1、【例題1 綜合題】Y注冊會計師負責對X公司20X 8年度財務報表進行審 計。相關資料如下：資料一：在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末庫存均為零。A產品的發出計價采用移動加權平均法。資料二：20X8年度，X公司所處行業的統計資料顯示， 生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使 A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：A產品20 X 8年度收發存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數量（噸）單價（萬元）金額（萬元）年初余額

2、0001月3日入庫80604 80080604 8001月4日出庫70604 20010606002月9日入庫80554 4009055.565 000（略）11月30日出庫75523 90075523 90012月2日入庫75483 600150507 50012月9日出庫150507 500000年末余額000(1)根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20X8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。(2)在要求(1)的基礎上，如果X公司20 X 8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。答案：(1 ) 20

3、08年度行業統計資料顯示在 A產品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲，導致A產品成本上升，但A產品2008年度收發記 錄反映其成本不升反降。(2)財務報表項目認定存貨權力和義務、計價和分攤、完整性【例題2 簡答題】A注冊會計師負責對甲公司20 X 8年度財務報表進行審計。在對甲公司20X8年12月31日的存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下：廳P存貨名稱財務明細賬數量倉庫明細賬數量實物監盤數量1a產品35套30套30套2b產品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公

4、斤要求：(1)根據監盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬用戶登記、倉庫明細 賬用戶登記的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。(2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。(1)答:a產品倉庫明細賬數量與實物監盤數量一致， 但與財務明細賬數量不一致，可能系已銷售發貨但財務部門未及時作出會計處理，或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據傳遞至財務部門等原因所致。b產品財務明細賬數量與實物監盤數量一致， 但與倉庫明細賬數量不一致，可能系b產品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致。c材料財務明細賬數量與倉庫明細賬數量一致， 但與實物監盤數量

5、不一致。可能是c材料入庫后未及時記入財務明細賬與倉庫明細賬，或c材料退庫后沒有及時記入財務明細賬和倉庫明細賬等原因所致。d材料財務明細賬數量與倉庫明細賬數量一致， 但與實物監盤數量不一致。可能是由于d材料報廢后未及時進行財務處理、未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致答:應當考慮實施以下審計程序：應當查明差異原因，并及時提請甲公司更正；應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。【例題3 簡答題】A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司 20 X 8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60% 。除自營業務外，甲

6、公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A 注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于20X8年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：（ 1 ）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（ 2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（ 3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。（ 4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存

7、貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（ 5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（ 6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。要求：（ 1 ）針對上述（1 ）至（6 ）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（ 2） 假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出 A注冊會計師應當采取何種補救措施。1 )的答案事項 (1)存在不當之處。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應取得其規格、數量等有關資料。事項 (2)存在不當之處。理由： 開始盤點存貨前，應由盤點人員(而不是監盤人員 )對

8、擬盤點的存貨項目作出標識。事項 (3)存在不當之處。理由：對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員還應當通過預先編號的清單列表加以確定并開箱檢查。事項 (4)恰當。事項 (5)存在不當之處。對存貨監盤過程中收到的存貨，應納入存貨盤點范圍，但應要求單獨碼放，以防遺漏或重復盤點。事項 (6)存在不當之處。理由：應取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄核對。2 )的答案措施 (1)：評估與存貨相關的內部控制的有效性；措施 (2)：對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；措施 (3)：測試在該期間發生的存貨交

9、易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。【例題4 簡答題】B注冊會計師負責對乙公司20 X 8年度財務報表進行審 計。乙公司為玻璃制造企業，20 X 8年末存貨余額占資產總額比重重大。存 貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60% 的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20 X8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20

10、X 8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20 X 8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20 X 8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點， 并提供20 X 8年11月27日的盤點清單。(3)存貨數量的確定方法對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、 存憑證和記錄的方法確定存貨數量沒接觸;對于存放在C倉庫的玻璃，按 照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。(4)盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式

11、兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存兩聯都由一人掌管，起不到制約作用;盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部 門。(5)盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。（ 1 ）第（1 ）項中，乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確。因與存貨相關的內部控制薄弱，應當在期末實施盤點。乙公司確定的燒堿盤點時間不正確。燒堿分別存放在A、 B 倉庫，應在同一時點進行盤點，而不應安排在不同日期。（ 2）第（

12、2）項中，對存放在外地公用倉庫的玻璃盤點方式不正確。因存放在外地公用倉庫的玻璃占存貨金額比重較大，應當考慮實地盤點。（ 3）第（3）項中，對堆積型存貨數量的確定方法不正確。對于燒堿、煤炭和石英砂，應當運用工程估測、幾何計算等計量方法，并依賴詳細的存貨記錄。（ 4）第（4）項中，盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監督人員，由監督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。（ 5）第（5）項中，對出現的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點結束后，應由乙公司組成調查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理（復核確認），并將存貨實物數量和倉庫存貨

