1、第二十四章 資產負債表日后事項內容框架1. 資產負債表日后事項概述2. 調整事項的會計處理3. 非調整事項的會計處理考情分析本章是全書重要章節，綜合性較強，難度相對較大。在考試中，既可以單獨出客觀題, 也可以與或有事項、資產減值、銷售退回和前期差錯更正等內容并結合所得稅因素考查主 觀題；近幾年側重考核資產負債表日后事項類別的界定、調整分錄的編制和報表項目的調 整等內容。第一節 資產負債表日后事項概述知識點：資產負債表日后事項概念界定資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不 利事項，但不是全部事項。資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末；財務報告批準 報出日是指

2、董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。日后事項期間確定般報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公 布的日期。特殊財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項 有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類 似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非 內容調整事項?！纠}單選題】甲上市公司2017年的年度財務報告于2018年2月20日編制完成， 所得稅匯算清繳日為2018年4月15日，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署 審計報告的日期為2018年4月16日，董事會批準財務

3、報告對外公布的日期為 2018年4 月17日，財務報告實際對外公布的日期為 2018年4月23日，股東大會召開日期為2018 年5月10日。則甲公司2017年度的資產負債表日后事項涵蓋的期間為（）。A. 2018年1月1日至2018年4月15日B. 2018年1月1日至2018年4月16日C. 2018年1月1日至2018年4月17日D. 2018年1月1日至2018年4月23日正確答案C答案解析資產負債表日后期間為下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報 告對外公布的日期。（繼續）如果在4月17日至23日之間發生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，經調整

4、或說明后的財務報告再經董事會批準報出的 日期為2018年4月25日，實際報出的日期為2018年4月30日，則甲公司2017年度 的資產負債表日后事項涵蓋的期間為（）。A. 2018年1月1日至2018年4月17日B. 2018年1月1日至2018年4月23日C. 2018年1月1日至2018年4月25日D. 2018年1月1日至2018年4月30日正確答案C答案解析財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關 的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報 告對外公布的日期為截止日期。知識點：資產負債表日后調整事項資產負債表日后調整事項是指對資

5、產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。(事項發生于日后，情況存在于日前)調1.資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在整或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在事或者確切結果。項2.資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步證據，證據表明特的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調占八、整，并據此調整報表相關項目。(1 )資產負債表日后訴訟案件結案典型 事 例(需要調整或確認一項負債)(2 )資產負債表日后取得確鑿證據(表明某項資產減值或調整減值)(3)資產負債表日后進一步確定(購入資產成本或售出資

6、產收入)(4)資產負債表日后發現（財務報表舞弊或差錯）提示：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間存 在或發生的，對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響的事 項。資產負債表日后發生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明 的情況在資產負債表日或資產負債表日以前 是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之 前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。【例題多選題】甲公司2017年度財務報告于2018年3月5日（批準）對外報出， 2018年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2017年12月5日銷售；2

7、018年2月5日，甲公司按照2017年12月份申請通過的方案成功發行公 司債券；2018年1月25日，甲公司發現2017年11月20日入賬的固定資產未計提折 舊; 2018年1月5日，甲公司得知丙公司2017年12月30日發生重大火災，無法償還 所欠甲公司2017年貨款。下列事項中，屬于甲公司2017年度資產負債表日后調整事項的有（）。A. 乙公司退貨B. 甲公司發行公司債券C. 固定資產未計提折舊D. 應收丙公司貨款無法收回正確答案ACD答案解析選項B,屬于資產負債表日后非調整事項?！纠}多選題】甲公司2 X15年財務報告于2X16年3月20日經董事會批準對外報 出，其于2 X16年發生的下

8、列事項中，不考慮其他因素，應當作為2 X15年度資產負債表 日后調整事項的有（）。A. 2月10日，收到客戶退回2 X15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增 值稅發票B. 2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元C. 3月15日，于2 X15年發生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1 600萬元，該金額較2X15年年末原已確認的預計負債多 300萬元D. 3月18日，董事會會議通過2 X15年度利潤分配預案，擬分配現金股利 6 000萬 元，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股正確答案AC答案解析選項B和D，屬于非調整事項?！就卣埂繛?/p>

