部未對集團(tuán)外售出；購入的存貨全部未對集團(tuán)外售出；3 3購入的購入的存貨一部分曾

20、經(jīng)對集團(tuán)外售出，還有一部分沒有售出。存貨一部分曾經(jīng)對集團(tuán)外售出，還有一部分沒有售出。一內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出的抵銷處置一內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出的抵銷處置【例【例8585】某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)甲公司母公司將】某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)甲公司母公司將10001000件某商品銷售給乙公司子公司件某商品銷售給乙公司子公司，銷售價(jià)錢每件，銷售價(jià)錢每件100100元，該商品的消費(fèi)本錢為每件元，該商品的消費(fèi)本錢為每件8080元；同年內(nèi)，乙公司將該批商品全元；同年內(nèi)，乙公司將該批商品全部銷售給集團(tuán)外企業(yè)丁公司，銷售價(jià)錢為每件部銷售給集團(tuán)外企業(yè)丁公司，銷售價(jià)錢為每件150150元。那么在個(gè)別利潤表中，甲公司的元。那么在個(gè)別利潤表中，甲公

21、司的營業(yè)收入營業(yè)收入100000100000元，營業(yè)本錢為元，營業(yè)本錢為8000080000元，營業(yè)利潤為元，營業(yè)利潤為2000020000元。在乙公司的個(gè)別利潤元。在乙公司的個(gè)別利潤表中，有營業(yè)收入表中，有營業(yè)收入150000150000元，營業(yè)本錢元，營業(yè)本錢100000100000元，營業(yè)利潤為元，營業(yè)利潤為5000050000元。在編制合并任元。在編制合并任務(wù)底稿時(shí)，應(yīng)將對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來講虛增的甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)本錢予務(wù)底稿時(shí)，應(yīng)將對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來講虛增的甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)本錢予以抵銷，編制抵銷分錄如下：以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入1000

22、00100000貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢100000100000第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷二內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對外銷售時(shí)的抵銷處置借：營業(yè)收入100000貸：營業(yè)本錢80000 存貨20000【例86】乙公司子公司期末存貨中有一批價(jià)值20000元的商品，系從甲公司母公司購入，甲公司的銷售毛利率為30%。根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨獲得的內(nèi)部利潤為6000元。由于這些存貨尚未向集團(tuán)外銷售，因此這6000元內(nèi)部利潤屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。相應(yīng)的，對于乙公司來講，期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤為6000元是集團(tuán)存貨的虛增數(shù)額。在

23、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售本錢，和乙公司存貨價(jià)值中所包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)本錢14000 存貨6000第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷三內(nèi)部購進(jìn)存貨未全部對外銷售時(shí)的抵銷處置【例87】乙公司子公司2007年從甲公司母公司購入一批價(jià)值為20000元的商品，到年末有12000元曾經(jīng)對外銷售，還有8000元尚未銷售。甲公司的銷售毛利率為30%。根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨獲得的內(nèi)部利潤為6000元。由于這批商品中有12000元曾經(jīng)出賣，還有8000元

24、尚未出賣，因此又3600元內(nèi)部利潤曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)，還有2400元內(nèi)部利潤屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售本錢和乙公司存貨價(jià)值中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，其抵銷分錄為：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)本錢17600 存貨 2400第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷四延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵銷處置【例88】承【例87】，2021年甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先將2007年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，作如下調(diào)整分錄：借：未分配利潤年初2400貸：營業(yè)

25、本錢2400第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷四延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵銷處置對于內(nèi)部存貨的買賣業(yè)務(wù)抵銷有幾個(gè)抵銷分錄，分別為：1.當(dāng)期購入、當(dāng)期全部對外出賣，抵銷分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢2.內(nèi)部銷售存貨當(dāng)期全部未出賣借：營業(yè)收入內(nèi)部銷售貸：營業(yè)本錢存貨本錢加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益3.跨期購入貨物借：未分配利潤年初貸：營業(yè)本錢假設(shè)跨期購入貨物本期依然未出賣，這時(shí)候沖減期末存貨的需增量。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷四、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷四、

