1、建造合同業(yè)務(wù)舉例例 1：某建筑公司簽訂一項合同總金額為 1 000 萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng) 計算第一年完工進度為 30，第二年完工進度已達 80，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計總成本均為 800 萬元。 第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本 750 萬 元。根據(jù)資料計算各期確認的合同收入和費用如下：第一年確認的合同收入= 第一年確認的合同毛利= 萬元 第一年確認的合同成本= 其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 第二年確認的合同收入= 萬元第二年確認的合同毛利= 100 萬第二年確認的合同成本=其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本1 000X 30%

2、= 300 萬元(1 000- 800) X 30% = 6030060= 240萬元2 400 000600 0003 000 0001 000X 80%) -300=500(1 000-800)X 80%- 60500-100=400萬元4 000 0001 000 000工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000第三年確認的合同收入=1 000- (300+ 500) = 200 萬元第三年確認的合同毛利= (1 000-750)-(60+100) =90第三年確認的合同成本= 200-90=110萬元 其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 工程施工合同毛利900

3、 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 000 000例 2：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 100 萬元的建造合同，工期為 2年。第一年實際發(fā)生工程 成本 40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。 但建筑 公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。在這種情況下，該公司不能采用完工百分比法確 認收入，但由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本 均能收回，所以，公司可將當年發(fā)生的成本金額同時 確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入400 000稅法規(guī)定 :如果會計核算是因為考慮收回款項的 風(fēng)險較大而不確認收入的，稅法將不予承認，仍然要 按

4、完工百分比法（比如形象進度法）計算完工進度， 進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。假定次年又發(fā)生施工成本為 35 萬元，工程順利完 工，工程總造價不變。則第二年的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本350 000工程施工合同毛利250 000貸：主營業(yè)務(wù)收入600 000例 3： 假定上例中該公司當年與客戶只辦理價款 結(jié)算 15 萬元，因客戶出現(xiàn)財務(wù)危機， 其余款項可能收 不回來。在這種情況下， 該公司只將 15萬元確認為當 年的收入， 40萬元應(yīng)確認為當年的費用。其賬務(wù)處理 如下：400 000150 000250 00035 萬元，工程順利完借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利 稅法規(guī)定的原理

5、同上。 假定次年又發(fā)生施工成本為工，工程總造價不變，且對方經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)。則第二年的會計處理為：350 000借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入850 000例 4：某建筑公司簽訂了一項總金額為 100 萬元 的固定造價合同， 最初預(yù)計總成本為 90 萬元。第一年 實際發(fā)生成本 63 萬元，當年末，預(yù)計為完成合同尚需 發(fā)生成本 42 萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估 計。該公司應(yīng)在年末時如何進行會計處理？第一年合同完工進度=(63十(63+ 42) X 100%=60%第一年確認的合同收入=總收入X60%= 100X60%= 60萬第一年確認的合同毛利= 100(6

6、3+ 42)X 60% = -3 萬第一年應(yīng)確認的合同費用=收入毛利=60(-3)= 63萬第一年預(yù)計的合同損失= (63+ 42)100X(160%)= 2 萬630 000600 000其賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入-精品文檔-工程施工一合同毛利30 000同時，借：資產(chǎn)減值損失一合同預(yù)計損失20 000貸：存貨跌價準備一合同預(yù)計損失準備20 000稅法規(guī)定：稅法對各種準備金是不予承認的，需要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整一.2006年6月某地稅局對A機器制造公司（有建筑業(yè)施工資質(zhì)和出 口經(jīng)營權(quán)，生產(chǎn)的A1型機器單位成本為24000元，平均不含增值稅 作價30000元，增值稅

7、率17%） 2005年度納稅情況進行檢查，A公司 提供的2005年度利潤表如下：利潤表（單位：萬元）項目金額一、主營業(yè)務(wù)收入4000減：主營業(yè)務(wù)成本3900主營業(yè)務(wù)稅金及 附加40二、主營業(yè)務(wù)利潤60力口：其他業(yè)務(wù)利潤80減營業(yè)費用165管理費用60財務(wù)費用75三、營業(yè)利潤-160力口：投資收益180營業(yè)外收入60減：營業(yè)外支出40四、利潤總額40稽查人員發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2005年5月A公司發(fā)出的兩臺A1型機器是2004年11月份與T 公司訂的銷售合同，合同約定：每臺機器不含增值稅作價30000元，每臺增值稅銷項為5100元。貨款于2004年12月31日前收取，機器 于2005年6月30日

