1、商品流通企業會計核算1商品流通企業增值稅的核算（一）供應階段1商業批發企業購進商品業務的賬務處理若外購商品發生合理損耗，以例6-27為例，則相應的賬務處理為：借：庫存商品10，000貸：物資采購10，000入庫數量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。例6-27某百貨批發公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業務的賬務處理如下：借：商品采購 10，000經營費用-運費930應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，770貸：銀行存款12，700上

2、述貨物驗收入庫時，發現有1000元的貨物毀損，根據毀損商品報告單，企業作分錄為：實際入庫商品；借：庫存商品 9，000貸：商品采購9，000毀損商品：借：待處理財產損溢1，170貸：商品采購 1，000應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）1702商業零售企業購進商品業務的賬務處理（1）一般購進商品業務的賬務處理例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務處理如下：購進時按進價走賬借：物資采購 1，000應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 170貸：銀行存款1，170同時，辦理入庫手續借：庫存商品 1，500貸：物資采購 1，000商品進銷差價 500（

3、2）商業零售企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理商業零售企業特點，就是所有購進的貨物排在貨架上，都是按照售價標價的，所以它的賬務核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是這樣的關系。（3）進貨退出的賬務處理。零售企業購進的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。例6-28某零售商業企業本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元

4、，含稅售價65.52元，經甲營業柜組拆包上柜時，發現有200 件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品后，收回價款存入銀行。根據有關單證，作分錄為：借：銀行存款 11，700商品進銷差價 3，104貸：庫存商品-甲營業柜組 13，104應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，700這筆業務在登記“應交稅金-應交增值稅”明細賬時，應在“進項稅額”專欄中用紅字反映（二）銷售階段1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理（1）一般銷售商品業務和賬務處理（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理委托代銷商品例6-29某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價10

5、00元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續費50元。本月末，商場收到代銷店轉來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續費的結算發票1張，注明手續費金額500元。百貨商場應根據結算清單向代銷店開具增值稅專用發票，并結轉收入。委托方：1.借：委托代銷商品貸：庫存商品2.借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項）3.同時：借：主營業務成本貸：委托代銷商品4.再根據收到的手續費結算發票，作賬為：借：經營費用貸：應收賬款-××代銷店5.收到××代銷店貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款-××代銷店受托代銷商品賬務處理如下：借：受托代

6、銷商品 11，700貸：代銷商品款11，700借：銀行存款 11，700貸：應付賬款-××百貨商場10，000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1，700借：代銷商品款11，700貸：受托代銷商品11，700借：應付賬款-××百貨商場500貸：代購代銷收入500借：應付賬款-××百貨商場9，500應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，700貸：銀行存款11，2002商業零售銷售商品增值稅的賬務處理例6-30某零售商品采用售價金額核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10，000元，支付的進項稅額1700元，同時支付運費100元，取

7、得承運部門開具的運費普通發票，款項通過銀行轉賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應作如下賬務處理：（3）商品售出收到銷貨款借：銀行存款 14，000貸：商品銷售收入 14，000借：商品銷售成本 14，000貸：庫存商品 14，000（4）月份終了，按規定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）銷項稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）借：商品進銷售收入 2，034.19貸：應交稅金-應交增值稅

8、（銷項稅額） 2，034.19（5）月末結轉商品進銷差價借：商品進銷差價 4，000貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業消費稅的核算商業企業除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業務的企業，由于金銀首飾消費稅由納稅環節征收改為零售環節征收，因而應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目，核算金銀首飾應繳納的消費稅。（一）自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理一般金銀首飾銷售業務以舊換新銷售業務按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“商品銷售收入”等科目。 以舊換新的金銀首飾無論是增值稅還是消費稅都以實際收取的

9、不含稅價來計算征收的企業采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務處理。例：某首飾店一新首飾的含稅售價為2340元，以舊換新的舊首飾作價為1000元。賬務處理如下：借：商品采購1000現金1194.70貸：商品銷售收入2000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 194.70（2340-1000）÷1.17×17%194.70消費稅：借：商品銷售稅金及附加57.26貸：應交稅金-應交消費稅57.26（2340-1000）÷1.17×5%57.26（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理金銀首飾包裝物有單獨作價的，有跟金銀首飾一起作價的。隨同金銀首飾銷售不單獨作價的