9、什么提取盈余公積屬于調整事項？【解答】按照規定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取凈利潤的百分之十列入 公司法定公積金。因此，提取法定盈余公積本質上是企業的法定義務， 是資產負債表日已經存在的義務，滿足日后調整事項的定義，只不過當 時沒有計算出凈利潤而沒有提取，所以日后期間真正提取時，應作為日 后調整事項來處理?！就卣埂繛槭裁丛谫Y產負債表日后期間分派的現金股利和股票股利屬于非調整事項？【解答】資產負債表日后，企業制定利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發放股利或利潤的行為，并不會致使企業在資產負債表日形成現時義務，因此雖然發生該事項可導致企業負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不

10、存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。第二節調整事項的會計處理知識點：調整事項的處理原則和具體運用1稅前調整1. 涉及損益的項目通過“以前年度損益調整”科目核算；2. 涉及利潤分配的項目直接在“利潤分配”科目核算；3. 不涉及損益和利潤分配的項目，直接調整相關科目。當匯算清繳前，調整報告年度的應交所得稅；調整事 項會計 處理原 則2所得稅的期匯算清繳后，調整本年度的應交所得稅。調整遞延根據具體情況來判斷確認或者轉回遞延所得稅。3留存收益將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配一一未分配 利潤”科目，相應的調整“盈余公積”科目。（1）調整報告年度財務報表項目的期末

11、數或本年發生數；（2）4報表項目調整本年度財務報表項目的期初數或上年發生數；（3）上述調整調整涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整；（4）凡涉及貨幣資金的均屬當期，不調整報告年度報表項目。調整報假設日后事項發生在2018年2月1日，2017年財務報表批準報出日為表項目舉例2018年4月30日。資產負債表調整17年資產負債表項目的期末數，包括：有關資產、負債、所有者權益項目、應交所得稅（遞延所得稅資產或負債）、盈余公積和未分配利潤。利潤表調整17年利潤表項目的本年數，包括：收入、費用、所得稅 費用、凈利潤和每股收益。所有者權益變動表調整17年所有者權益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目 中的本

12、年數。調整18年資產負債表期初數，按17年12月31日調整后數字填列。【例題單選題】甲公司20 X3年財務報表于20 X4年4月10日對外報出。假定其20X4年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整20 X3年財務報表的是（）。A. 5月2日，自20 X3年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準B. 4月15日，發現20 X3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20 X3年利潤C. 3月12日，某項于20 X3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案， 由于新的司法解 釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債D. 4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成

13、重大損失，導致甲公司20 X3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額正確答案C答案解析選項A，發生在20 X3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項；選項B，由于報表已經報出，故不能調整20 X3年財務報表；選項C,屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原確認的相關的預計負債；選項D，屬于資產負債表日后非調整事項。【例題綜合題】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中約定甲公司應在2017年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損 失。2017年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司

14、賠償450萬元。2017年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。2018年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司 400萬元，甲、乙雙方均服從 判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款 400萬元。甲、乙兩公司2017年所得稅匯 算清繳均在2018年3月20日完成(假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前 抵扣，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣)。假定企業財務報告批準報出日是次年 3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10% 提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整 應交所得稅；涉及遞延所得稅資產的

15、，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性 差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字?！敬鸢浮?. 甲公司的賬務處理如下：(1) 稅前調整：借：以前年度損益調整100預計負債300貸：其他應付款400借：其他應付款400貸：銀行存款400【屬于2018年的事項，不調整2017年的相關項目】（2）所得稅調整：借：應交稅費應交所得稅100貸：以前年度損益調整（400 X25%） 100調整當期所得稅要根據法院最終判決結果借：以前年度損益調整75貸：遞延所得稅資產75（3）留存收益調整：借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調整借：盈余公積貸：利潤分配一一未分配利潤757

