1、審計基礎與實務主講人：邱野陶陶課堂紀律及考核方式 平時成績 30% 期末筆試 70% 平時成績：考勤、提問、課后作業 考勤：四次缺到 平時成績為零分 提問及課后作業：可以加分第一章 注冊會計師審計基本技能 模塊一 審計基礎知識 第一講 審計的基本概念 第二講 審計的基本類型 第三講 審計組織機構及審計人員（略） 第四講 審計人員的職業道德要求 第五講 審計人員的法律責任第一講 審計的基本概念 一、審計的定義 審計主體：獨立 審計對象：經濟活動 審計依據：審計準則 審計目的：搜集證據，做出判斷真實、合法、效益性第一講 審計的基本概念 二、審計的特征 審計主體的獨立性不能受其他干涉、與被審計單位的

2、利害關系會損害獨立性。 審計監督的權威性過程具有法律保障，結果具有法律效力。 三、審計的職能和作用第二講 審計的基本類型一、按審計主體分類國家審計：無償性、強制性民間審計：有償性、受托性內部審計：強制性、內向性分析比較：審計主體、審計獨立性、監督方式、審計方式、依據的審計準則第二講 審計的基本類型 二、按審計的內容與目的分類 財務報表審計報表資料的公允性、合法性、合規性 經營審計經濟性、效益性（管理咨詢） 合規性審計是否遵循法律、合同要求第二講 審計的基本類型 三、按審計的范圍分類 全面審計成本高、工作量大但詳盡 局部審計成本小、范圍小但易遺漏 專項審計特點目的，例如貪污、受賄等第四講 審計人

3、員的職業道德要求 職業道德基本原則 （一）誠信 正直和誠實，秉公處事，事實求是。 不得與有問題的信息發生牽連： 1.含有嚴重虛假或誤導性的陳述 2.含有缺乏充分根據的陳述或信息 3.存在遺漏或含糊其辭的信息 注意：若注冊會計師依據執業準則出具了恰當的非標準審計報告，不被視為違反誠信原則。第四講 審計人員的職業道德要求 （二）獨立性 實質上的獨立：注冊會計師發表審計意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑； 形式上的獨立：避免出現重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。 可能影響獨立性的因素： 經濟利益、自我評價、關聯關系、外界壓力、過度推

4、介第四講 審計人員的職業道德要求 （三）客觀和公正 注冊會計師對審計意見的發表應基于客觀立場，實事求是，不添加個人的偏見。 （四）專業勝任能力和應有的關注 專業勝任能力足夠的知識、技能、經驗 應有的關注：勤勉盡責，保持職業懷疑態度。第四講 審計人員的職業道德要求 （五）保密 不得將： 1.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方牟取利益。 注意：無意間泄密的可能性 （六）良好的職業行為 避免損害職業聲譽，不得過度推介自己和工作，不得損害職業形象。第五講 審計人員的法律責任 一、會計責任與審計責任 會計責任：管理層對其

5、所編制和提供的會計報表所應承擔的責任。 審計責任：對其執行審計業務及出具的審計報告所承擔的責任。 是否遵循審計準則要求 是否保持應有的職業謹慎 是否對會計報表的合法性、公允性做出合理保證第五講 審計人員的法律責任 管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任是不同的，以下判斷事項不恰當的是（ ） A.管理層對編制財務報表負有直接責任 B.管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況，治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監督 C.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任 D.管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任，注冊會計師對被審計的財務報表不承擔任何責任答案：D，注師合理保證

6、財務報表不存在由于舞弊或錯報導致的重大錯報。第五講 審計人員的法律責任 二、注冊會計師的法律責任（責任認定）責任種類責任種類通常所指通常所指針對注冊會計師而言針對注冊會計師而言1、違約合同的一方或多方未能履行合同條款規定的義務會計師事務所在商定期間內未能履行合同條款規定的義務2、普通過失沒有保持職業上應有的職業謹慎注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求3、重大過失連起碼的職業謹慎都沒有保持注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按照專業準則的基本要求執行審計4、欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯誤，卻加以虛假陳述，出具無保留