10、包裝物，其收入同所銷售的商品一并計入“主營業務收入”。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅一并計入“銷售稅金及附加”；隨同金銀首飾銷售單獨作價的包裝物，其收入計入“其他業務收入”，因此，包裝物收入應繳納的消費稅應計入“其他業務支出”。（三）自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理按稅法規定，商品企業將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎勵、樣品，當作為福利給員工的時候，屬于外購貨物改變用途，增值稅應該做進項稅額轉出。例6-31某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項鏈150克獎勵優秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：應納消費稅=130÷（

11、1+17%）×150×5%=833.33（元）增值稅進項稅轉出=15000×17%=2550（元）借：應付福利費 18，383.33貸：庫存商品 15，000應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 2，550應交稅金-應交消費稅 833.333. 商品流通企業進價金額核算進價金額核算又稱“進價記賬、盤存計銷”，是以進價總金額控制實物負責人（或柜組）經營商品進、銷、存情況的一種核算方法。它的核算特點是：商品購進后，登記按實物負責人設置的庫存商品明細賬，只記進價金額，不記數量；商品銷售后，按實際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時不結轉商品銷售成本，定期進行實

12、地盤點，查明實存數量，用最后進價法計算并結轉商品銷售成本。這種核算方法，一般為經營鮮活商品的零售企業所采用。鮮活商品包括魚、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。這是由鮮活商品的特點所決定的。首先，鮮活商品在經營過程中，一般需要經過情選整理，分等分級，按質論價；其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時需要調整零售價格，由此而產生早晚不同的時價；第三，鮮活商品交易頻繁，且數量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質，損耗數量難以掌握。因此，在會計核算時難以控制其數量，一般只核算其金額。一、商品購進的核算經營鮮活商品的零售企業，主要是向批發企業購進商品，也可以直接向農村承包戶、專業戶采購商品。商品的交接方式，一般采用

13、“提貨制”或“送貨制”。貨款結算方式主要采用轉賬支票結算，也有采用銀行本票和現金結算的。商品購進的業務程序一般是：由購貨單位委派采購員到供貨單位采購商品，由供貨單位填制專用發票。在采用“提貨制”的情況下，采購員取得專用發票后，當場據以驗收商品。商品運回后，由實物負責人（或柜組）根據采購員帶回的專用發票，對商品進行復驗。在采用“送貨制”的情況下，則由采購員取回專用發票，直接交與實物負責人（或柜組），由其負責驗收。不論采用何種商品交接方式，實物負責人（或柜組）驗收商品后，都要填制“收貨單”一式數聯，其中一聯連同供貨單位的專用發票一并送交財會部門。財會部門審核無誤后，根據專用發票和轉賬支票存根聯，借

14、記“商品采購”賬戶和“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；根據“收貨單”，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品采購”賬戶。庫存商品一般按經營類別進行明細分類核算。 并按照商品類別，以進價金額登記庫存商品明細分類賬。企業驗收商品時，如發生實收數量與應收數量不符，要及時查明原因。對于短缺商品，若確屬供貨單位少發，可以要求其補發商品或退回多收貨款；若屬途中損耗，則作為經營費用列支。對于溢余商品，若確屬供貨單位多發，應補作進貨，并補付供貨單位貨款，或者將其多發商品如數退回；若屬途中升溢，則沖減“經營費用”賬戶。二、商品銷售的核算經營鮮活商品的零售企業，其銷售方式主要是采用現金交易。當天營業結束后，由各營

15、業部門根據實收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數聯，連同當天的銷貨款一并送交財會部門。財會部門當面點收無誤后，應由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現金收訖章，其中一聯退回繳款部門留存備查，財會部門自留一聯。然后將各營業部門交來的銷售款匯總后，全部解存銀行。然而，企業取得的銷貨款是含稅收入，其中包含了銷項稅額，因此，需要將含稅收入調整為銷售額。其計算公式如下：銷售額含稅收入÷（1+增值稅率）然后，根據“商品銷售收入繳款單”及計算的結果，借記“現金”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶；根據銀行解款單回單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“現金”賬戶。例12月15日

16、，光華副食品商店財會部門收到各營業部門繳來銷貨現金及商品銷售收入繳款單。其中，肉食品類為8 658元，水產類為5 616元，禽蛋類為7 722元，增值稅率為 17，計算各類商品的銷售額如下：肉食品類商品銷售額8658÷（1+17%）7400（元）水產類商品銷售額5616÷（1+17%）4800（元）禽蛋類商品銷售額7722÷（1+17%）6600（元）根據計算的結果，作分錄如下：借：現金 21 996貸：商品銷售收入肉食品類       7 400水產類     &