26、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，可企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，可以劃分為三種類型：以劃分為三種類型：第一種是集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將本身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他成員企業(yè)第一種是集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將本身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)運(yùn)用；作為固定資產(chǎn)運(yùn)用；第二種是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將本身的存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固第二種是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將本身的存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)運(yùn)用；定資產(chǎn)運(yùn)用；第三種是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將本身運(yùn)用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成第三種是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企

27、業(yè)將本身運(yùn)用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。員企業(yè)作為存貨銷售。因此，必需將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢予以抵銷；同時(shí)，因此，必需將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢予以抵銷；同時(shí)，購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷售企業(yè)確認(rèn)的內(nèi)部銷售損益也該當(dāng)予以抵銷購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷售企業(yè)確認(rèn)的內(nèi)部銷售損益也該當(dāng)予以抵銷。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷四、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷四、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷【例【例8989】20072007年年1 1月月1 1日，丁公司母公司將其消費(fèi)的卡車日，丁公司母公司將其消費(fèi)

28、的卡車6 6輛銷輛銷售給壬公司子公司用于貨物運(yùn)輸，每輛銷售價(jià)為售給壬公司子公司用于貨物運(yùn)輸，每輛銷售價(jià)為1515萬元，每輛消萬元，每輛消費(fèi)本錢為費(fèi)本錢為1212萬元，買賣完成時(shí)丁公司按規(guī)定確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入萬元，買賣完成時(shí)丁公司按規(guī)定確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入9090萬元萬元，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢7272萬元，計(jì)算出內(nèi)部利潤萬元，計(jì)算出內(nèi)部利潤1818萬元。這萬元。這1818萬元均為萬元均為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤。在上項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)完成后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤。在上項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)完成后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)將上述確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售本錢和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤加以當(dāng)將上述確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收

29、入、產(chǎn)品銷售本錢和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤加以抵銷，編制抵銷分錄如下：抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入900000900000貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢720000720000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)180000180000第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷一當(dāng)期購入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣的抵銷由于提取的折舊費(fèi)中出現(xiàn)需增量，所以我們要將其沖抵。承【例89】假設(shè)該種卡車的運(yùn)用期限為5年同時(shí)假設(shè)企業(yè)是在2006年12月31日購入的該固定資產(chǎn)，壬公司每年計(jì)提折舊為180000元假定估計(jì)固定資產(chǎn)殘值為0。在這種情況下，由于丁公司的產(chǎn)品銷

30、售本錢為720000元，即該固定資產(chǎn)真正的原價(jià)為720000元，實(shí)踐每年應(yīng)計(jì)提折舊144000元，那么每年多計(jì)提折舊36000元，即管理費(fèi)用每年多列支36000元假設(shè)是管理部門運(yùn)用，假設(shè)是銷售部分應(yīng)該抵銷銷售費(fèi)用。2007年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊36000貸：管理費(fèi)用36000第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷二內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)在運(yùn)用期間的抵銷由于該內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)依然以原價(jià)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此一方面必需將該內(nèi)部買賣的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的數(shù)額予以抵銷，另一方面也必需將由于該內(nèi)

31、部買賣固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。【例8一11】承前例，在2021年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先該當(dāng)將固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初180000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)l80000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊36000貸：未分配利潤年初36000同時(shí)，該當(dāng)將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊36000貸：管理費(fèi)用 36000在固定資產(chǎn)運(yùn)用年限內(nèi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，均該當(dāng)編制上述抵銷分錄。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷三內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)清理的

