1、本章主要內容本章主要內容 第一節(jié) 審計證據 第二節(jié) 審計工作底稿第1頁/共74頁第一節(jié)第一節(jié) 審計證據審計證據 一、審計證據的定義 二、審計證據的特性 三、審計證據的分類 四、收集審計證據的總體程序 五、收集審計證據的具體程序六、審計證據的評價第2頁/共74頁一、審計證據的定義一、審計證據的定義審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。第3頁/共74頁二、審計證據的特性二、審計證據的特性充分性充分性：是對審計證據的數(shù)量要求。審計人員應當保證所收集的審計證據在數(shù)量上足以支持相關的審計結論。 適當性：適當性：是對審計證

2、據的質量要求，又可分為不同的兩個方面：（1）相關性）相關性：與審計目標相關（2）可靠性：）可靠性：來源、及時性、客觀性第4頁/共74頁 審計證據財務報表依據的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息審審計計證證據據其其他他信信息息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息財務報表依據的會計記錄中含有的信息第5頁/共74頁三、審計證據的分類三、審計證據的分類 實物證據 文件證據 口頭證據

3、環(huán)境證據第6頁/共74頁 審計程序：觀察或盤點 證明的認定：存在 證據效力：關于“存在”的非常有說服力的證據 應用的限制：(1)取得實物證據的成本很高(2)不能充分證明資產的質量和“所有權”實物證據實物證據第7頁/共74頁 證明的認定：財務報表各項認定 證明效力：取決于（1 1）產生的方式）產生的方式 Internal or External Internal or External（2 2）獲取的途徑）獲取的途徑 Direct or Indirect Direct or Indirect（3 3）本身的性質）本身的性質 Handwritten or Mechanism Handwritten

4、 or Mechanism文件證據文件證據第8頁/共74頁 輔助性證據 用于發(fā)現(xiàn)線索例如，（1）董事會決議的制定過程；（2）解釋成本計算過程 口頭證據口頭證據第9頁/共74頁 內容：1、有關內部控制情況；2、管理人員的素質；3、各種管理條件和管理水平； 意義在風險導向審計模式下，環(huán)境證據至關重要。幻燈14環(huán)境證據的內容及其意義環(huán)境證據的內容及其意義第10頁/共74頁風險評估程序控制測試（必要時或決定測試時）實質性程序 四、收集審計證據的總體程序四、收集審計證據的總體程序第11頁/共74頁 檢查記錄或文件 檢查有形資產 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執(zhí)行 分析程序 五、收集審計證據的具體程序五

5、、收集審計證據的具體程序第12頁/共74頁 分析程序是指審計人員對如下可比信息之間相互關系的分析比較：（1）比較客戶數(shù)據與行業(yè)數(shù)據；（2）比較客戶數(shù)據與以往期間的類似數(shù)據；（3）比較客戶數(shù)據與客戶確定的預期值；（4）比較客戶數(shù)據與審計師確定的預期值；（5）比較客戶數(shù)據與采用非財務數(shù)據得出的預期值。目的：確定異常變動和非預期的關系目的：確定異常變動和非預期的關系分析程序的用途：分析程序的用途：P51P51分析程序分析程序風險分析的工具風險分析的工具第13頁/共74頁客戶行業(yè)時間2002200120022001存貨周轉率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%/ 平均

6、存貨余額/ 銷售凈額比較客戶數(shù)據與行業(yè)數(shù)據比較客戶數(shù)據與行業(yè)數(shù)據第14頁/共74頁 將當前年度與上一年度比較 例如，當前年度的材料費用出現(xiàn)大幅度增長 原因可能 材料耗費用增加 賬戶分類出錯 材料存在錯報比較客戶數(shù)據與以往期間比較客戶數(shù)據與以往期間的類似數(shù)據的類似數(shù)據第15頁/共74頁 比較客戶數(shù)據與預算數(shù)據，注意兩個問題：（1）預算是否切合實際；（2）客戶有可能調整本年的財務信息以達到預算水平。比較客戶數(shù)據與客戶確定的預期值比較客戶數(shù)據與客戶確定的預期值第16頁/共74頁比較客戶數(shù)據與審計師確定比較客戶數(shù)據與審計師確定的預期值的預期值 將審計師計算的預期余額與實際的余額進行比較，通常根據賬戶間