17、#160; 4 800禽蛋類             6 600應交稅金應交增值稅銷項稅額 3 196將上列現金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：借：銀行存款       21 996貸：現金          21 996三、商品儲存的核算鮮活商品在儲存過程中發生損耗、調價、削價等情況，不進行賬務處理，月末體現在商品銷

18、售成本內。但發生責任事故時，應及時查明原因，以分清責任，在報經領導批準后，根據不同情況，若作為企業損失時，應列入“營業外支出”賬戶；若由當事人承擔經濟責任時，則列入“其他應收款”賬戶。例光華副食品商店有20千克帶魚，每千克8元，全部變質報廢。現查明是保管員失職，報經領導批準，其中60作為企業損失處理，其余40由保管員負責賠償，作分錄如下：借：營業外支出96其他應收款保管員64貸：庫存商品水產類   160“其他應收款”是資產類賬戶，用以核算企業除應收、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，發生時，記人借方；收回時，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回的其他應收、暫付款項。該賬

19、戶應按債務人進行明細分類核算。至期末，由各營業部門對實存商品進行盤點，將盤存商品的數量填入“商品盤存表”，以最后一次進貨單價作為期末庫存商品的單價，計算出各種商品的結存金額，進而計算出期本庫存商品結存金額，然后采取過算的方法計算商品銷售成本。其計算公式如下：本期商品銷售成本期初結存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發出商品金額期末結存商品金額在實際工作中，一般可編制“商品銷售成本計算表”進行計算。進價金額核算雖然核算手續簡便，便利開展商品銷售業務，但是由于平時不能反映出商品的實際庫存，月末采用“盤存計銷”的方法逆算商品銷售成本，將差錯事故和商品損耗均計入了商品銷售成本，不易發現企業在經營管理

20、中存在的問題，因此，必須加強進貨驗收制度和嚴格銷貨款管理制度。4. 商品流通企業數量進價金額核算銷售的核算商品銷售是商品流轉的重要環節，它是將采購的商品及時供應給購貨單位。批發企業的銷售業務一般是指根據批準的銷貨計劃，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸計劃，然后有計劃地組織供應的業務。商品銷售按照地區不同，可分為同城銷售和異地銷售。一、同城商品銷售的業務程序及其核算批發企業的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業、生產企業、個體經營者或基層批發企業等。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結算方式一般采用轉賬支票和商業匯票結算，也有采用銀行本票和現金結算的。同城商

21、品銷售的業務程序，一般是由購貨單位提出要貸計劃，派采購員來批發企業看樣，由批發企業業務部門根據購貨單位選定的商品品種和數量，填制專用發票一式數聯，業務部門自留一聯外，將其余各聯交與采購員，據以向財會部門結算組辦理結算。結算組根據銷售業務的需要，收取轉賬支票、商業匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規定的現金結算限額之內的，也可以收取現金。辦好結算后，結算組在專用發票各聯L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯，將其余各聯退還給采購員。采購員憑“提貨聯”和“出庫聯”向儲運部門提運商品或委托其送貨，“發票聯”和“抵扣聯”由采購員帶回入賬。儲運部門發出商品后，根據“提貨聯”登記商品保管賬，將“出庫聯”轉交財會部

22、門據以登記庫存商品賬戶。批發企業在銷售商品后，應按專用發票列明的價稅合計數收款，若收取轉賬支票、銀行本票的，在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業匯票，借記“應收票據”賬戶；若收取的是現金，借記“現金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應收賬款”賬戶，按專用發票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應交稅金”賬戶。例上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 23 400貸：商品銷售收入洗衣粉類 20 000應交稅金應交增值稅銷項稅額 3 40

23、0當計算出銷售商品的進價成本，予以結轉時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。例上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結轉，作分錄如下：借：商品銷售成本洗衣粉類 18 000貸：庫存商品洗衣粉類       18 000“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務收入。取得收入時，記入貸方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入借方。“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務成本。當結轉商品銷售成本時，記入借方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。在實際工作中，由于商品種

