1、1第十章第十章財務控制財務控制2 第十章第十章 財務控制財務控制學習目標本章知識結構圖第一節 財務控制概述 第二節 責任中心 第三節 內部轉移價格練習題本章習題參考答案 3本章知識結構圖本章知識結構圖財務控制財務控制財務控制概述財務控制概述責任中心責任中心內部轉移內部轉移價格價格財務控制的概念財務控制的概念與特征與特征財務控制應具備財務控制應具備的條件的條件財務控制財務控制的原則的原則成本中心成本中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心內部轉移價內部轉移價格的含義格的含義內部轉移價內部轉移價格的種類格的種類4學習目標學習目標 知識目標知識目標 了解財務控制原則、條件與特征了解財務控制原則、條件與特

2、征 理解財務控制、責任中心和內部轉移價格含義理解財務控制、責任中心和內部轉移價格含義 掌握成本中心、利潤中心和投資中心基本內容與考核指掌握成本中心、利潤中心和投資中心基本內容與考核指標標 能力目標能力目標 能夠對責任中心各項考核指標進行計算能夠對責任中心各項考核指標進行計算 能夠對內部轉移價格運用進行正確分析能夠對內部轉移價格運用進行正確分析5第一節第一節 財務控制概述財務控制概述一、企業財務控制概念與特征二、財務控制應具備的條件三、財務控制原則6一、企業財務控制概念與特征一、企業財務控制概念與特征 財務控制是指利用有關信息和特定手段，對企業財務活動實施影財務控制是指利用有關信息和特定手段，對

3、企業財務活動實施影響或調節，以保證其財務預算實現的全過程。響或調節，以保證其財務預算實現的全過程。 價值控制價值控制 財務控制對象是以實現財務預財務控制對象是以實現財務預 算為目標的財務活動，決定了財務控制必算為目標的財務活動，決定了財務控制必 須實行價值控制。須實行價值控制。 綜合控制綜合控制 以價值為手段，可以將不同部以價值為手段，可以將不同部 門、不同層次和不同崗位的各種業務活動門、不同層次和不同崗位的各種業務活動 綜合起來，實行目標控制。綜合起來，實行目標控制。 財務控制財務控制的特征：的特征：7二、財務控制應具備的條件二、財務控制應具備的條件 建立組織機構建立組織機構：如建立決策和預

4、算編制機構；日常監督、如建立決策和預算編制機構；日常監督、協調、仲裁機構；建立考核評價機構。這是實施企業財務協調、仲裁機構；建立考核評價機構。這是實施企業財務控制的組織保證。控制的組織保證。 建立責任會計核算體系建立責任會計核算體系：通過責任會計核算，及時提供通過責任會計核算，及時提供相關信息，以正確地考核與評價責任中心的工作業績相關信息，以正確地考核與評價責任中心的工作業績 。 制定獎罰制度制定獎罰制度：恰當的獎懲制度，是保證企業財務控制恰當的獎懲制度，是保證企業財務控制長期有效運行的重要因素。長期有效運行的重要因素。 8三、財務控制原則三、財務控制原則 經濟原則經濟原則 目標管理及責任落實

5、原則目標管理及責任落實原則 例外管理原則例外管理原則 9第二節第二節 責任中心責任中心 責任中心是指具有一定的管理權限，并承擔相應經濟責責任中心是指具有一定的管理權限，并承擔相應經濟責任的企業內部責任單位，是責權利結合的實體。任的企業內部責任單位，是責權利結合的實體。一、成本中心一、成本中心二、利潤中心二、利潤中心三、投資中心三、投資中心【知識拓展】責任中心是分權管理的產物【知識拓展】責任中心是分權管理的產物 分權管理是西方企業將龐大的組織機構分而治之的一種做法。第二分權管理是西方企業將龐大的組織機構分而治之的一種做法。第二次世界大戰后，科學技術迅速發展，競爭的加劇促使資本進一步集中、次世界大

6、戰后，科學技術迅速發展，競爭的加劇促使資本進一步集中、企業規模進一步擴大，形成多角化經營格局和跨國經營的大公司。企業企業規模進一步擴大，形成多角化經營格局和跨國經營的大公司。企業規模的擴大，一方面有效提高了企業的競爭能力，但另一方面也使企業規模的擴大，一方面有效提高了企業的競爭能力，但另一方面也使企業內部的經營管理日趨復雜。傳統的管理模式已不適用或效率低下，使直內部的經營管理日趨復雜。傳統的管理模式已不適用或效率低下，使直線職能制的集權管理改變成事業部式的分權管理成為必然。企業實行分線職能制的集權管理改變成事業部式的分權管理成為必然。企業實行分權管理，逐級下放權責后，企業所屬各部門就成為許多責

