1、在我國關(guān)于開辦費的會計與稅務(wù)處理，一直不很規(guī)范、也不完善。開辦費 的定義至今沒有權(quán)威解釋，而籌建期間的說法更是五花八門。會計制度、 會計準(zhǔn)則對開辦費的會計處理也僅僅停留在帳務(wù)處理層面 ;關(guān)于涉及開辦 費的籌建期間，國家稅務(wù)總局也曾多次發(fā)文明確，但也是前后矛盾，讓人 無所適從。本文擬根據(jù)新會計準(zhǔn)則體系、新所得稅法及實施條例，結(jié)合房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實際情況， 對開辦費的會計核算與稅務(wù)處理進行如下探討。一、開辦費的定義與開支范圍（一）開辦費的定義開辦費是指企業(yè)在籌建期間實際發(fā)生的費用，包括籌辦人員的職工薪 酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn) 價值的借款費用等。至于什么是

2、籌建期間，有以下兩種不同的觀點具有一定的代表性。其一，籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營 （包括 試生產(chǎn)、試營業(yè)之日 ）的期間。依據(jù)是：外商投資企業(yè)外國企業(yè)所得稅法 實施細(xì)則第四十九條。其二，籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取 得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。依據(jù)是： 2003 年 11 月 18 日國家稅務(wù)總 局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù) （“國稅函20031239 號”） 的相關(guān)規(guī)定。筆者更加贊同關(guān)于“籌建期間”的第二種觀點。這是由于：(1) 第一種觀點，對于不同的行業(yè)、不同的企業(yè)均有不同的解釋，很難 有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無法準(zhǔn)確界定籌建期間，為正確

3、進行財稅處理設(shè)置了 障礙。(2) 第二種觀點，很清晰地界定了籌建期間，即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日 起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止。適用于各類企業(yè)，同時也沒有 任何歧義。(二)開辦費的開支范圍根據(jù)相關(guān)規(guī)定，筆者將開辦費的開支范圍進行了歸納，一般說來分為 允許計入開辦費的支出和不能計入開辦費的支出。一)允許計入開辦費的支出1、籌建人員開支的費用(1) 籌建人員的職工薪酬：具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費、以 及應(yīng)交納的各種社會保險、住房公積金等。(2) 差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。(3) 董事會費和聯(lián)合委員會費 .2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括企業(yè)的工商登記費、驗資費、評 估費、稅

4、務(wù)登記費、公證費等。3、籌措資本的費用： 主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4、人員培訓(xùn)費：主要有以下二種情況(1) 引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修 學(xué)習(xí)的費用。(2) 聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用。5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。6、其他費用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費等。(2)印花稅、車船稅等。(3) 經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用.(4) 其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、 通訊費以及慶典禮品費等支出。二)不能計入開辦費的支出1、取得各項資產(chǎn)所

5、發(fā)生的費用。 包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付 的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬。2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。 如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、 洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息， 不計入開辦費， 應(yīng) 由出資方自行負(fù)擔(dān)。5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的財稅處理現(xiàn)狀籌建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間所發(fā)生的各項費用應(yīng)該是開辦費。如何界定 房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間，正確核算其開辦費，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費 的稅務(wù)處理顯得至關(guān)重要。在實際工作中，

6、對新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理的 目前存在兩種不同的處理方式：1、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌建過程中 （籌建期間指批準(zhǔn)籌建之日起至企 業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止 ）所發(fā)生的費用，一方面按照企業(yè) 會計制度規(guī)定計入“長期待攤費用一一開辦費”核算，并在公司籌建期結(jié)束 后將籌建期間的開辦費全額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)前損益。另一方面根據(jù)企業(yè)所得 稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，開辦費不得直接在稅前扣除，而是在不少于 5 年的期限內(nèi)攤銷。2、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從籌建開始至取得第一筆商品房銷售收入為止的 相關(guān)費用 （含管理費用、財務(wù)費用、銷售費用 ），在會計核算上全部計入“長 期待攤費用一一開辦費”科目核算而稅務(wù)

7、處理則是從取得商品房銷售收入后 在不少于 5 年的期限內(nèi)攤銷其開辦費。筆者認(rèn)為，第一種處理方式不僅符合企業(yè)會計制度規(guī)定，而且與 當(dāng)時稅收規(guī)定 (企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 )一致。而第二種處理方 式則存在以下弊端：(1)對開辦費的會計處理既不符合行業(yè)會計制度的規(guī)定，也與企業(yè)會 計制度相悖。把開辦費與期間費用的會計處理混為一談，影響了會計信 息披露的準(zhǔn)確性。(2)對開辦費的稅務(wù)處理與企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定并 不一致，擴大了開辦費的攤銷額。(3) 影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。在開發(fā)過程中未取得商品房銷 售收入以前，把本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的期間費用計入了“長期待攤費用”， 減少了企業(yè)的虧

8、損金額， 進而形成房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)先多交了部分企業(yè)所得稅， 加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張，增加了利息負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)的稅收利益。三、新準(zhǔn)則下開辦費的會計處理從 2007 年 1 月 1 日開始，新會計準(zhǔn)則體系 ( 以下簡稱新準(zhǔn)則 ) 在我國的 上市公司執(zhí)行，許多企業(yè) (證券公司、保險公司、中央國營企業(yè)、深圳市的 企業(yè)等 )也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制 度、企業(yè)會計制度而言，發(fā)生了一定的變化。從企業(yè)會計準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南附錄一一“會計科目與主要帳務(wù)處理”“財 會200618 號”）中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理 可以看出，開辦費的會計處理有

9、以下特點：1、改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待 攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費用化。2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦 費信息。3、明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍， 即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、 辦公 費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借 款費用等。5、規(guī)范了開辦費的帳務(wù)處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核 算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。實施新準(zhǔn)則后，新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定 進行開辦費的帳務(wù)處理。這樣不僅簡化了會計核算，更準(zhǔn)

10、確反映了會計信 息。對籌建期間的界定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營 業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。四、新稅法下開辦費的稅務(wù)處理中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例 （以下簡稱新稅法 ）從 2008 年 1 月 1 日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的 所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算 密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期 發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5 年的期限內(nèi)分期扣除。而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述，是否表明對開辦費沒 有稅前扣

11、除限制 ?企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生 的下列支出作為長期待攤費用， 按照規(guī)定攤銷的 （ 企業(yè)所得稅法實施條例 第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年 ），準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ;（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出 ;（三）固定資產(chǎn)的大修理支出 ;（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。從上述可以看出，在“長期待攤費用”中并沒有包括開辦費而企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條是對企業(yè)所得稅法第十 三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。 由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除沒有限制了。2008 年 4 月 25 日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的 新所得稅法實施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān) 于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開辦費列舉為長期 攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期 一次性扣除。”新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對于開辦費的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精 神，即計入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入 以前發(fā)生的費用 （管理費用、銷售費用、財務(wù)費用 ），計入“長期待攤費用” 分五年稅前扣除的