24、類繁多，每天計算商品銷售成本工作量很大，為了簡化核算手續，商品銷售成本一般在期未結轉。二、異地商品銷售的業務程序及其核算批發企業的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區的批發企業或零售企業。商品的交接方式，一般采用“發貨制”；貨款的結算方式，一般采用托收承付結算或委托收款結算。異地商品銷售的業務程序一般是：由業務部門根據購銷合同填制專用發票一式數聯，業務部門留下存根聯備查外，將其余各聯轉交儲運部門。儲運部門根據專用發票提貨、包裝，并委托運輸單位發運商品，發貨聯隨貨同行，留下提貨聯登記商品保管賬，將發票聯、出倉聯轉交財會部門。運輸單位在發運商品后，送來運單，向財會部門結算運費。財會部門收到發票聯

25、、出倉聯及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發票聯和運單，向銀行辦理托收手續，銀行受理后，取回托收回單，據以作商品銷售的核算，并根據出倉聯登記“庫存商品”賬戶。異地商品的銷售業務，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據購銷合同規定，一般由購貨單位負擔。銷貨單位在墊支時，通過“應收賬款”賬戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。例上海百貨公司根據購銷合同開出專用發票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運送。（1）7月10日，上海鐵路局開

26、來運費憑證200元，當即開出轉賬支票支付，作分錄如下：借：應收賬款代墊運費   200貸：銀行存款              200（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發票（發票聯）及運費憑證，共計21 260元，一并向福州百貨公司收取。根據銀行給予的托收憑證回單聯，作商品銷售處理，作分錄如下：借：應收賬款福州百貨公司           

27、;  21 26O貸：商品銷售收入洗潔精類              18 000應交稅金應交增值稅一銷項稅額     3 060應收賬款代墊運費           200（3） 7月 20日，接到銀行轉來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運費的收款通知，作分錄如下；借：銀行存款  

28、                     21 260貸：應收賬款福州百貨公司       21 260三、直運商品銷售的業務程序及其核算批發企業按照發貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直速商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發企業購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業倉庫發運給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業務均是倉庫商品銷售。直運

29、商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。直運商品銷售涉及到批發企業、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點，因此，批發企業一般派有采購員駐在供貨單位，當供貨單位根據購銷合同發運商品時，由派駐采購員填制專用發票一式數聯，其中發貨聯隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯寄回批發企業。供貨單位在商品發運后，即可向批發企業收取貨款，批發企業支付貨款后，反映為商品購進。批發企業憑采購員寄回的專用發票（發票聯），向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發企業為了盡快收回結算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位

30、辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發企業。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯寄回批發企業，據以作商品銷售處理。在這種情況下，批發企業的購銷業務幾乎同時發生。采用直運商品銷售，商品不通過批發企業倉庫的儲存環節，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。由于直運商品購進和銷售的專用發票上已經列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。例上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l.88元，直運給福州五金公司，供應價每把2元，購進、銷售的增值稅率均為17，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運費200元，購銷合

31、同規定運費由福州負擔。（1）根據銀行轉來杭州刀剪廠的托收憑證，內附專用發票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運費憑證 200元，經審核無誤，當即承付，作分錄如下：借：商品采購一杭州刀剪廠                    18 800應交稅金應交增值稅進項稅額       3 196應收賬款代墊運費  &#

32、160;                    200貸：銀行存款                            

33、0;       22 196（2）直運銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運費 200元，一并向福州五金公司托收，根據專用發票（記賬聯）及托收憑證（回單聯），作分錄如下：借：應收賬款福州五金公司            23600貸：商品銷售收入刀類          &#

34、160;     20 000應交稅金應交增值稅銷項稅額   3 400應收賬款代墊運費                   200同時結轉商品銷售成本，作分錄如下：借：商品銷售成本刀類      18 80O貸：商品采購杭州刀剪廠     18800在以上直運商品銷售

35、核算中，商品的運費是全部由購貨單位負擔的。若合同規定運費由購銷雙方各負擔一部分，那末，批發企業在支付供貨單位墊付的運費時，對應由購貨單位負擔的部分，設通過“應收賬款”賬戶核算，對應由批發企業負擔的部分，則列與“經營費用”賬戶。批發企業采用直運商品銷售，可以將商品及時供應給工農與生產部門和城鄉消費市場，防止迂回運輸，加速商品流轉，降低商品損耗，節約經營費用，增加企業利潤，加快流動資產的周轉速度。四、預收貸款銷售商品的核算批發企業通過預付貨款方式采購的短線商品，可以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業流動資產的周轉。采用這種銷貨方式，事先應訂立預收貨款的銷售合同或協議。企業根據合同定預收貨款時，