16、5 (100 100 + 75 = 75)7.57.5 (75 X10% = 7.5)調整遞延所得稅要根據會計在當初的處理結果（4）調整報告年度財務報表項目（略）【拓展】如果法院判決在所得稅匯算清繳之后呢？【解答】【承前例】（1 ）如果判決結果為400萬元，不調整當期所得稅，但是， 應該確認遞延所得稅資產25萬元；（2 ）如果判決結果為300萬元， 不調整當期所得稅，也不確認遞延所得稅資產；（3）如果判決結果為200萬元，不調整當期所得稅，但是，應該反沖遞延所得稅資產 丿元。25萬第23頁2. 乙公司的賬務處理如下:(1) 稅前調整：借：其他應收款貸：以前年度損益調整借：銀行存款貸：其他應收款

17、【屬于2018年的事項，不調整(2) 所得稅調整：借：以前年度損益調整4004004004002017年的相關項目】100300300 (400 100 = 300 )30(400 X25% ) 100貸：應交稅費一一應交所得稅(3 )留存收益調整：借：以前年度損益調整貸：利潤分配一一未分配利潤借：利潤分配一一未分配利潤貸：盈余公積(300 X10% ) 30(4) 調整報告年度財務報表項目(略)【例題多選題】甲公司2 X16年財務報表于2 X17年4月10日批準對外報出，下列 各項關于甲公司2 X17年發生的交易或事項中屬于 2X16年資產負債表日后調整事項的有()。A. 3月2日，發現2

18、X15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2 X15年利潤表及資產負債表有關項目B. 3月10日，2 X16年年底的一項未決訴訟結案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1 800 萬元。但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力C. 2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允 價值模式D. 4月3日，收到2 X16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發生 15%的退貨, 按照購銷合同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品有關的貨款正確答案AD答案解析選項B,雖然已經結案，但是甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力， 按照或有事項準則，不能確認為資產，因此不作為日后調整事項

19、處理；選項C,作為會計政策變更處理?！纠}單選題】甲公司為上市公司，其20 X6年度財務報告于20 X7年3月1日對外 報出。該公司在20 X6年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴且預 計賠償的金額在760萬元至1 000萬元之間（含7萬元訴訟費）。為此，甲公司預計了 880萬元的負債；20 X7年1月30日法院判決甲公司敗訴且需賠償1 200萬元，并同時 承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20 X6年度利潤總額的影響金額為（）。A. -880萬元B. -1 000 萬元C. -1 200 萬元D. -1 210 萬元正確答案D答案解析上述事項屬于資產負債表日后調整事項

20、，對甲公司20 X6年度利潤總額的影響金額=-1 210 （萬元）?！纠}綜合題】甲公司2015年5月銷售給乙公司一批產品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙公司應于收到所購物 資后兩個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到 2015年12月31日仍未付款。甲公司 于12月31日編制2015年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備 5萬元。甲公司12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為 200萬元，其中95萬元 為該項應收賬款。甲公司于 2016年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙 公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲

21、公司預計可收回應收賬款的60%。假定企業財務報告批準報出日是次年 3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10% 提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整 應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫 時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。正確答案（1 ）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備二100 X40% 5 = 35 （萬元）借：以前年度損益調整貸：壞賬準備（2 ）調整遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整（3 ）留存收益調整：借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調整借：

22、盈余公積35358.758.75 (35 X25% = 8.75 )26.2526.252.625貸：利潤分配未分配利潤2.625 （26.25 X10% = 2.625 ）（4）調整報告年度財務報表項目（略）【例題綜合題】甲公司2015年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120萬 元（不含增值稅，增值稅稅率為17% ）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入， 并結轉成本100萬元。2015年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計 提壞賬準備。2016年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于2016年2月28日完成2015年所得稅匯算清繳。假定企業財務

23、報告批準報出日是次年 3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10% 提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整 應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫 時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。正確答案（1 ）調整銷售收入：借：以前年度損益調整120應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.4貸：應收賬款40.4（2 ）調整銷售成本：借：庫存商品100貸：以前年度損益調整100（3 ）調整應繳納的所得稅：借：應交稅費一一應交所得稅5貸：以前年度損益調整5（4 ）調整留存收益：借：利潤分配一一未分配