7、意見的審計報告第五講 審計人員的法律責任 二、注冊會計師法律責任（責任種類） 三、注冊會計師法律責任的防范措施 導致法律責任的原因忽視獨立性、未保持職業謹慎、執業監管不力 and?責任種類責任種類行政責任行政責任民事責任民事責任刑事責任刑事責任注冊會計師警告、暫停執業、罰款、吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失罰金、有期徒刑、其他限制人身自由的刑罰等會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷賠償受害人損失罰金第五講 審計人員的法律責任 三、注冊會計師法律責任的防范措施 1.強化注冊會計師風險意識 2.審慎選擇審計客戶 3.嚴格簽訂合理、有效的審計業務約定書 4.強化審計質量控制第一章 注

8、冊會計師審計基本技能 模塊二 審計目標與審計程序 第一講 審計目標 第二講 審計程序第一講 審計目標 一、總體審計目標 總體審計目標的演變 詳細審計階段查錯防弊 資產負債表審計階段鑒證資產負債表的公允性 會計報表審計階段財務報表整體的公允性 重新重視檢查會計錯弊階段揭露錯誤和舞弊第一講 審計目標 一、總體審計目標 1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適應的財務報告編制基礎編制發表審計意見； 2.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 注意：審計意見不是對被審計單位未來生

9、存能力或管理層經營效率效果提供的保證。第一講 審計目標 二、被審計單位管理層認定 認定是指被審計單位管理層對會計報表的斷言或聲明。 1.存在與發生 2.完整性 3.權利與義務 4.估價與分攤 5.表達與披露第一講 審計目標 二、被審計單位管理層認定應收賬款的相關認定應收賬款的相關認定審計目標審計目標審計程序審計程序存在應收賬款是否存在（1）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證權利與義務應收賬款是否歸被審計單位所有（1）檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證（2）以應收賬款明細賬為起點，檢查有關合同，確定是否已貼現、出售或質押完整性應收賬款增減變動記錄是否完整（1）選取發運憑證追查至銷售發

10、票和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬計價和分攤應收賬款是否可以收回，計提的壞賬準備是否適當（1）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當（2）檢查期后已收回應收賬款情況第一講 審計目標 三、具體審計目標 財務報表各項目的具體審計目標和認定密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。 了解認定是為了確定每一個財務報表項目的具體審計目標，從而設計進一步審計程序。認定分類認定分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標發生記錄的交易或事項已經發生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發生的交易確實已經記錄準確

11、性與交易和事項相關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的金額是按正確金額反映的第一講 審計目標 三、具體審計目標認定分類認定分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的會計期間分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過適當的分類 準確性與交易和事項相關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的金額是按正確金額反映的存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務計價和分攤

12、資產、負債和所有者權益以恰當金額包括在財務報表中資產、負債和所有者權益以恰當金額包括在財務報表中第一講 審計目標 注冊會計師證實某項資產是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產的（ ）認定。 A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.準確性 答案：C 注冊會計師對某上市公司年度財務報表進行審計時，往往會將以下（ ）項目的完整性認定作為重點審計領域。（多選） A.預付賬款 B.短期借款 C.應付賬款 D.應收賬款 答案：BC第二講 審計程序 一、審計計劃階段 （一）了解被審計單位的基本情況 （二）簽訂業務約定書 （三）初步評價被審計單位的內部控制系統、分析審計風險 （四）編制審計計

13、劃第二講 審計程序 二、審計實施階段 （一）進駐被審計單位 （二）進行內部控制測試 （三）實施實質性測試 內部控制定義：所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。第二講 審計程序 控制測試：是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。 實質性程序：包括細節測試和實質性分析性程序。 細節測試：各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于識別財務報表認定是否存在錯報

14、。 實質性分析程序：通過研究數據間的關系評價信息，識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在重大錯報。第二講 審計程序 三、審計完成階段 （一）整理并評價審計證據 （二）復合審計工作底稿，審計期后事項 （三）編寫審計報告提交管理建議書第一章 注冊會計師審計基本技能 模塊三 審計證據和審計工作底稿 第一講 審計證據的概念與種類 第二講 審計工作底稿第一講 審計證據概念與種類 一、審計證據的概念 審計證據是指注冊會計師為了形成審計結論、發表審計意見而依據的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息收集和評價審計證據是審計工作的核心，審計證據的質量很大程度上決定了審計工作的質量；