7、任中心。責權管理，逐級下放權責后，企業所屬各部門就成為許多責任中心。責任中心的設置既是有效實施財務控制的重要手段，又是實施分權管理的任中心的設置既是有效實施財務控制的重要手段，又是實施分權管理的必要形式。必要形式。1011一、成本中心一、成本中心 成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。 （一）成本中心的類型（一）成本中心的類型 廣義的成本中心廣義的成本中心有兩種類型：標準成本中心和費用中心。有兩種類型：標準成本中心和費用中心。 標準成本中心：以實際產出量為基礎，按標準成本進行成本控制的成標準成本中心：以實際產出量為基礎，按標準成本進行成本控制的

8、成本中心。本中心。 ( (能計算產出的實際數量能計算產出的實際數量, ,能建立投入和產出的函數關系能建立投入和產出的函數關系) ) 費用中心費用中心：產出物不能以財務指標衡量，或者投入與產出之間沒有密產出物不能以財務指標衡量，或者投入與產出之間沒有密切關系的有費用發生的單位。切關系的有費用發生的單位。 （如行政管理部門、研發部門等）（如行政管理部門、研發部門等） 狹義成本中心狹義成本中心是將標準成本中心劃分為基本成本中心和復合成本中心是將標準成本中心劃分為基本成本中心和復合成本中心兩種，前者是指沒有下屬的成本中心，后者是指有若干個下屬成本兩種，前者是指沒有下屬的成本中心，后者是指有若干個下屬成

9、本中心，它是屬于較高層次的成本中心。中心，它是屬于較高層次的成本中心。 12一、成本中心一、成本中心（二）責任成本與可控成本（二）責任成本與可控成本 由成本中心承擔責任的成本就是責任成本，是全部由成本中心承擔責任的成本就是責任成本，是全部可控成本之和。可控成本之和。 可控成本是指責任單位在特定時期內，能夠直接控可控成本是指責任單位在特定時期內，能夠直接控制其發生的成本。制其發生的成本。 可控成本具備的條件：可控成本具備的條件： 第一，責任中心能夠通過一定的方式預知成本的發生；第一，責任中心能夠通過一定的方式預知成本的發生； 第二，責任中心能夠對發生的成本進行的計量；第二，責任中心能夠對發生的成

10、本進行的計量； 第三，責任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以第三，責任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調節和控制；調節和控制； 第四，責任中心可以將這些成本的責任分解落實。第四，責任中心可以將這些成本的責任分解落實。13一、成本中心一、成本中心（二）責任成本與可控成本（二）責任成本與可控成本成本的可控性理解應注意 ：（1 1）成本的可控性總是與特定責任中心相關，與責任中）成本的可控性總是與特定責任中心相關，與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小有直心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小有直接關系接關系（2 2）成本的可控性要聯系時間范圍考慮）成本的可控性要聯系時間

11、范圍考慮 （3 3）成本的可控性與成本性態和成本可辨認性的關系：變）成本的可控性與成本性態和成本可辨認性的關系：變動成本大都可控，固定成本大都不可控；直接成本大都動成本大都可控，固定成本大都不可控；直接成本大都可控，間接成本大都不可控。可控，間接成本大都不可控。14一、成本中心一、成本中心（三）成本中心的責任成本與產品成本（三）成本中心的責任成本與產品成本責任成本責任成本產品成本產品成本成本歸集的對象不同成本歸集的對象不同責任中心責任中心產品產品遵循的原則不同遵循的原則不同誰負責誰承擔誰負責誰承擔誰收益誰負擔誰收益誰負擔核算的內容不同核算的內容不同可控成本可控成本既包括可控成本又包既包括可控成

12、本又包括不可控成本括不可控成本核算的目的不同核算的目的不同責權利的統一、考核責權利的統一、考核評價業績及調動各個評價業績及調動各個責任中心的積極性責任中心的積極性反映生產過程中的耗反映生產過程中的耗費，規定配比的補償費，規定配比的補償尺度，確定經營成果尺度，確定經營成果聯系：兩者內容皆為企業生產經營過程中的資金耗費。就一個企業而言，一聯系：兩者內容皆為企業生產經營過程中的資金耗費。就一個企業而言，一定時期發生的廣義產品成本總額應等于同期發生的責任成本總額。定時期發生的廣義產品成本總額應等于同期發生的責任成本總額。15一、成本中心一、成本中心（四）成本中心考核指標（四）成本中心考核指標成本（費用