7、的關系計算預期值。 例如，將每月末應付票據的余額乘以月平均利率來獨立地測算長期應付票據的利息費用。第17頁/共74頁比較客戶數(shù)據與采用非財務數(shù)比較客戶數(shù)據與采用非財務數(shù)據得出的預期值據得出的預期值 假定在審計一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費用標準以及房間的入住率。利用這些數(shù)據，審計師就可以比較容易地估計出總房費收入，并可將估計的收入與賬面記錄的收入進行比較。第18頁/共74頁收集審計證據方法應用收集審計證據方法應用口頭詢問口頭詢問編號問題對象答案方法結果1現(xiàn)金收入是否當天 送存銀行？出納員會計主管是有時是實地觀察第二天上班時2現(xiàn)金收入是否先由會計審核，然后由出納收款？出納員

8、會計員會計主管由我審核無人審核專人審核實地觀察先由出納審核、收款并開具收據，然后交會計記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會計員會計主管由我審核無人審核專人審核實地觀察由出納自審后付款，會計不負責審核4現(xiàn)金是否每天盤點？出納員、會計主管有時是是實地觀察第二天上班時5定額備用金是否每月盤點？備用金保管員會計主管是是是檢查核對每月有盤點記錄第19頁/共74頁 缺陷：缺陷：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行；（2）出納收、付款未經會計審核；（3）每日現(xiàn)金未及時盤點 潛在的錯誤與舞弊潛在的錯誤與舞弊：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行及盤點不及時，均可能導致收入被坐支、挪用或失竊；（2）出納收款未先會計審核，有可能導致收款

9、不入賬，被貪污挪用；（3）出納員付款未經會計審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報冒領、重復報賬等。收集審計證據方法應用收集審計證據方法應用口頭詢問（續(xù)）口頭詢問（續(xù)）第20頁/共74頁收集審計證據方法應用收集審計證據方法應用檢查檢查法法日日 摘摘 要要包裝費包裝費運輸費運輸費裝卸費裝卸費保險費保險費廣告費廣告費展覽費展覽費其他其他1付1#產品包裝費25002付報刊廣告費30003付展覽費95003付運費6505招待客戶用餐10507付裝卸費4008付賠償金600011付2#產品包裝費300013付車站裝卸費86018付銷貨合同違約金400022付電臺產品廣告費400026付運輸保險費148031付門市

10、部職工工資265031付門市部差旅費1200營業(yè)費用第21頁/共74頁 某機械廠生產甲產品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產出100千克甲產品。 1999年12月31 日，該企業(yè)對在產品和產成品進行了盤點，盤點結果：在產品結存2100千克，加工程度50%；產成品結存4800千克。期末在產品和產成品賬面記錄與盤點數(shù)一致。 2000年2月2日，審計人員受托對該企業(yè)進行財務審計。當日，對在產品和產成品進行了盤點，盤點結果：在產品盤存2000千克，加工程度50%，產成品盤存5000千克。收集審計證據的方法應用收集審計證據的方法應用重新計算法重新計算法第22頁/共74頁 其他有關資

11、料如下：2000年1月1日至2月2日，領料單記錄生產領用A材料5000千克，產成品交庫單記錄甲產品入庫數(shù)4000千克；產品發(fā)貨單記錄甲產品出庫數(shù)4500千克。 驗證1999年末會計資料的準確性。收集審計證據的方法應用收集審計證據的方法應用重新計算法（續(xù)）重新計算法（續(xù)）第23頁/共74頁 期末在產品應為：2000+4000-5000=1000（千克） 期末產成品應為：5000+4500-4000=5500（千克）結論：期末在產品高估1100千克；（2100-1000） 期末產成品低估700千克。（4800-5500）收集審計證據的方法應用收集審計證據的方法應用重新計算法（續(xù)）重新計算法（續(xù)）第

12、24頁/共74頁收集審計證據的方法應用收集審計證據的方法應用分析程序分析程序 你正在對一家公司進行審計。從各種渠道，你已經獲得了下表中所列示的信息：被審計單位行業(yè)平均水平當前年度上一年度當前年度上一年度速動比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長期負債/凈資產）45%35%35%35%第25頁/共74頁 審計人員通過分析復核發(fā)現(xiàn)流動性風險很大。運用如下審計程序：（1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；（2）調查銀行對該企業(yè)流動風險的態(tài)度；（3）調查企業(yè)流動性低的同時，是否還在拖欠債權人債務的情況，若存在其嚴重性如何；（4）調查該企業(yè)的債務人償付債務的速度是否比前一年度更慢；（