15、 審計證據還可以證明注冊會計是否遵循審計準則進行審計工作，并以此為基礎而影響注冊會計師的經濟責任的大小。第一講 審計證據概念與種類 審計證據包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據的理解中，不恰當的是（ ） A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應當獲取其他信息 B.注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎是會計記錄中含有的信息 C.如果會計記錄是電子數據，注冊會計師必須對生產這些信息所依賴的內部控制予以充分的關注 D.注冊會計師將會計記錄和其他信息合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發表審計意見提供合理基礎答案：B 二、審計證據的分類 （一）審計證據按外形特征分類 1.實物

16、證據：通過執行觀察、監盤，實物資產是否確實存在，不能證明所有權及估價； 2.書面證據：書面形式，例如合同、賬簿、報表等，易偽造，且來源不同，可靠性不同； 3.口頭證據：詢問，可靠性弱，需要多方佐證； 4.環境證據：不能用來直接發表審計意見，了解被審的總體經濟狀態和所處環境。第一講 審計證據概念與種類第一講 審計證據概念與種類 二、審計證據的分類 （二）審計證據按其來源分類 1.外部證據：都由外部機構或人士編制，但是否經過被審計單位之手。 2.內部證據：被審計單位提供，內部控制評價。 3.親歷證據：通過觀察、詢問自身編制。第一講 審計證據概念與種類 三、審計證據的特征 （一）審計證據的充分性 1

17、.審計證據的充分性不是說審計證據越多越好，審計證據數量越多，審計成本越高，但注冊會計師不能因審計成本高為由不收集能夠支持形成審計結論、發表審計意見的審計證據。 2.獲取的審計證據的數量受重大錯報風險的影響。第一講 審計證據概念與種類 補充（重點） 審計風險=重大錯報風險檢查風險 審計風險：被審計單位財務報表存在重大錯報，但注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。 重大錯報風險（ROSM）：指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性； 檢查風險（DR）：指審計人員的實質性程序和財務報表的檢查未能察覺重大差錯的風險。第一講 審計證據概念與種類 補充（重點） 重要性：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響

18、財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大。 重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。 重要性的確定離不開具體環境。 對重要性的估計需要運用職業判斷注冊會計師要確定財務報表層次和認定層次的重要性水平。第一講 審計證據概念與種類 三、審計證據的特征 （二）審計證據的適當性 1.相關性：審計證據必須與審計目標相關； 2.可靠性：審計證據是否客觀真實地反映經濟活動的實際情況。 （三）審計證據充分性與適當性的關系 審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。 審計證據若存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據無法彌補其質量上的缺陷。 思考：在確定審計證據的數量時，下列表述中錯誤的是（ ） A.錯報

19、風險越大，需要的審計證據可能越多 B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少 C.審計證據的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據予以彌補 D.通過調高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據的數量 答案：D解釋：重要性是注冊會計師站在財務報表使用者的角度對其審計的財務報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個發現重大錯報的數量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風險的高低，確定了注冊會計師應當實施審計程序的多少，決定了所需要審計證據數量的多少，注冊會計師不能人為調高重要性水平減少必要的審計程序及審計證據數量。 四、審計證據的獲取

20、、整理與分析 （一）獲取審計證據的環節 1.風險評估程序： 目的：為了識別財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。 重要性：必要程序，了解被審計單位及其環境為注冊會計師做出職業判斷提供重要基礎。 作用：確定重要性水平、識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步審計程序、分配審計資源、獲取充分適當的審計證據。第一講 審計證據概念與種類 判斷：注冊會計師實施的風險評估程序是在計劃審計工作階段（ ） 答案：錯誤。注冊會計師計劃審計工作階段需要實施風險評估程序來了解、識別、評估財務報表錯報風險，以便設計進一步審計程序；隨著實施控制測試和實質性程序得到的審計證據，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報進

