1、企業會計準則第4號固定資產解析會計核算工作包括五個步驟：分類、確認、計量、賬務處理（記錄）、報告。會計準則對賬務處理的規范很弱，基本上不重視賬務處理的規范。一般來說，規范的重點是分類、確認、計量、報告。其中，確認分初始確認和終止確認，計量分初始計量和后續計量。簡單來說，初始計量就是取得時計量，后續計量就是期末資產負債表日計量。一、固定資產的確認1.固定資產確認需要滿足的條件固定資產的確認要滿足兩個條件：一是符合固定資產的定義；二是滿足固定資產的確認條件。 符合固定資產的定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：持有目的。為生產經營、提供勞務、出租或經營管理而持有的。時間標準。使用

2、壽命超過一個會計年度，可以簡單地理解為就是一年。過去的會計制度不以時間標準衡量，而是叫單位價值較高。 滿足固定資產的確認條件除了要滿足固定資產的定義外，還要滿足固定資產的確認條件：第一，固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；第二，該固定資產的成本能夠可靠計量。2.需要注意的兩個問題作為固定資產確認，在應用時需要注意兩個問題： 固定資產的折舊固定資產的不同組成部分、備品備件具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。例如，音響系統、燈光系統的折舊率和計提折舊方法可能不同，燈光設備相對比較簡單，音響設備

3、屬于電子類產品，最好使用加速折舊計提，而不能使用平均提。另外，備品備件和維修設備通常被確認為存貨，但是某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮作用，比如民用航空運輸企業的高價周轉件，需要與飛機組合在一起才能夠發揮作用，應該確認為固定資產。 固定資產后續支出的資本化、費用化固定資產的后續支出到底是資本化還是費用化，需要根據其是否符合固定資產的確認條件進行判斷。資本化。符合固定資產確認條件的資本化，比如會議室更新改造支出是作為固定資產單獨計價入賬，如果更新改造之后將其出租，會議室的未來經濟利益能更多地流入企業，這樣就可以資本化。費用化。不符合固定資產確認條件的屬于費用化，比如火力

4、發電廠大的蒸汽鍋爐需要定期除水垢，否則會影響鍋爐的做工效率，鍋爐除垢花的錢不能調增鍋爐固定資產的賬面價值，因為恢復它的功能不會使得現金流量更多地流入企業，只是恢復鍋爐的做功效率，所以只能作為固定資產修理費費用化。所以，會計準則允許大修理費用在經過職業判斷、有確鑿證據表明符合資本化確認條件的情況下，計入固定資產成本。 二、固定資產的初始計量一般來說，固定資產的初始計量不使用公允價值，但如果是按固定資產的取得方式靠實物抵債取得的，就應該用公允價值市場售價確認該固定資產。所以，整體來說，固定資產都用成本計量，而不能用賬面價值計量。具體來說，固定資產初始計量的六種類型主要包括：1.外購的固定

5、資產 費用構成外購固定資產的費用主要包括購買價款；相關稅費；使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費。外購固定資產所發生的支出應當資本化。例如，很多企業會將購買固定資產發生的相關運輸費等作為管理費進行計量，這是不合理的。 需要注意的問題如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上就是分期支付價款，實質上就具有了融資性質，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除了按照企業會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，作為“未確認融資費用”，并在信用期間內按實際利率法進行攤

6、銷。 【案例】某固定資產的初始計量某固定資產如果一次性付款，只需付980萬元。如果分5年，則需付款1000萬元。則購入該固定資產時的賬務處理為：借：固定資產                         9 800 000未確認融資費用         &#

7、160;           200 000  貸：長期應付賬款                          10 000 000 上述案例中，固定資產的入賬價值是980萬元而不是1000萬元，20萬元未確認融資費用絕對不能

8、除以5攤銷到財務費用，要按實際利率法分期攤銷。 【案例】某公司固定資產的初始計量甲公司2007年1月1日購入一臺設備，若一次性付清設備款只需付80萬元，由于甲公司資金不足，按每年末付18萬元，5年付清款項方式取得該設備。則購入時的賬務處理:          借：固定資產                   

9、       800 000         未確認融資費用                    100 000       貸：長期應付款（18×5）    

10、;             900 0002007年12月31日的賬務處理：          借：長期應付款                        1