36、并沒有轉移商品所有權，因此，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。當企業根據合同規定的日期，開出專用發票交付對方商品時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。例上海黑色金屬公司采用預收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規定先預收貨款30，在15天后交貨時，再收取貨款的70。（1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發的轉賬支票一張，金額 77 400元，系預收 100噸地回鋼 30的貨款，作分錄如下：借：銀行存款          

37、;          77 400貸：預收賬款上海自行車飛輪廠 77 400（2）2月17日，發給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計貨款258000元、增值稅額 43 860元。 收到廠方簽發的轉賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：借：銀行存款                

38、60;        224 460貸：預收賬款上海自行車飛輪廠        180 600應交稅金應交增值稅銷項稅額   43 860將100噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：借：預收賬款上海自行車飛輪廠      258 000貸：商品銷售收入圓鋼類258 00O“預收賬款”是負債類賬戶，用以核算企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定金。企業按規定預收貨款和定金時，記入貸方；發

39、付對方商品，銷售實現時，記入借方；余額在貸方，表示企業已經預收而尚未交付購貨單位或個人商品的數額。該賬戶一般按購貨單位名稱進行明細分類核算。五、代銷商品銷售的核算代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場上的商品稱為受托代銷商品。代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托方根據銷售額向委托方結算代銷手續費，委托方作商品銷售處理。（一）作商品購銷業務的核算1委托方的核算批發企業對于新產試銷商品、季節性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉、推銷新產品和呆滯積壓商品、合理地使用倉位

40、和節約倉儲費用，可以將商品先發往購貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結算貨款。采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業務部門確定委托代銷商品的品種、規格、數量和金額，經領導批準后，由業務部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”。合同上注明結算方式、貨款清償時間、商品保管的要求及雙方承擔的責任等。委托代銷商品的業務程序一般是：由業務部門根據“商品委托代銷購銷合同”，填制“委托代銷商品發貨單”；然后由儲運部門將商品發運給受托單位，不轉移商品所有權，根據合同規定，定期進行結算；到結算屆期時，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據以填制專用發票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時

41、，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。例上海交電公司根據商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機100 只委托人民商廈代銷，其購進單價為500元，銷售平價為540元，增值稅率為17，合同規定每個月未結算一次貨款。（1）7月5日，發運商品時，作分錄如下：借：庫存商品委托代銷商品  50 000貸：庫存商品收錄機類         50 000（2）7月31日，收到人民商廈轉賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下

42、：借：銀行存款                   31 590貸：商品銷售收入收錄機類            27 000應交稅金應交增值稅銷項稅額 4 590同時結轉已售委托代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下：借：商品銷售成本     

43、0;         25 000貸：庫存商品委托代銷商品     25 0002受托方的核算接受代銷商品的批發企業在收到代銷商品并已驗收入庫時，雖然企業尚未取得商品的所有權，但是企業對代銷商品有支配權，可以開展商品銷售業務，以有效地利用供貨單位的資金開展經營業務。受托單位為了加強對代銷商品的管理和核算，在收到商品時，應借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。代銷商品在銷售后，應填制專用發票，據以借記“銀行存款”或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅

44、金”賬戶。并按進價貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶。俟結算屆期時，將代銷商品清單交付委托方，當收到其開來的專用發票時，據以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應付賬款”賬戶和“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。例上海交電公司根據受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機的代銷業務，該機購進單價為550元，銷售單價為600元，增值稅率為17，合同規定每個月未結算貨款。（1）3月1日，收到200只星浪牌收錄機，作分錄如下：借：受托代銷商品凱樂無線電廠 110 000貸：代銷商品款凱樂無線電廠  

45、60;   110 000（2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機 50只，計貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉賬支票存入銀行。反映商品銷售收入和銷項稅額，作分錄如下：借：銀行存款                           35 100貸：商品銷售收入收錄機類   &

46、#160;         30 000應交稅金應交增值稅銷項稅額    5 100結轉商品銷售成本，作分錄如下：借：商品銷售成本收錄機類         27 500貸：受托代銷商品凱樂無線電廠      27 500結轉代銷商品款，作分錄如下：借：代銷商品款凱樂無線電廠      27 500貸：應付賬款