13、）變動額成本（費用）變動額 = = 實際責任成本（或費用）實際責任成本（或費用） 預算責任成本（或費用）預算責任成本（或費用） 成本（費用）變動率成本（費用）變動率 = = 成本（費用）變動額成本（費用）變動額 預算責任成本（費用）預算責任成本（費用）100%100% 在進行成本中心指標考核時，如果預算產量與實際產量不一致時，在進行成本中心指標考核時，如果預算產量與實際產量不一致時，應按應按實際產量實際產量指標進行計算。指標進行計算。 成本中心考核指標成本（費用）變動額成本（費用）變動率16一、成本中心一、成本中心（五）成本中心責任報告（五）成本中心責任報告 以實際產量為基礎，反映責任成本預算

14、實際執行情況，以實際產量為基礎，反映責任成本預算實際執行情況，實際責任成本與預算責任成本差異的內部報告。實際責任成本與預算責任成本差異的內部報告。17二、利潤中心二、利潤中心 利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負責的責任中心負責的責任中心 （一）利潤中心類型（一）利潤中心類型 自然利潤中心自然利潤中心 指能直接對外銷售產品或提供勞務指能直接對外銷售產品或提供勞務取得收入而給企業帶來收益的利潤中心。取得收入而給企業帶來收益的利潤中心。具有產品銷售權、具有產品銷售權、價格制定權、材料采購權和生產決策權價格制定權、材料采購權和生產決策權 人為利潤

15、中心人為利潤中心 只能在企業內部各責任中心之間按只能在企業內部各責任中心之間按照內部轉移價格相互提供產品或勞務而形成的利潤中心。照內部轉移價格相互提供產品或勞務而形成的利潤中心。很少對外銷售很少對外銷售18二、利潤中心二、利潤中心 （二）利潤中心考核指標（二）利潤中心考核指標部門邊際貢獻部門邊際貢獻 = = 部門銷售收入總額部門變動成本總額部門銷售收入總額部門變動成本總額部門經理（可控）邊際貢獻部門經理（可控）邊際貢獻= =部門邊際貢獻部門經理可控固定成本部門邊際貢獻部門經理可控固定成本 部門可控利潤部門可控利潤= =部門經理邊際貢獻部門經理不可控固定成本部門經理邊際貢獻部門經理不可控固定成本

16、部門稅前利潤部門稅前利潤= =部門可控利潤分配的公司管理費用部門可控利潤分配的公司管理費用 19二、利潤中心二、利潤中心 （三）利潤中心責任報告（三）利潤中心責任報告 利潤中心通過編制責任報告，可以集中反映利潤預算利潤中心通過編制責任報告，可以集中反映利潤預算的完成情況，并對其產生的差異的原因進行具體分析。的完成情況，并對其產生的差異的原因進行具體分析。20 三、三、 投資中心投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負責，又要對投資效投資中心是指既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心。果負責的責任中心。 （一）投資中心的考核指標（一）投資中心的考核指標 1. 1. 投資報酬率投資報酬

17、率 投資報酬率投資報酬率 = = 凈利潤（或營業利潤）凈利潤（或營業利潤） 投資額投資額 （或經營資產）（或經營資產）100%100% = = 投資（或經營資產）周轉率投資（或經營資產）周轉率銷售利潤率銷售利潤率投資中心所獲得的利潤占投資額（或經營資產）的比率。【拓展提高】總資產運用考核指標【拓展提高】總資產運用考核指標 - -總資產息稅前利潤率總資產息稅前利潤率 總資產息稅前利潤率是投資中心的息稅前利潤與總資產總資產息稅前利潤率是投資中心的息稅前利潤與總資產平均余額的比率。企業負債是總資產重要來源之一，因而總平均余額的比率。企業負債是總資產重要來源之一，因而總資產使用的盈利額應為含息利潤，即

18、息稅前利潤。息稅前利資產使用的盈利額應為含息利潤，即息稅前利潤。息稅前利潤包括凈利潤、所得稅和利息三部分。總資產息稅前利潤率潤包括凈利潤、所得稅和利息三部分。總資產息稅前利潤率主要用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部總資產的主要用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部總資產的獲利能力。總資產息稅前利潤率計算公式為：獲利能力。總資產息稅前利潤率計算公式為：總資產息稅前利潤率總資產息稅前利潤率= =息稅前利潤息稅前利潤/ /總資產平均余額總資產平均余額2122三、三、 投資中心投資中心（一）投資中心的考核指標（一）投資中心的考核指標投資報酬率的優缺點： 能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫能反