11、80 000       貸：銀行存款                            180 000          借：財務費用   &#

12、160;                       32 473       貸：未確認融資費用                   &#

13、160;   32 473              表1  確認的融資費用攤銷表年 份付款額（1）付息數（2）=上期（4）×實際利率還本數（3）=（1）-（2）尚未歸還本金（4）=上期（4）-（3）2007.1.1   800 0002007.12.31180 00032 473   147 527652 4732008.12.31180 00026 484153

14、516     498 9572009.12.31180 00020 253159 747     339 2102010.12.31180 00013 769166 231     172 9792011.12.31180 000     7 021172 979           0實際利率的計算：80=18×（P/A，i

15、，n），（P/A，i，n）=4.444，用內插法求得實際利率i=18.04% 在上述案例中，未確認融資費用10萬元不能平均攤銷，每年確認的融資費用攤銷額計入財務費用，把未確認融資費用從借方轉到貸方，每年攤銷金額不同。如表1所示，每年融資費用攤銷金額按實際利率確認，在年金現值系數PAIN中“I”就是要求的實際利率，N是5年，18萬年金乘上年金現值系數折現到80萬元，那么年金現值系數就等于80萬除以18萬，算出來約等于4.444。通過查年金現值系數表發現沒有恰好是4.444對應的折現率，所以用內插法查年金現值系數表，即年金現值系數PA，沿著N5一欄查，比4.444對應的折現率略低的是4.

16、318，折現率是17%；比它略大的是4.603，對應的折現率是19%。也就是說這個I介于17%19%，然后根據差比定理（有人叫分比定理）求出I，即實際利率等于18.04%，然后根據實際利率就可以求出其他年份的實際攤銷額。2.自行建造的固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。3.融資租入的固定資產融資租賃不是經營性租賃，經營性租賃不需要入賬。融資租賃就是企業沒有足夠的資金集中購置一項固定資產，而租賃公司可以按照企業的要求支付費用，達到企業可以迅速使用該項固定資產的目的，但是企業要給租賃公司每期支付租賃費，并且租賃期長一般要達到固定資產預計使用壽命的

17、75%以上。這還涉及會計上的一個重要原則實質重于形式，即如此漫長的租賃期承租人實際上對租賃資產已經實施了控制，作為自有資產核算。融資租入固定資產應當按照租賃準則的規定處理，采用實際利率法分攤未確認融資費用。為了不高估資產，采用孰低計量原則：租入資產的入賬價值min公允價值，最低租賃付款額現值 【案例】某企業租入固定資產的計量某企業融資租入一臺設備，使用壽命為6年，租期為5年，無法合理確定租賃期滿時能否取得該設備的所有權，合同約定的付款額和相關費用共計400萬元，每年支付該設備租賃款80萬元，該設備5年付款的現值為320萬元。則該設備入賬價值min400，320320（萬元） 

18、;此外，當租賃期滿后，承租人對租賃資產的處置主要有三個態度：留租（繼續租）、退回、留購。其中留購是最常見的，就是象征性地向出租人支付一些費用，而出租人（租賃公司）最喜歡的也是留購。 要點提示承租人對租賃資產的主要處置態度： 留租； 退回； 留購。 4.投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產的成本應當按照投資合同或協議中約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。也就是說，如果投資合同或協議約定的成本不公允，應當按照公允價值調整固定資產的入賬成本，并按調整后的價值作為今后計提折舊的基礎。5.非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產非貨幣資產交換、債務重組取得的固定資產

19、按換入的資產是按照換出資產的公允價值加相稅費，按照非貨幣性資產交換和債務重組準則的規定處理。6.按棄置費用處理的固定資產棄置費用涉及的企業不多，主要涉及石油、天然氣開采、煤礦等破壞生態環境比較嚴重的某些特殊行業的特定固定資產，應當按棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，并確認為預計負債。借記“固定資產（棄置費用現值）”，貸記“預計負債”。  【案例】按棄置費用處理的固定資產的計算有一臺價值5000萬元的放射性儀器儀表，預計使用10年，之后就不能再做科學研究，如果要把它扔到公共場所，會對人體有放射性危害，所以企業要花5萬元做封閉的鋼板把它包圍起來，屏蔽它的射線。假定按折現率折現到現在是

20、4.8萬元，那么對這臺放射性儀器的入賬方式為：借：固定資產                           5 0048 000貸：銀行存款                 &