21、行再評價，甚至修改或擴大審計程序；在審計終結階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的錯報連同未識別錯報的匯總數不超過重要性水平。第一講 審計證據概念與種類 以下審計程序中，不屬于風險評估程序的有（ ） A.詢問管理層業績考核指標完成情況 B.分析行業狀況和被審計單位當年的毛利率變動情況 C.分析應收賬款賬齡，復核計提的壞賬準備是否準確 D.實施穿行測試了解銷售與收款業務環節內部控制設計是否存在缺陷 答案：C,實質性程序。第一講 審計證據概念與種類 四、審計證據的獲取、整理與分析

22、 （一）獲取審計證據的環節 2.內部控制測試程序 控制測試：是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。 注師需要獲取下列方面的審計證據： （1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的； （2）控制是否得到一貫執行； （3）控制由誰或以何種方式執行。第一講 審計證據概念與種類 了解內部控制與測試控制運行的有效性不同 了解內部控制：評價控制的設計，控制是否得到了執行。 測試控制運行的有效性：控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執行。 注冊會計師需要抽取足夠數量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察。第一講 審計證據概念與種類 3.實質性程序 是指用于發

23、現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。 細節測試：對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在、準確性、計價等。 實質性分析程序：通過研究數據間的關系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易。第一講 審計證據概念與種類 四、審計證據的獲取、整理與分析 （二）獲取審計證據的審計程序第一講 審計證據概念與種類具體程序具體程序 特點特點特點特點所獲取的審計程序主要所獲取

24、的審計程序主要能夠證明的認定能夠證明的認定檢查可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質存在性（逆查）完整性（順查）觀察觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點存在詢問詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性與存在、完整性、權利與義務等認定有一定的關系函證函證所獲取的審計證據可靠性較高存在、權利與義務重新計算重新計算通常包括計算銷售發票通常包括計算銷售發票和存貨的總金額，加總和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的折舊費用和預付費用的計算計算計價和分攤、準確性計價和分攤、準確性重新執行編制銀

25、行存款余額調節表計價和分攤分析程序需要有預期數據關系計價和分攤、存在、完整性具體程序具體程序 特點特點特點特點所獲取的審計程序主要所獲取的審計程序主要能夠證明的認定能夠證明的認定第一講 審計證據概念與種類四、審計證據的獲取、整理與分析（二）獲取審計證據的審計程序 下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質性分析程序的有（ ） A.存款利息收入 B.借款利息收入 C.營業外收入 D.房屋租賃收入答案：ABD 四、審計證據的獲取、整理與分析 （二）獲取審計證據的審計程序 函證 對函證實施過程進行控制的措施： 1.將被被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關記錄核對； 2.在詢證函中指明直接向

26、接受審計業務委托的會計師事務所回函； 3.詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出； 4.將發出詢證函的情況形成審計工作記錄第一講 審計證據概念與種類 一、審計工作底稿的含義及控制程序 （一）審計工作底稿的含義 1.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄； 2.它是審計證據的載體，是注師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料； 3.它形成于審計過程，也反映整個審計過程。第二講 審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義及控制程序 （二）審計工作底稿的范圍 包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要

27、、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項往來信件、業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表 不包括：已取代的審計工作底稿草稿、對不全面或初步思考的記錄、重復的文件記錄等第二講 審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義及控制程序 （三）審計工作底稿的目的 形成審計結論 證明已按審計準則規定執業 （四）審計工作底稿的控制程序 滿足的要求：安全保管、保密、便于使用搜索、按期限保存。 控制措施： 1.使業務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；第二講 審計工作底稿 控制措施 2.在業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或

28、通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性； 3.防止未經授權改動業務工作底稿； 4.允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業務工作底稿。第二講 審計工作底稿 二、審計工作底稿的編制與管理 (一）確定審計工作底稿的格式、內容和范圍應考慮的因素 1.被審計單位規模和復雜程度 2.實施審計程序的性質 3.已識別的重大錯報風險 4.已獲取的審計證據的重要程度 5.已識別的例外事項的性質和范圍 6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論及結論的基礎時，記錄結論基礎的必要性 7.使用的審計方法和工具第二講 審計工作底稿 二、審計工作底稿的編制與管理 (二）審計工作底稿的編