19、映投資中心的綜合盈利能力；具有橫 向可比性；可作為選擇投資機會的依據，向可比性；可作為選擇投資機會的依據， 有利于優化資源配置。有利于優化資源配置。 缺乏全局觀念缺乏全局觀念。P255P255優點：優點：缺點：缺點：23三、三、 投資中心投資中心（一）投資中心的考核指標（一）投資中心的考核指標2 2剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益 = = 利潤投資額利潤投資額預期最低投資報酬率預期最低投資報酬率= = 投資額投資額（投資利潤率（投資利潤率 預期最低投資報酬率）預期最低投資報酬率） 投資中心獲得的利潤扣減投資額按投資中心獲得的利潤扣減投資額按預期最低投資報酬率計算的投資報預期最低投資報酬率計算

20、的投資報酬后的余額。酬后的余額。 投資利潤率大于預期最低投資報酬率，即投資利潤率大于預期最低投資報酬率，即剩余收益大于零，該項投資項目就是可行的。剩余收益大于零，該項投資項目就是可行的。24三、三、 投資中心投資中心( (二二) )投資中心責任報告投資中心責任報告反映該投資中心投資業績的具體情況反映該投資中心投資業績的具體情況 。 【課堂活動】投資中心考核指標評價【課堂活動】投資中心考核指標評價 舉例說明某項會導致個別投資中心的投資報酬率提高舉例說明某項會導致個別投資中心的投資報酬率提高的投資，不一定會使整個企業的投資報酬率提高；某項會的投資，不一定會使整個企業的投資報酬率提高；某項會導致個別

21、投資中心的剩余收益指標提高的投資，則一定會導致個別投資中心的剩余收益指標提高的投資，則一定會整個企業的剩余收益提高。整個企業的剩余收益提高。2526第三節第三節 內部轉移價格內部轉移價格一、內部轉移價格的含義一、內部轉移價格的含義二、內部轉移價格的種類二、內部轉移價格的種類27一、內部轉移價格的含義一、內部轉移價格的含義 企業內部各責任中心之間轉移中間產品或相互提供勞企業內部各責任中心之間轉移中間產品或相互提供勞務，而發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計務，而發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。價標準。 在內部轉移價格一定情況下，可促使買賣雙在內部轉移價格一定情況下，可促使買賣

22、雙 方不斷改善經營管理，降低成本和費用，取方不斷改善經營管理，降低成本和費用，取 得更多利潤。得更多利潤。 內部轉移價格的變化會使買賣雙方的收入或內部轉移價格的變化會使買賣雙方的收入或 內部利潤的變化，從企業整體來看，總利潤內部利潤的變化，從企業整體來看，總利潤 是不變的，變動的只是內部利潤在各責任中是不變的，變動的只是內部利潤在各責任中 心之間的分配份額。心之間的分配份額。 特特征征28二、二、 內部轉移價格種類內部轉移價格種類 根據產品或勞務的市場供應價格作為計價基礎。根據產品或勞務的市場供應價格作為計價基礎。 適合獨立核算的利潤中心，客觀公正、有利于競爭。適合獨立核算的利潤中心，客觀公正

23、、有利于競爭。 買賣雙方以正常的市場價格為基礎，共同協商，確定買賣雙方以正常的市場價格為基礎，共同協商，確定 出雙方都愿意接受的價格作為計價標準。出雙方都愿意接受的價格作為計價標準。 買賣雙方分別采用不同的內部轉移價格作為計價的基礎。買賣雙方分別采用不同的內部轉移價格作為計價的基礎。 市場價格市場價格協商價格協商價格雙重價格雙重價格標準成本法標準成本法 標準成本加成法標準成本加成法標準變動成本法標準變動成本法 以以“成本成本”作為內部作為內部轉移價格轉移價格【實例分析】【實例分析】 A A、B B兩公司均為某總公司下屬的自然利潤中心。兩公司均為某總公司下屬的自然利潤中心。A A公公司產品可直接

24、按司產品可直接按2020元元/ /件外銷，也可提供給件外銷，也可提供給B B公司進一步加公司進一步加工，內部轉讓可減少固定銷售費用工，內部轉讓可減少固定銷售費用3 3 元元/ /件。件。A A公司產品單公司產品單位變動生產成本位變動生產成本1010元，最大生產能力元，最大生產能力2 0002 000件，件，B B公司需用公司需用量量1 0001 000件。分析（件。分析（1 1）假定）假定A A公司產品有完全競爭的外部市公司產品有完全競爭的外部市場，試確定其內部轉移價格能為場，試確定其內部轉移價格能為A A、B B兩公司所共同接受的兩公司所共同接受的合理變動范圍。（合理變動范圍。（2 2）假定