8、前交付。2004年12月31日收取貨款時作分錄：借：銀行存款70200貸：預(yù)收帳款 T 公司 702002005 年 5 月發(fā)出 A1 型機器時作分錄：借：發(fā)出商品 48000貸：庫存商品 48000（2）2005 年 6 月 A 公司發(fā)出的四臺 A1 型機器是抵償 2003 年欠 的 B 公司原材料款 15 萬元，分錄為：借：應(yīng)付帳款 B 公司 150000 貸：庫存商品 96000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 20400 資本公積 33600（ 3） A 公司街面門面 2005年租金收入 40 萬元，于 2005年 1 月 5 日 收取，作分錄：借：銀行存款 400000貸：應(yīng)付福利費 4

9、00000 該門面折舊已作費用，所得稅前扣除。（ 4）與 C 公司簽訂銷售五臺 A1 型機器及相關(guān)安裝合同，合同標明： 每臺機器不含增值稅作價 30000 元，每臺增值稅銷項為 5100 元，另 收取安裝費用每臺 1170 元。發(fā)出機器后，派人安裝，并收取價款， 作分錄：借：銀行存款 181350貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 26350（ 5）年底董事會決議向個人投資者分配紅利 20 萬元，作結(jié)轉(zhuǎn)分錄： 借：利潤分配 200000貸；應(yīng)付利潤200000支付時由企業(yè)代繳個人所得稅：借：應(yīng)付利潤200000管理費用 40000 貸：銀行存款

10、240000（ 6）2005年其他業(yè)務(wù)收入為 200 萬元（屬多余材料收入） ，其他 業(yè)務(wù)支出 120 萬元（屬轉(zhuǎn)讓多余材料成本費用） ; 投資收益中 50 萬元 為國債投資利息所得， 其余為股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價； 財務(wù)費用為當年 3 月份 向其他企業(yè)拆借利息支出 60 萬元（本金 480 萬元，年利率 15%，有合法憑證，銀行同期貸款年利率為 12%），20 萬元為當年 8 月向銀行 借款 400 萬元（年利率 12%）用于廠房專門建設(shè)（年底未完工）的利 息費用，其余為存款利息收入 5 萬元；管理費用中有業(yè)務(wù)招待費 20 萬元；營業(yè)費用中有廣告費 105 萬元（有廣告業(yè)發(fā)票） ；營業(yè)外收入 60萬元

11、為固定資產(chǎn)盤盈收入；營業(yè)外支出中15 元為通過政府部門對鄉(xiāng)村小學(xué)的捐贈（有合法捐贈收據(jù)） ， 5 萬元直接向災(zāi)區(qū)捐贈（無合 法捐贈收據(jù)），20萬元為計提固定資產(chǎn)減值準備。另檢查其向國地稅局提供的稅收申報表， 當年企業(yè)所得稅申報情 況為：A 國債投資利息所得 50 萬元，作應(yīng)納稅所得調(diào)減；B 向其他企業(yè)拆借利息支出超標 12 萬元，作應(yīng)納稅所得調(diào)增；C 業(yè)務(wù)招待費超標 4.4 萬元，作應(yīng)納稅所得調(diào)增。 2005年企業(yè)申報應(yīng)納稅所得： 40-50+12+4.4=6.4萬元 ,繳納企業(yè)所 得稅 6.4X 27%=1.728萬元。增值稅申報情況： 當年已交增值稅款 250000元，免抵稅額 60000

12、0 元，已退增值稅 40 萬元；城建稅（稅率7%）和教育費附加（征收率4%）申報：250000X （ 7%+4%） =27500 元。要求：分析上述各筆資料中， A 公司存在的 涉稅問題，若需要請作調(diào)帳分錄。并計算 A公司2005年應(yīng)向地稅局繳 納多少稅款 （包括企業(yè)所得稅，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加 ）？答: （1）預(yù)收款銷售，應(yīng)在商品發(fā)出作銷售；調(diào)帳分錄： 借：預(yù)收帳款 T 公司 70200貸：以前年度損益調(diào)整 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 10200借：以前年度損益調(diào)整 48000貸：發(fā)出商品 48000 調(diào)增應(yīng)納稅所得：（ 60000 -48000） =12000元（2）屬債