47、凱樂無線電廠          27 500（3）3月31日，收到廠方開來的專用發票，計收錄機貨款27 500元、增值稅額4 675元，當即簽發轉賬支票 32 175元付訖。反映商品購進，作分錄如下：借：商品采購凱樂無線電廠            27 500應交稅金應交增值稅進項稅額   4 675貸：銀行存款     

48、60;                       32 175結轉應付賬款，作分錄如下：借：應付賬款凱樂無線電廠           27 500貸：商品采購凱樂無線電廠         

49、   27 500“受托代銷商品”是資產類賬戶，用以核算企業接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業收到代銷或寄銷商品時，記入借方接受代銷商品銷售后，結轉其銷售成本時，記入貸方；余額在借方表示企業尚未銷售的代銷商品數額。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。“代銷商品款”是負債類賬戶，用以核算企業接受代銷、寄銷商品的貨款。企業在收到代銷、寄銷的商品時，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。（二）結算代銷手續費方式的核算1委托方的核算在委托其他企業代銷商品時，采取支付代銷手續費方式，其業務程

50、序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業務處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據合同的規定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續費，屆時借記“經營費用”賬戶。例上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進單價為1740元（不含稅），銷售單價為20元，增值稅率為17，合同規定每月末結算一次，代銷手續費為7。（1）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時，作分錄如下：借：庫存商品一委托代銷商品 17 400貸：庫存商品鋁鍋類          17 40

51、0（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計貨款 12 000元、增值稅額2 040元。填制專用發票，據以按銷售處理，作分錄如下：借：應收貼款江浦商廈             14 040貸：商品銷售收入鋁鍋類             12 000應交稅金應交增值稅銷項稅額  2 040同時結轉已售委托代銷商品成本，作分錄如

52、下：借：商品銷售成本鋁鍋類           10 440貸：庫存商品委托代銷商品          10 440（3） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續費840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款           &#

53、160;           13 200經營費用勞務手續費840貸：應收賬款一江浦商廈               14 0402受托方的核算接受代銷商品的企業，采用收取代銷手續費方式，在收到代銷商品時的核算方法與作商品購銷業務處理的方法，完全相同，在此不再重述。代銷商品在銷售后，應根據規定向購貨方填制專用發票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按

54、實現的銷售收入，貸記“應付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應交稅金”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。企業根據合同規定在向委托方結算代銷手續費時，作為代購代銷收入處理。例上海文具公司根據受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進價 166元（不含稅），售價 180元，增值稅率17，合同規定每月末結算一次。（l）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款        

55、0;                    21 060貸：應付賬款上海包袋廠                 18 000應交稅金應交增值稅銷項稅額      3 060（2）同時注銷代銷商品，作分

56、錄如下：借：代銷商品款上海包袋廠       16 600貸：受托代銷商品上海包袋廠      16 600（3） 1月30日，收到委托方開來專用發票，計1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。根據代銷收入的5應向委托方收取代銷手續費900元，今扣除代銷手續費后簽發轉賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：借：應付賬款上海包袋廠 21 060貸：代購代銷收入     

57、0;          900銀行存款                 20 160根據專用發票中的增值稅額，作為進項稅額入賬，作分錄如下：借：應交稅金應交增值稅進項稅額 3 060貸：應付賬款上海包袋廠            &

58、#160; 3 060六、分期收款商品銷售的核算批發企業對于產銷具有季節性的商品、呆滯積壓商品等，還可以采取先發商品、分期收款的銷售方式。采用這種銷售方式事先由業務部門訂立“分期收款商品購銷合同”，合同內應注明發貨日期、分期收款的期限和金額。分期收款商品銷售的業務程序一般是：由業務部門根據“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發貨單”，然后由儲運部門發運商品。財會部門根據“分期收款商品發貨單”，借記“分期收款發出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。商品發出以后，批發企業在合同規定的結算日期，填制專用發票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收

59、入”賬戶和“應交稅金”賬戶，并要結轉其銷售成本，此時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發出商品”賬戶。例上海交電公司根據分期收款商品購銷合同。將30只如意牌電冰箱發往光明商廈，該電冰箱購進單價為1128元（不含稅），銷售單價為 1200元，增值稅率為17，合同規定每月末結算一次貨款，收取全部貨款的 50，兩個月后全部結清。（1） 4月 1日，發給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：借：分期收款發出商品光明商廈 33 840貸：庫存商品電冰箱類          33 840（2） 4月 30日，