25、）假定A A公司產品在外部市場可實現的公司產品在外部市場可實現的最大銷量為最大銷量為1 5001 500件，其生產能力無法轉移，試確定其內部件，其生產能力無法轉移，試確定其內部轉移價格的合理變動范圍。轉移價格的合理變動范圍。29分析：分析： （1 1）最高價市場價格）最高價市場價格2020（元（元/ /件）件）最低價市場價格外銷費用最低價市場價格外銷費用20203 31717（元（元/ /件）件） （2 2）內部轉讓將放棄外銷）內部轉讓將放棄外銷500500件，件， 其機會成本為：（其機會成本為：（20201010）5005003 35005003 5003 500元元 內部轉移價格的合理變動

26、范圍為：內部轉移價格的合理變動范圍為： 最高價市場價格最高價市場價格2020（元（元/ /件）件） 最低價變動生產成本機會成本最低價變動生產成本機會成本 10103 5003 5001 0001 00013.513.5（元（元/ /件）件）3031本章習題參考答案本章習題參考答案一、單項選擇題：一、單項選擇題：1.1.A 2. B 3. D 4. D 5. B A 2. B 3. D 4. D 5. B 6. C 7. C 8. B 9.C 10. B6. C 7. C 8. B 9.C 10. B二、多項選擇題：二、多項選擇題：1.ABCD 2.CD 3. ABC 4.ABD 5. ABCD

27、1.ABCD 2.CD 3. ABC 4.ABD 5. ABCD6. ABCD 7. ABC 8. ABD 9.AD 10.BC6. ABCD 7. ABC 8. ABD 9.AD 10.BC三、判斷題：三、判斷題：1.1. 2. 2. 3. 3. 4. 4. 5. 5. 6. 6. 7. 7. 8. 8. 9. 9. 10. 10. 32本章習題參考答案本章習題參考答案 四、計算題：四、計算題： 1.1.（1 1）A A分公司分公司20022002年投資報酬率年投資報酬率 = 60 = 60 200 = 30% 200 = 30% 剩余收益剩余收益 = 60 200= 60 20020% =

28、 2020% = 20（萬元）（萬元） （2 2）A A分公司分公司20032003年追加投資后的投資報酬率年追加投資后的投資報酬率 = =（ 60 + 2460 + 24） （200+100200+100）= 28%= 28% 剩余收益剩余收益= =（60 +2460 +24）30030020% =2420% =24（萬元）（萬元） （3 3）A A分公司追加投資后：投資報酬率分公司追加投資后：投資報酬率28%28%追加投資前的追加投資前的投資報酬率投資報酬率30%30%，表明公司經營業績有下降。但剩余收益達到，表明公司經營業績有下降。但剩余收益達到2424萬元追加投資前剩余收益萬元追加投資

29、前剩余收益2020萬元。所以萬元。所以A A分公司接受追加分公司接受追加投資有利。投資有利。 33本章習題參考答案本章習題參考答案四、計算題：四、計算題： 2. 2.（1 1）追加投資前甲投資中心的剩余收益）追加投資前甲投資中心的剩余收益 = 200 = 200（15% 12%15% 12%）=6=6（萬元）（萬元） （2 2）追加投資前乙投資中心的投資額）追加投資前乙投資中心的投資額 = 20 = 20 （17%12%17%12%）=400=400（萬元）（萬元） （3 3）追加投資前）追加投資前A A公司的投資報酬率公司的投資報酬率 = =（20020015%+40015%+40017%1

30、7%） 600 = 16.33% 600 = 16.33% （4 4）甲投資中心接受追加投資剩余收益）甲投資中心接受追加投資剩余收益 = 200 = 20015% +20 15% +20 （200+100200+100）12% =1412% =14（萬元）（萬元） （5 5）乙投資中心接受追加投資的投資報酬率）乙投資中心接受追加投資的投資報酬率 = =（40040017% +1517% +15） （400 +100400 +100）=16.60%=16.60%34本章習題參考答案本章習題參考答案四、計算題：四、計算題： 3. 3.（1 1）部門經理可控利潤）部門經理可控利潤 =200 =200（1 60%1 60%）（30 1030 10）= 60= 60（萬元）（萬元） 利潤中心可控利潤利潤中心可控利潤 = 60 10 = 50 = 60 10 = 50（萬元）（萬元） （2 2）該公司要求的最低投資利潤率）該公司要求的最低投資利潤率 = =（50355035） 100 =15% 100 =15%35本章習題參考答