13、務(wù)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)確認債務(wù)重組所得 =150000-30000X 4（ 1 + 17%） =9600元；確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=4 X （30000-24000 =24000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得：（ 9600+24000） =33600元。（ 3）租金收入應(yīng)并計應(yīng)納稅所得，并交納營業(yè)稅，調(diào)帳分錄： 借：應(yīng)付福利費 400000貸：以前年度損益調(diào)整 380000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 20000調(diào)增應(yīng)納稅所得 380000元。（ 4）安裝費用應(yīng)交營業(yè)稅，稅率 3%，調(diào)帳分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 175.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 175.5調(diào)減應(yīng)納稅所得 175.5元。（ 5）由企業(yè)代繳個人所得稅不能列支，

14、調(diào)增應(yīng)納稅所得40000元。（6），20萬元為當年 8 月向銀行借款 400萬元（年利率 12%）用于廠 房專門建設(shè)（年底未完工）的利息費用應(yīng)資本化，調(diào)增應(yīng)納稅所得200000元；廣告費105萬元超標105-420CK 2%=21萬元，調(diào)增應(yīng)納稅 所得； 5 萬元直接向災(zāi)區(qū)捐贈（無合法捐贈收據(jù)） ， 20 萬元為計提固 定資產(chǎn)減值準備，調(diào)增應(yīng)納稅所得。（7）城建稅（稅 率 7%）和教育費 附 加（征收率 4%）應(yīng) 報（250000+600000+20175） X（7%+4%） =95719.305元。營業(yè)稅應(yīng)繳 （175.5+20000 ）=20175.5 元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（64000+

15、12000+33600+380000-175.5+40000+200000+210000+50000+200000-95719.305-20175.8）33%=1073529.7< 33%=354264.8元。三 某企業(yè) 2008年主營業(yè)務(wù)收入 5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本 2500 萬元，營業(yè)稅金及附加 500萬元，銷售費用 1200萬元，管理費用 600 萬元，投資 收益 90 萬元，營業(yè)外支出 100萬元，企業(yè)利潤合計為 190萬元。稅 務(wù)稽查人員在檢查中，發(fā)現(xiàn)以下問題：（ 1 ）投資收益中，國債利息收入 20 萬元，公司債券利息收入 30 萬 元，直接投資于另一境內(nèi)法人企業(yè)的權(quán)益性

16、投資取得的股息40萬元；（2）銷售費用中，當年發(fā)生的廣告費為 500 萬元，發(fā)生的宣傳費為 300萬元；支付給某中介個人的一次傭金為 25萬元。 5 萬元為給某外 聘非雇員銷售業(yè)績優(yōu)秀獎勵的旅游費支出， 當月該外聘人員還領(lǐng)取定 額報酬 2000元；（3）管理費用中 60 萬元為業(yè)務(wù)招待費支出；（4）會計按工資總額的 12計入成本費用的職工福利費 80 萬元，企 業(yè)當年福利費實際支出為 60 萬元；（5）營業(yè)外支出中， 30 萬元為遲延交貨按購銷合同約定支付的違約 支出，50 萬元為固定資產(chǎn)減值準備， 20 萬元為消防部門在防火檢查 中的罰款。四 某企業(yè) 2008 年主營業(yè)務(wù)收入 5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本 2500 萬元，營業(yè)稅金及附加 500萬元，銷售費用 1200萬元，管理費用 600 萬元，投資 收益 90 萬元，營業(yè)外支出 100萬元，企業(yè)利潤合計為 190萬元。稅 務(wù)稽查人員在檢查中，發(fā)現(xiàn)以下問題：（ 1）投資收益中，國債利息收入 20 萬元，公司債券利息收入 30 萬 元，直接投資于另一境內(nèi)法人企業(yè)的權(quán)益性投資取得的股息 40 萬元；