13、5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預算，預計其下一年度的現(xiàn)金流量情況。收集審計證據的方法應用收集審計證據的方法應用分析程序（續(xù)）分析程序（續(xù)）第26頁/共74頁六、審計證據的評價六、審計證據的評價（一）審計證據充分性的評價（二）審計證據適當性的評價（三）審計經濟性的評價第27頁/共74頁（一）審計證據充分性的評價（一）審計證據充分性的評價因素證據數(shù)量審計風險程度估計風險水平高估計風險水平低具體審計項目重要性較重要不太重要審計人員執(zhí)業(yè)經驗經驗豐富缺乏經驗是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在不存在審計證據質量質量高質量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小第28頁/共74頁（一）審計證據充分性的評價（一）審計證據充分性的評價（續(xù)）（續(xù)）

14、因素證據數(shù)量審計風險程度估計風險水平高較多估計風險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執(zhí)業(yè)經驗經驗豐富較少缺乏經驗較多是否發(fā)現(xiàn)錯誤和無弊存在較多不存在較少審計證據質量質量高較少質量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少第29頁/共74頁案例研究：證據的充分性案例研究：證據的充分性_私家車安全隱患的調私家車安全隱患的調查查假定你在一份地方報紙上看見一篇報道，該報道聲稱，當?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在安全隱患。問題： （1）審計目標？ （2）安全隱患？第30頁/共74頁案例研究：證據的充分性案例研究：證據的充分性_私家車安全隱患的調查私家車安全隱患的調查（續(xù)）（續(xù)）該報

15、道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠 。你決定親自做一番調查以確定該報道的說法是否屬實。問題：厚度的標準？第31頁/共74頁案例研究：證據的充分性案例研究：證據的充分性_私家車安全隱患的調查（續(xù)）私家車安全隱患的調查（續(xù)）一般該厚度不應小于1毫米（專業(yè)標準）于是你隨機抽查了你所居住的社區(qū)內的100輛私家車，抽查得出的結果統(tǒng)計如下：第32頁/共74頁私家車安全隱患的調查私家車安全隱患的調查車胎花紋厚度抽樣數(shù)車胎花紋厚度抽樣數(shù)據表據表該組樣本數(shù)量合計樣本數(shù)量每組中車胎花紋厚度不足的個體數(shù)車胎花紋厚度不足的個體數(shù)合計組內百分比（%）合計百分比（%）最初的10個樣本1010222020下10個樣本

16、1020131015下10個樣本1030141013下10個樣本104004010下10個樣本10500408下10個樣本1060262010下10個樣本1070171010下10個樣本1080292011下10個樣本109009010下10個樣本101001101010案例研究第33頁/共74頁案例研究：證據的充分性案例研究：證據的充分性私家車安全隱患的調查車私家車安全隱患的調查車啟示與借鑒啟示與借鑒 調查結果印證了報道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度不足1毫米的結論。 啟示啟示： （1）所抽查的樣本數(shù)量非常重要， （2）樣本的性質也很重要。 借鑒借鑒： 對審計人員而言，為了證實被審計單

17、位管理層對會計報表或其他特定事項的認定，經常需要進行類似的抽查檢驗。 第34頁/共74頁（二）審計證據適當性（二）審計證據適當性1相關性的評價相關性的評價主要原則：審計證據是否與審計目標相關具體運用：審計路線的選擇第35頁/共74頁案例研究：證據的相關性案例研究：證據的相關性應收賬款的有關認定與相應的證應收賬款的有關認定與相應的證據據認定：客戶公司管理層認定公司應收賬款明細賬中每一筆應收賬款都確實存在且屬于客戶所有。 相關證據：（1）客戶預先編號的銷售業(yè)務過程中的銷售發(fā)票和發(fā)運單（2）客戶其他獨立人員對銷售發(fā)票和發(fā)運單的審核或者：債務人的對債務的確認。第36頁/共74頁 認定：客戶公司管理層認

18、定期末應收賬款明細賬中每一筆應收款項都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對該筆應收款項一定已提取了相應的壞賬準備。 相關證據：（）應收賬款的賬齡分析表（）將授信額度與期末未付款合計數(shù)相比較。（）期后付款情況（二）案例研究：證據的相關性（二）案例研究：證據的相關性應收賬款的有關認定與相應的證據應收賬款的有關認定與相應的證據（續(xù)）（續(xù)）第37頁/共74頁（二）審計證據適當性（二）審計證據適當性1相關性的評價相關性的評價主要原則：審計證據是否與審計目標相關具體運用：審計路線的選擇第38頁/共74頁順查法（Tracing）：從審查被審計單位的內部控制制度開始，然后再按照會計程