13、記錄調節相符。【例題5 簡答題】20 X8年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司20X8年度財務報表，委派 A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產企業，20X8年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10 個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司l個倉庫內。甲公司對存貨采用永續盤存制核算。甲公司擬于20 X 8年12月31 日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：（ 1 ）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。（ 2）在

14、對桶裝果汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄（應當利用容器的容積計量，但沒有計量）的方法，確定存貨的數量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20X8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20 X9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監盤程序。【答案】（ 1 ）注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取充分、適當的審計證據： 查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比等進行分析。（ 2）將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平不正確。由于存貨重要性和特殊性， 考慮到蘋

15、果存貨儲存條件比較簡陋，容易腐爛變質，注冊會計師不應當將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。對桶裝果汁實施的監盤程序不正確。注冊會計師應當獲取預先編號的清單；使用浸蘸 / 測量棒或依賴永續存貨記錄；選擇樣品進行化驗分析/ 利用專家的工作。甲公司確定的盤點時間不正確。對于同一類型存貨，A 注冊會計師應當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應安排在不同時間。例題7?綜合題】Y注冊會計師負責對X公司20 X 8年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料一：在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20 x 8年的年初、年末庫存均為零。A產品的發出計價采用移動加權平均法。資料二：20X8年度

16、，X公司所處行業的統計資料顯示， 生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使 A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：A產品20 X 8年度收發存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數量（噸）單價萬元）上額（萬元）數量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數量（噸）單價（萬元）金額（萬元）年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出7552390075523900庫12月2日入庫7548360015050750012

17、月9日出庫150507500000“末余額000要求:（1）根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別 X公司20 X 8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。（2）在要求（1）的基礎上，如果X公司20 X 8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。【答案】(1)2008年度行業統計資料顯示在 A產品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲，導致A產品成本上升，但A產品2008年度收發記錄反映其成本不升反降（才務報表項目卜定，貨卜利和義務、計價和分攤、完整性【例題8?綜合題】甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，

18、主要從事電子產品的生產和銷售。ABC會計師事務所委派X注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：資料一:（金額單位：萬元）甲公司索引號：B1-1，材料審計表編制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：（略）日期：2011年3月5日索引2010 年未審數審計調整審定數A原材料注釋14040注釋1:A原材料主要用于生產 A產品。A原材料2010年末結存數量與2009年末基本保持一致，但結存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應商從2010年初開始向甲 公司提供采購折扣（年末結算）。甲

19、公司在2010年12月31日收到A原材料供應商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應沖減A原材料2010年末結存成本60萬元。我們檢查了采購合同、供應商出具的采購折扣結算明細表以及相關的銀行進賬單據，沒有發現異常。審計處理建議：無須提出審計調整建議。要求：針對資料一的注釋1,假定不考慮其他條件，指出相關審計處理建議是否存 在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。注釋“計處理建議理由改進建議工有存在不當1是所收到的采購折扣對應的是2010年 度全年采購的A原 材料，不應全部沖減2010年末A原材料余額應該根據2010年度全年采購的A原材 料在2010年度的使用以及年末

20、結存情況，建議甲公司將已經于 2010年度耗 用部分所對應的采購折扣調整沖減 2010年末相應產成品成本以及 2010 年度的相應主營業務成本【例題9?綜合題】B注冊會計師負責審計 W公司20X8年度財務報表。資料摘錄：會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。要求摘錄：指出資料中所述內部控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，判斷該項控制在設計上是否存在缺陷。如果存在，予以指出，并簡要說明理由，提 出改進建議。資料中內部控制影響的財務報表項目及相關認定財務報表項目認定存貨/資產減值損失計價與分攤/發生、：元整性資料中內部控制的缺陷

21、分析與改進建議是否存在缺陷缺陷描述理 由改進建議是未將結存成本圖于口變現凈值的部分確認為存貨跌價準備結存成本圖于口義現凈值的部分應確認為存貨跌價準備將結存成本圖于口義現凈值的部分確認為存貨跌價準備【例題10?綜合題】B注冊會計師負責審計 W公司20 X8年度財務報表。資料一摘錄：B注冊會計師記錄了所了解的 W公司情況及其環境，部分內容如下：W公司主要競爭對手于20X8年末紛紛推出降價促銷活動。為鞏固市場份額，W公司于20 X 9年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價， 不同規 格的主要產品降價幅度從5%到20%不等。資料二摘錄：B注冊會計師記錄了 W公司財務數據，部分內容如下（金額單位：萬元

22、）：項目20 X8 年20 X7 年“貨賬面原價88928723k：存貨跌價準備370480“貨賬面價值85228243要求摘錄：針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。答案匚否可能表明，重大錯報風險理由重大錯報風險的層次財務報表項目及相關認定產品降價（資料一）可能導致存貨跌價，但20 X 8年計提的存貨跌價準備與上年相比不升反降（資料二），表明可能存在少提存貨跌價準備的錯誤認定層次存貨（計價和分攤）資產減值損失（完整性）資料一：甲公司