24、利潤15貸：以前年度損益調整15借：盈余公積1.5貸：利潤分配一一未分配利潤1.5(5) 調整報告年度財務報表項目(略)假如甲公司已經對應收賬款計提了壞賬準備。(1 )調整營業收入；(2 )調整營業成本；(3 )調整壞賬準備；(4) 調整當期所得稅；(5) 調整遞延所得稅；(6 )調整留存收益。假如銷售退回發生在匯算清繳之后且未計提壞賬準備。(1 )調整營業收入；(2 )調整營業成本；(3 )調整留存收益。假如銷售退回發生在匯算清繳后且已經計提壞賬準備。(1 )調整營業收入；(2 )調整營業成本；(3 )調整壞賬準備；(4)調整遞延所得稅；(5 )調整留存收益。【拓展】日后期間發現的前期重大差

25、錯，屬于日后調整事項與前期差錯更正交叉的業 務，應按資產負債表日后調整事項的原則來處理，即調整報告年度報表的相關項目，而不 是調整本期年度報表的期初留存收益?！炬溄印看_定存貨可變現凈值時，應以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為 基礎并考慮持有存貨的目的。資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動 的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證 據，則在確定存貨可變現凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。第三節非調整事項的會計處理知識點：非調整事項的處理原則和方法處理原則資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情 況的事項，與資產

26、負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日 的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如 不加以說明，將不利于財務報告使用者作出正確估計和決策，因此， 應在附注中加以披露。處理方法資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要 的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營 成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。具體內容（一）日后發生重大訴訟、仲裁、承諾（二）日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化（三）日后因自然災害導致資產發生重大損失（四）日后發行股票和債券以及其他巨額舉債（五）日后資本公積轉增資本（六）日后發生巨額虧損（七）日后發生企

27、業合并或處置子公司（八）日后企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的 現金股利或利潤【例題單選題】20 X4年財務報告于20 X5年3月20日對外報出，其于20 X5年發 生的下列交易或事項中，應作為 20 X4年非調整事項處理的是（）。A. 1月20日，收到客戶退回部分商品，該商品于 20 X4年9月確認為銷售收入B. 3月18日，甲公司的子公司發布20 X4年經審計的利潤，根據購買該子公司協議約定，甲公司在原以預計或有對價基礎上向出售方多支付1 600萬元C. 2月25日發布重大資產重組公告，發行股份收購一家下游企業100%股權D. 3月10日，20 X3年被提起訴訟的條件結案，

28、法院判決甲公司賠償金額與原預計金 額相差1 200萬元正確答案C答案解析選項ABD屬于調整事項。【例題綜合題】甲公司是上市公司，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%， 2016年的財務報告于2017年4月30日經批準對外報出。2016年所得稅匯算清繳于2017 年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其 他分配。如無特別說明，調整事項均可調整應交所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。自2017年1月1日至4月 30日會計報表批準公布日前發生如下事項：要求：根據以下資料，判斷下述業務屬于調整事項

29、還是非調整事項，并根據調整事項 編制會計分錄。涉及調整利潤分配、盈余公積項目的，可以合并編制相關會計分錄。（計 算結果保留兩位小數）。（1）甲公司2017年3月15日收到C公司退回的產品以及退回的增值稅發票聯、 抵 扣聯，并退回已支付的貨款。該業務系甲公司2016年12月1日銷售給C公司產品一批， 價款200萬元，產品成本160萬元，合同規定現金折扣條件為：2/10 ； 1/20 ； n/30。2016 年12月10日C公司支付貨款。計算現金折扣不考慮增值稅額。正確答案判斷：屬于調整事項。借：以前年度損益調整200應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34貸：其他應付款230以前年度損益調整23023

30、0160160借：其他應付款貸：銀行存款【本分錄屬于2017年當年應進行的會計處理】借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：應交稅費一一應交所得稅貸：以前年度損益調整9 (200 160 4 )X25% = 9（萬元）（2）2017年3月27日，經法院一審判決，甲公司需要賠償 D公司經濟損失87萬 元，支付訴訟費用3萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經支付。該業務系 甲公司與D公司簽訂供銷合同，合同規定甲公司在 2016年9月供應給D公司一批貨物， 由于甲公司未能按照合同發貨，致使 D公司發生重大經濟損失。D公司通過法律手段要求甲公司賠償經濟損失 150萬元，該訴訟案在12月31日尚 未判決，甲公司已確認預計負債 60萬元（含訴訟費用3萬元