29、制 1.審計工作底稿編制的基本內容 （1）被審計單位的名稱 （2）審計項目的名稱 （3）審計項目時間或期間 （4）審計過程記錄 （5）審計結論 （6）審計標識及其說明 （7）索引號及編號 （8）編制者姓名、復合者姓名和日期 （9)其他第二講 審計工作底稿 二、審計工作底稿的編制與管理 (二）審計工作底稿的編制 1.審計工作底稿的編制要求 內容：資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確 形式：要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰第二講 審計工作底稿 二、審計工作底稿的編制與管理 (四）審計工作底稿的管理 1.審計工作底稿的歸檔期限 A.審計工作底稿的所有權歸承接該項業務的會計師事務所； B.審計

30、工作底稿歸檔期限為報告日后60天內或審計業務中止后60天內。第二講 審計工作底稿類別類別特征特征內容內容永久性檔案內容穩定（變動較少）、重要的、有長期使用價值（對以后審計工作具有重要影響和直接作用）如：營業執照、企業章程、重要合同及法律文件、重要資產的權證當期檔案內容每天變動、僅供本次審計使用或下次審計參考的如：審計計劃控制測試工作底稿、實質性程序工作底稿 2.審計工作底稿歸檔的性質 A.在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當的審計證據并得出適當的審計結論； B.審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。第

31、二講 審計工作底稿 3.歸檔期間對審計工作底稿的變動（重點掌握） 在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內容： A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； D.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。第二講 審計工作底稿 4.審計工作底稿歸檔后的變動（重點掌握） 一般情況下，歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改，有必要修改的情形為： A.注冊會計師已實施了必要的審計程序取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； B.審計報告日后，發現例外情況

32、要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。 修改時記錄： A.修改或增加審計工作底稿的理由； B.修改或增加審計工作底稿的時間和人員以及復核的時間和人員第二講 審計工作底稿 5.審計工作底稿的保存期限 A.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年； B.如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應該自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年； C.永久性檔案雖為以前年度獲取，但作為本期檔案的一部分，視為當期取得并保存十年。第二講 審計工作底稿 下列審計工作底稿中，應該歸入當期檔案管理的有（ ） A.資產、負債、權益類項目實質性程序記錄 B.總

33、體審計策略 C.被審計單位的設立批準證書、營業執照副本 D.具體審計計劃 答案：ABD第二講 審計工作底稿 模塊四 審計抽樣（整個模塊都很重要） 第一講 抽樣概述 第二講 樣本的設計與選取 第三講 控制測試中抽樣技術的應用 第四講 實質性程序中抽樣技術的應用第一章 注冊會計師審計基本技能 一、審計抽樣的概念 1.審計抽樣產生的背景 為了在合理的時間內以合理的成本完成審計工作。 2.采用審計抽樣的目的 審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當的審計證據，得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。 3.審計抽樣的定義 注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施

34、審計程序，是所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理保證。第一講 抽樣概述 一、審計抽樣的概念 4.審計抽樣的基本特征 （1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機會； （3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 5.審計抽樣的適用范圍 （1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； （2）在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據第一講 抽樣概述 注冊會計師對是否適合采用審計抽樣選擇測試樣本需要進行職業判斷。下列對能否采用審計抽樣的表述中，不恰當的是（

35、 ）A.了解內部控制通常不適合審計抽樣B.細節測試適合采用審計抽樣C.當某一認定相關的控制運行留下軌跡時，可以采用審計抽樣進行控制測試D.實質性分析程序可以采用審計抽樣答案：D 二、審計風險與非抽樣風險 1.抽樣風險的含義 是指注冊會計師根據樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。 2.控制測試的抽樣風險 （1）信賴過度風險：注冊會計是推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。 （2）信賴不足風險：注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。第一講 抽樣概述 二、審計風險與非抽樣風險 3.細節測試的抽樣風險 （1）誤受風險：是指推斷某一重大錯報不存

36、在而實際上存在的風險。 （2）誤拒風險：是指推斷某一錯報存在而實際上不存在的風險。 影響審計效率：信賴不足風險、誤拒風險 影響審計結果：信賴過度風險、誤受風險第一講 抽樣概述 二、審計風險與非抽樣風險 4.非抽樣風險 非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。 可能導致非抽樣風險的原因（重點） （1）注冊會計師所選擇的總體不適合于測試目標； （2）注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報； （3）注冊會計師選擇了不適合于特定目標的審計程序； （4）注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況。第一講 抽樣概述 三、審計抽樣的