60、收到光明商廈轉賬支票一張，金額 21 060元系付來第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元。將轉賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款                           21 060貸：商品銷售收入        &#

61、160;                18 000應交稅金應交增值稅銷項稅額    3 060同時結轉分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；借：商品銷售成本電冰箱類        16 920貸：分期收款發出商品光明商廈     16 920“分期收款發出商品”是資產類賬戶，用以核算企業采用分期收款結算方式發

62、出商品的進貨原價。發出商品時，記入借方；收回貨款、結轉分期收款商品銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結算期的分期收款商品的成本。“分期收款發出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設置明細分類賬。七、銷貨退回的核算批發企業在商品銷售后，購貨單位發現商品的品種、規格、質量等與購銷合同不符等原因而提出退貨。經批發企業業務部門同意后，由其填制紅字專用發票送各有關部門辦理退貨手續，財會部門根據儲運部門轉來的專用發票（記賬聯）結算貨款，并進行賬務處理。例上海百貨公司日前銷售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17。今購方發現其中40只質量不好，要求退貨，經業務部門同意，商品已退回

63、，驗收入庫，并開出轉賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；借：商品銷售收入電熱杯類              1000應交稅金應交增值稅額銷項稅額 170貸：銀行存款                      

64、0;       1170如果退回的商品已經結轉了銷售成本，那么，同時還應借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。八、銷售商品退補價的核算批發企業在商品銷售后，發現商品的規格和等級錯發、貨款計算錯誤或先按暫定價結算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款。實際銷售價格低于已經結算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應將多收的差額退還給購貨單位。實際銷售價格高于已經結算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的差額。銷售商品發生退補價時，先由業務部門填制專用發票子以更正，財會部門審核無誤后，據以結算退補價款并進行貼務

65、處理。例上海交電公司日前銷售給上海電視機商店100臺17時飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17。今發現單價開錯，該機單價應為478元，開出紅字專用發票，應退對方貨款200元、增值稅額34元，簽發轉賬支票付訖，作分錄如下；借：商品銷售收入電視機類            200應交稅金應交增值稅銷項稅額   34貸：銀行存款           &

66、#160;                234以上是銷貨退價的核算，若發生銷貨補價時，則借記“銀行存款”賬戶或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。九、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算批發企業在異地商品銷售業務中，一般采用發貨制，并采用托收承付結算或委托收款結算方式，在商品已發運，并向銀行辦妥托收手續后，即作為商品銷售處理。當購貨單位收到托收憑證時，發現內附專用發票開列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數量、品種、規格

67、、質量不符等原因，就會發生購貨單位拒付貨款和拒收商品。當財會部門接到銀行轉來購貨單位的”拒絕付款理由書“時，暫不作賬務處理，但應立即通知業務部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯系進行協商，然后根據不同的情況作出處理。對于商品少發的處理有兩種情況：如果補發商品，在商品發運后，收到購貨單位貸款、增值稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；如果不再補發商品，則由業務部門填制紅字專用發票，作銷貨退回處理。對于商品貨款開錯的，也應由業務部門填制紅字專用發票，對財會部門據以作銷貨退價處理。對于因商品質量不符要求，或因商品品種、規格發錯而退回時，應由儲運部門驗收入庫，財會部門根據轉來

68、的紅字專用發票報銷貨退回處理，退回商品的運費列入“經營費用”賬戶。對于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應交稅金”賬戶和“應收賬款”賬戶，再根據具體情況進行賬務處理。如 屬于本企業儲運部門責任，應由其填制“財產損失報告單”，將賬面的短缺金額轉入“待處理財產損溢”賬戶，等領導批準后，再轉入“營業外支出”賬戶。如果購貨單位支付了部分款項，而又拒付了部分款項，應將收到的款項借記“銀行存款”賬戶，對于尚未收到的款項，則仍保留在“應收賬款”賬戶內，在與對方協商解決后，再予以轉銷。例上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計貨款40 000元、增值稅額6 800無，代墊運費 400元，日前已支付。（l）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續，作分錄如下：借：應收賬款福州百貨公司   47 20貸：商品銷售收入器皿類            40 000