19、序，從憑證到賬簿再到報表，進行正向的審查。主要針對完整性的認定。優(yōu)點：全面、仔細不易遺漏。缺點：量大、費時、費力，不易把握重點。適宜于內部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或項目，或者規(guī)模小的單位。審計路線審計路線-順查法順查法第39頁/共74頁審計路線審計路線_逆查法逆查法 逆查法（Vouching）：以結果或問題為導向的查賬思路。一般從會計信息的輸出系統(tǒng)（如會計報表）、或暴露出的重大問題的審查入手，驗證結果和問題的性質進行分解，并以此為線索查找導致結果的主客觀因素。由表及里、由結果到過程。主要針對“存在與發(fā)生”認定。 優(yōu)點：有針對性、能抓住重點、以較少的人力物力收到比較好的效果。 缺

20、點：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷 適宜于規(guī)模大及內部控制健全的單位第40頁/共74頁（二）審計證據適當性（二）審計證據適當性2 2可靠性的比較評價表可靠性的比較評價表具有較強的證明力具有較強的證明力具有較弱的證明力具有較弱的證明力書面證據、實物證據口頭證據外部證據內部證據內部控制健全內部控制薄弱審計人員親自取得間接獲得近期收集到的證據（時效性）早期收集到的證據統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證客觀證據（電子技術）主觀證據第41頁/共74頁（三）審計證據經濟性的評價（三）審計證據經濟性的評價成本效益原則的運用成本效益原則的運用 如果獲取最理想的審計證據需花費高昂的審計成本，則注冊會計師可以轉而收集質

21、量稍遜的其他證據予以替代。也既考慮審計的成本效益原則，注冊會計師不一定要尋找最有力的證據。 但對于重要項目的審計，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計證據的理由。第42頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次次六、調整分錄和重分類分錄六、調整分錄和重分類分錄第43頁/共74頁一、審計工作底稿的概一、審計工

22、作底稿的概念念 所謂審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。 編制審計工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A，另一方面為了提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第44頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次五、關于賬戶余額審計

23、工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄六、調整分錄和重分類分錄第45頁/共74頁二、審計工作底稿編制的總體要二、審計工作底稿編制的總體要求求對象審計準則記錄的主要內容工作底稿中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿注冊會計師應當及時編制審計工作底稿,以實現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A；（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（一）審計工作底稿編制的目的（一）審計工作底稿編制的目的第46頁/共74頁二、審計工作底稿編制的總體要二、審計工作底稿編制的總體要求求 （二）審計工作底稿的編制深度（二）審計工作底稿的編制深度對象審計準則記錄的

24、主要內容實施的審計程序審計準則1131號審計工作底稿 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（三）就重大事項得出的結論。第47頁/共74頁二、審計工作底稿編制的總體要求二、審計工作底稿編制的總體要求對象審計準則記錄的主要內容對職業(yè)道德特別是獨立性的考慮審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責人應當與會計師事務所的相關人員商討，以便采取適當?shù)拇胧ｍ椖控撠熑藨斢涗涀R別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及

25、這些問題是如何解決的。在適當?shù)那闆r下，項目其他成員也應當記錄上述內容。項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結論。（三）職業(yè)道德規(guī)范的要求（三）職業(yè)道德規(guī)范的要求第48頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄六、調整分錄和重分類分錄第49頁/共74頁三、審計標識的運用三、審計標識的運用 審計標識：代

26、表某種含義、對其含義加以明確說明。 兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示 （2）在每張底稿中單獨列示 常見的標識如下： B 與上年結轉數(shù)核對一致 T 與原始憑證核對一致 G 與總分類賬核對一致 S 與明細分類賬核對一致 T/B 與試算表核對一致第50頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄六、調整分錄和重分類分錄第51頁

27、/共74頁四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號1、項目編號 被審計單位名稱2、審計工作底稿編號具體審計項目基本方法：（1）給不同的審計客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合 ：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計業(yè)務：A存貨（2）以阿拉伯數(shù)字代表具體業(yè)務內容。A08原材料第52頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿

28、的層次五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄六、調整分錄和重分類分錄第53頁/共74頁五、關于賬戶余額審計工作底稿的五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次及關系層次及關系（1 1）Working Trial BalanceWorking Trial Balance （試算表） 核核心，可以控制和匯總全部審計項目的工作底稿。心，可以控制和匯總全部審計項目的工作底稿。（2）Lead ScheduleLead Schedule（導表） 用來證明試算表用來證明試算表中每個項目的數(shù)字。中每個項目的數(shù)字。（3）Supporting ScheduleSupporting Schedule（附