32、抵銷1.內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)運(yùn)用期滿進(jìn)展清理時(shí)的抵銷。在內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)運(yùn)用期滿的情況下，該固定資產(chǎn)曾經(jīng)經(jīng)過折舊將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去并從銷售收入中收回，且固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在。但在當(dāng)期由于依然是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中依然包含有因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊部分，因此需求將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。【例812】承前例，如在2021年末，購買企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)展報(bào)廢清理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需求將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤.編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初36000貸：管理費(fèi)用 360002.內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)提早進(jìn)展清理時(shí)的抵銷。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集

33、團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷【例8一l3】承前例，假設(shè)于2021年末該固定資產(chǎn)提早清理，清理時(shí)固定資產(chǎn)凈值180000元，獲得清理收入為60000元，凈損失為l20000元。由于固定資產(chǎn)清理，該固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷售利潤轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)銷售利潤，那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初36000貸：營業(yè)外收入36000同時(shí)，該當(dāng)將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初36000貸：管理費(fèi)用36000第三節(jié)編制

34、合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣抵銷有三個(gè)環(huán)節(jié)的抵銷分錄，分別是：1對于固定資產(chǎn)原價(jià)的抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢 固定資產(chǎn)原價(jià)2對于跨期固定資產(chǎn)延續(xù)運(yùn)用的抵銷。借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)3對于固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 未分配利潤年初第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷五、內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣的抵銷五、內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣的抵銷從集團(tuán)內(nèi)部購買的無形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)一樣，也存在從集團(tuán)內(nèi)部購買的無形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)一樣，也存在著價(jià)

35、值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題。在編制合并資產(chǎn)負(fù)著價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，同樣，需求將該無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益?zhèn)頃r(shí)，同樣，需求將該無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，其抵銷處置方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售予以抵銷，其抵銷處置方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷根本一樣，可對比進(jìn)展抵銷處置，不再贅述。損益的抵銷根本一樣，可對比進(jìn)展抵銷處置，不再贅述。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷六、內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程的抵銷六、內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程的抵銷內(nèi)部

36、買賣構(gòu)成債務(wù)、債務(wù)抵銷內(nèi)部買賣構(gòu)成債務(wù)、債務(wù)抵銷借：債務(wù)工程借：債務(wù)工程 貸：債務(wù)工程貸：債務(wù)工程在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷處置的內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程主要包括在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需求進(jìn)展抵銷處置的內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程主要包括：1.1.母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；2.2.母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；3.3.母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬

37、款；4.4.母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利；5.5.母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷【例814】在甲公司母公司2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款余額為42000元，其中：有3000元為乙公司子公司的應(yīng)付賬款；壞賬預(yù)備余額為210元壞賬預(yù)備提取率為0.5%；年末未分配利潤為l68000元。乙公司年末未分配利潤為36000元。對于甲公司的

38、3000元應(yīng)收賬款和乙公司的3000元應(yīng)付賬款，雖然從甲公司的角度看資產(chǎn)應(yīng)收賬款添加了3000元，從乙公司的角度看負(fù)債應(yīng)付賬款添加了3000元，但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，其資產(chǎn)和負(fù)債都沒有添加，所以，這兩者該當(dāng)相互抵銷，那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000甲公司壞賬預(yù)備金提取比例為0.5%，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備l5貸：資產(chǎn)減值損失l5第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的抵銷 到下一個(gè)合并期2021年的期初，母公司賬面上應(yīng)收賬款余額仍為42000元。壞賬預(yù)備余額仍為210元，未分配利潤仍為204000元，均又恢復(fù)到了上一期合并前的情況。這樣就會產(chǎn)生一個(gè)問題，即：2007年合并一切者權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤期末余額為204015元，在編制2021年合并一切者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)該數(shù)字就成了未分配利潤的期初余額；而按照2021年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合并一切者權(quán)益變動(dòng)表，其未分配利潤期初數(shù)該當(dāng)為204000元。為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先該當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的將壞賬預(yù)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后的情況，編制抵銷分錄如下： 借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備l5 貸：未分配利潤年初l5第三節(jié)編制