37、種類 （一）統計抽樣和非統計抽樣 統計抽樣 A 數理統計方法 B 總體中每一單位都有被抽中的機會 非統計抽樣 A專業經驗和主觀判斷 B 有目的地從總體中抽取部分審查 兩種方法都要求以足以代表總體的方式來抽取。第一講 抽樣概述 下列對統計抽樣與非統計抽樣方法的說法中不恰當的是（ ） A.統計抽樣能客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制抽樣風險 B.統計抽樣能夠定量評價樣本結果 C.非統計抽樣不能有效設計樣本 D.使用非統計抽樣能精確地計量抽樣風險 答案：C，注冊會計師使用非統計抽樣時，如果設計適當，也能提供與統計抽樣方法有效的結果。 屬性抽樣 測定總體特征發生頻率而采用的抽樣方法，用于

38、控制測試。 變量抽樣 用于估計總體金額而采用的一種方法，用于實質性測試。第一講 抽樣概述各環節各環節目的目的樣本設計階段根據測試的目的和抽樣總體，制定選取樣本的計劃樣本選取階段按照適當的方法從相應的抽樣總體中選取所需樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差評價樣本結果階段根據對誤差的性質和原因的分析，將樣本結果推斷至總體，形成對總體的結論第二講 樣本的設計與選取一、樣本設計階段（一）確定審計測試的目標1.控制測試的目標是獲取關于某項控制的運行是否有效的證據。2.細節測試的目的是去確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關的證據。 （二）審計測試的總體 1.評價總體的適當性 注

39、冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。 例如，為測試應付賬款低估，注冊會計師應將（ ）定義為總體？ 答案：未付款的發票、供貨商的對賬單、沒有銷售發票對應的收獲報告。第二講 樣本的設計與選取 （二）審計測試的總體 2.評價總體的完整性 注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 （三）樣本規模的確定 1.可信賴程度：對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大； 2.可接受的抽樣風險：愿意接受的抽樣風險越高，需要的樣本量越小； 3.可容忍誤差：可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大； 4.預期總體誤差：越大則需選取較大的樣本量； 5.總體變異性：越大則樣本規

40、模越大。第二講 樣本的設計與選取 二、樣本選取階段 （一）選取樣本的方法 1.隨機數表或計算機輔助審計技術 對總體中的每一項目都要有不同的編號，建立數字與項目的一一對應關系，有起點和選好路線，一經確定不可改變。 2.系統選樣 計算間隔，等距地選取樣本，要求總體必須是隨機排列的。 3.隨意選樣 無法排除個人偏好對選樣的影響。第二講 樣本的設計與選取 注冊會計師希望從2000張編號為0001-2000的支票中抽取20張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1000，采用系統抽樣法下，抽取到的第4個樣本號為（ ） A.1100 B.1200 C.1300 D.1400 答案：C （二）對樣本實施審計程序 1

41、.對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關； 2.應當針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序； 3.對抽取樣本實施審計程序的目的在于發現并記錄樣本中存在的誤差； 4.如果注冊會計師無法對選取的樣本單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代審計程序； 5.如果注冊會計師無法實施替代審計程序，則應將該樣本項目視為一項誤差。第二講 樣本的設計與選取 三、樣本評價階段 （一）分析樣本誤差 誤差的性質原因、定量定性 （二）推斷總體誤差 將樣本的結果合理推斷至總體 （三）重估抽樣風險 控制測試中（統計抽樣）：總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結果可以接受；總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結果不能接受；總體偏差率低于但接近可容忍偏差率時，結合替代審計程序并考慮是否擴大測試范圍。第二講 樣本的設計與選取 控制測試中（非統計抽樣）：樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結果不能接受；樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結果同樣不能接受；樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結果可以接受；樣本偏差率與可容忍偏差率不大不小時，則考慮是否擴大樣本規模。 細節測試類似，總體錯報上限于可容忍錯報之間的關系。第二講 樣本的設計與選取 注冊會計師在控制測試中使用統計抽樣，如果樣本結果不支持其對控制運行有效