29、表） 用來證明用來證明導表中相應的數(shù)字。附表中列明為證實某項數(shù)字導表中相應的數(shù)字。附表中列明為證實某項數(shù)字而完成的審計工作、收集到的證據及得出的審計而完成的審計工作、收集到的證據及得出的審計結論。（工作底稿的重要組成部分）結論。（工作底稿的重要組成部分） （4）AJEAJE和和RJERJEAJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認會計原則所：為了更正客戶由于誤解一般公認會計原則所造成的錯誤。造成的錯誤。RJERJE：是為了確保正確的賬戶余額在財務報表上得：是為了確保正確的賬戶余額在財務報表上得到正確的表達。到正確的表達。第54頁/共74頁審計工作底稿的勾稽關審計工作底稿的勾稽關系系1 已審會計

30、報表存貨800 0002 試算平衡表工作底稿索引號項目未審數(shù)調整金額重分類金額審定數(shù)A8存貨760 00080 000（40 000）800 0003 存貨匯總表A8第55頁/共74頁 3索引號 項目未審數(shù) 調 整 金 額重分類金額審定數(shù)A8-1原材料200 000*A8-2在產品100 000A8-3產成品A8-4低值易耗品合合 計計80 000（T/B）4 原材料 A8-1 200 000A8-1原材料的計價測試表A8-2 原材料的盤點表與試算表核對一致存貨匯總表第56頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要

31、求二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號四、審計工作底稿的編號五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次五、關于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調整分錄和重分類分錄六、調整分錄和重分類分錄第57頁/共74頁 (1) AJE: 漏記當月賒購的材料 80 000元。 (2) RJE: 審計前應收賬款總賬余額200 000元，其中對客戶W公司的明細賬戶為貸方余額40 000 。Dr. 原材料 80 000 應交稅金 應交增值稅 13 600 Cr. 應付帳款 93 600Dr. 應收帳款 40 000 Cr. 預收帳款 40 000 AJE與RJE的區(qū)別：AJ

32、E用于調整錯報或漏報，同時調整賬簿與報表RJE用于調整分類錯誤 ，無需調整賬簿記錄。六、調整分錄和重分類分六、調整分錄和重分類分錄錄AJEAJE與與RJERJE第58頁/共74頁舉例：調整分錄舉例：調整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關業(yè)務已按下列會計分錄入賬。（1）當產品對外銷售收款時： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應付款 585 000（2）當以后沖減該往來賬戶時： 借：其他應付款 585 000 貸：盈余公積 585 000經查閱有關賬簿記錄，查明該產品的銷售成本為400 000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調整分錄（不考慮對利潤分配的影響）

33、第59頁/共74頁舉例：調整分錄（續(xù)）舉例：調整分錄（續(xù)）（1）當產品對外銷售收款時：借：銀行存款 585000 貸：其他應付款 585000（2）當以后沖減該往來賬戶時：借：其他應付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應交稅金-增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：產成品 400 000借：所得稅 30 000 貸：應交稅金-所得稅30 000凈利潤= 500 000400 00030 000= 70 000第60頁/共74頁調整分錄（審計工作底稿）調整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積 5

34、85 000 貸：應交稅金-增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務收入500 000（2）借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：產成品 400 000（3）借：所得稅 30 000 貸：應交稅金 30 000第61頁/共74頁調整分錄（調整建議書）調整分錄（調整建議書）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應交稅金-增 85 000 貸：以前年度損益調整500 000（2）借：以前年度損益調整 400 000 貸：產成品 400 000（3）借：以前年度損益調整 30 000 貸：應交稅金30 000第62頁/共74頁審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核 審計工作底稿的復核（控制審計質量）審計

35、工作底稿的三級復核制度（各級復核的內容） 如果部門經理同時兼任某一審計項目的項目負責人，則該部門經理的復核應視為項目經理復核。部分經理的復核工作由事務所另行制定其他人員來完成。第63頁/共74頁審計檔案的管理審計檔案的管理 審計檔案的分類第64頁/共74頁本章小結本章小結 充分、適當?shù)膶徲嬜C據是注冊會計師實現(xiàn)審計目標的關鍵，其不僅為審計人員作出審計結論和建議提供了依據，同時也是影響審計質量的核心。 收集審計證據的程序可分為三類：風險評估程序、內部控制測試以及實質性程序。 具體收集審計證據的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行及分析程序 。 作為注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的審計工作記錄和獲取資料的載體，審計工作底稿不僅是聯(lián)結整個審計工作的紐帶、形成審計結論和發(fā)表審計意見的直接依據、評價考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據，同時也是進行審計質量控制與質量檢查的依據。第65頁/共74頁案例分析案例分析案例研究目標： 收集銷售賬戶的真實性的審計證據并對其評