21、#160;             50 000 000              預計負債                     

22、60;             48 000 三、固定資產的后續計量1.固定資產折舊 相關概念折舊。折舊是指，在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。提折舊重點的一個想法就是固定資產投資的成本以折舊的形式收回，但是一次性收不回來，需要分期收回、系統分攤。應計折舊額。應計折舊額是指，應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值。預計凈殘

23、值是指，假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 固定資產折舊范圍從理論上講，企業應當對所有固定資產計提折舊，但是有兩個例外：第一，已提足折舊繼續使用的固定資產；第二，按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地等。按照最新企業會計準則的規定，未使用的固定資產計提的折舊應當計入管理費。由此可以明確，企業閑置產能所對應的固定資產折舊，應當計入當期損益。否則，部門利潤就會受影響。 固定資產的折舊方法企業應當結合固定資產所包含的經濟利益預期實現方式，合理選擇固定

24、資產折舊方法。如果固定資產給企業帶來的經濟利益方式是均衡的，就用年限平均法和工作量法，這兩個方法也被稱之為直線法。但是也有的固定資產屬于科學進步比較快的，這種固定資產的特點是給企業帶來的經濟利益前面多、后面少，因為它前期的技術含量高，帶來得經濟利益就多；后期用加速折舊法，帶來的經濟利益就少。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產折舊方法是會計估計，固定資產的預計使用壽命、預計的凈殘值都來源于會計，都屬于會計估計，而不屬于會計政策。 已達到使用狀態的固定資產的折舊已達到可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工結算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊，所以

25、在建工程結轉固定資產的時點以是否達到可使用狀態為標志，不以是否辦理竣工結算手續為標志。待辦理了竣工決算手續后，憑竣工結算的發票調整暫估價格，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。需要注意的是，上述規定遵循了“重要性”原則，對暫估價與實際價的差額，屬于會計估計變更，不再追溯調整折舊額，只調整資產的入賬價值。 【案例】已達到使用狀態的固定資產折舊的計算某企業建造某一項生產經營用固定資產，并且于2009年9月達到預計可使用狀態，估價120萬元，預計使用10年，采用平均年限法計提折舊。2010年3月31日辦理竣工決算，取得竣工決算發票上注明的實際成本為144萬元。20

26、09年9月暫估入賬：借：固定資產                  1 200 000            貸：在建工程                

27、60;       1 200 000從2009年10月開始計提折舊：借：制造費用                      10 000            貸：累計折舊    

28、0;                      10 0002010年3月確定該固定資產入賬價值144萬元，用紅字沖回2009年9月暫估入賬分錄，再用藍字作以下分錄：借：固定資產                 

29、0; 1 440 000            貸：在建工程                         1 440 0002010年4月按照應計折舊額144萬元計提折舊，之前計提的折舊，會計上不作追溯調整。借：制造費用 &#

30、160;                    12 000            貸：累計折舊                  

31、;         12 000 在上述案例中，新的固定資產入賬價值144萬元除以10年，再除以12個月，每個月從4月份開始提1.2萬元折舊。而過去不追溯調整，每月提了1萬元，一共提了6個月，過去共計提了6萬元折舊。 固定資產折舊的計提方式固定資產應當按月進行折舊，并且根據用途計入相關資產的成本或當期損益。如固定資產折舊如果屬于生產用的固定資產，計入制造費用或間接費用；行政管理部門用的固定資產計入管理費用；銷售機構使用的固定資產計入在產品銷售費用或者是營業費用。 固定資產預計

32、使用壽命等的復核2010年新的會計準則還對固定資產的預計使用壽命等的復核進行了規定：第一，企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法都要做一些必要的復核；第二，如果使用壽命預計數跟原先估計數有差異的，應當調整固定資產的折舊年限；第三，預計凈殘值預計數與原來方法估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；第四，固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法；第五，固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。2.固定資產后續支出固定資產后續支出如果符合固定資產確認條件，可以資本化，計入固定資產成本，否則于發生時直接費用化處理。經營租入固定資產發生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。3.固定資產減值 【案例】固定資產減值的計算公司某類設備原值2000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備100萬元，2007年12月30日，該類設備明顯存在減值跡象，減值測試表明，如果出售設備，買方愿以1120萬元的銷售凈價收購；如果繼續使用，尚可使用5年。各年未來現金流量凈值分別為40