1、淺談會計信息失真現象及其根治對策    近年來，我國事業蓬勃，為輸送了大量的專業人才，然而，由于忽視了職業道德和法制教育，加之人們的價值觀念發生偏差，原有的道德規范不能完全適應新形勢變化，導致會計造假、會計信息失真現象越來越嚴重，了我國法制建設和市場的發展，也使會計職業陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機。本文就會計信息失真現象產生的原因及其根治對策談點自己的看法，以期拋磚引玉。一、會計信息失真現象產生的原因認真剖析會計信息失真原因，是深刻領悟“不做假帳”內涵，采取相應整治措施的前提。會計造假作為一種社會現象，在古今中外經濟生活中都是存在的，只是嚴重程度和

2、表現形式不同而已，當前這一頑疾屢治不愈的主要原因也是多方面的：1、部分會計人員素質低。一是缺乏職業道德。一些會計人員職業道德意識薄弱，私欲不斷膨脹，在物質利益驅使下，鋌而走險，通過各種手段偽造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜，將國家和集體的財產據為己有，中飽私囊，以至走向犯罪；二是會計人員責任心不強，業務知識貧乏，缺乏鉆研業務和敬業精神，墨守陳規，不思進取，尤其是對新會計制度知之甚少，工作拖拉，會計基礎管理薄弱，家底不清，財產不實，財務管理混亂，無法提供真實的會計信息，加之意識日益淡薄，難免做出違紀違法的事情；三是部分會計人員，受個人利益驅使，放棄職守，主動為領導出謀劃策，違反財經法

3、紀，做假賬、設賬外賬和“小金庫”，提供虛假的會計信息，虛報浮夸，粉飾業績，隱瞞收入，逃避稅收，謀求私利。2、屈從領導壓力，被動做假。我國會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系，單位領導決定其報酬及任期時間，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下，同時會計人員的個人利益也與利益密切相聯，一些會計人員出于對自身工作、報酬、職務等個人利益的考慮，往往會屈從于領導意圖。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，在領導的授意、指使、強令、脅迫下，會計人員被迫弄虛作假，有的甚至同流合污。如國內證券市場出現的“銀廣廈”案、“鄭百文”案、“麥科特” 案、“藍田股份”案等等，都是在企業負責人指使和策劃

4、下，會計人員才造假的。這些案例，雖然是會計人員造假，其實都是單位負責人授意、指使、強令、脅迫的結果。3、利益驅動。會計信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團體利益或個人私利。如某些單位負責人或為了考核獎勵、職工工資分配；或為了完成上級下達的任務；或為了去銀行貸款；或為了私設小金庫；或為了隱瞞利潤；或為了個人名利和地位等等，在財務會計造假上大做文章，強令會計人員篡改會計數據，編造虛假的會計報表，更有甚者，編造幾本帳簿，應付不同需要。有的企業為了上市，經過“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績優，以此通過中介機構的評估和注冊會計師的驗資。有些中介機構在利益驅使下，違背職業道德，按照被審計單位的

5、授意，出具虛假審計、驗資報告，給企業會計信息披上“真實”外衣，騙過有關部門，最后粉墨登場，躋身上市公司行列?！爸钡柠溈铺毓緝H僅花費1600萬元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可謂“低投入，高產出”。4、制度保障不健全。一是企業制度缺陷，目前我國企業大部分沒有建立的企業管理制度，易造成單位負責人獨斷專行，為會計造假提供了客觀條件，使會計人員淪為管理者造假的工具；二是會計準則不夠完善。市場經濟，需要與之相適應的會計管理制度，而目前企業財務管理制度不健全，會計基礎工作差，雖然近年來我國為規范市場運作，陸續出臺或修改了一些會計方面的法律法規，但是在實際執行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規

6、的出臺嚴重滯后于實踐的發展，立法缺乏超前性和預見        性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導致監督和打擊不力。5、監督執行乏力。目前在我國執行的是會計監督、內部審計監督和外部監督三位一體的監督體系，上很完善，但執行中卻不盡如人意。一是會計監督弱化，單位會計受制于領導，權力是領導給的，只能為領導服務，否則“頂得住的站不住”，現實中會計人員因堅持原則而受排擠、報復的不在少數，很多會計人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使會計監督形同虛設；二是企業內部審計監督體系不完善，制度不健全，內部牽制制度弱化，權責利界

7、線不清，內部監督不能獨立發揮其作用，內部審計往往根據領導的偏好去“監督”，無法從根本上遏制會計造假現象；三是政府監督沒有形成合力，財政、稅務、審計等部門外部監督雖有所作為，但由于諸多監督機關監督標準不統一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務，相互間的配合及監督合力未能形成，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用；四是社會監督體系不夠完善，雖然會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其審查驗證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應新形勢需要，難以形成有效的再監督機制；五是法律監督機制不完備，會計立法體系不完善，不能有效地發揮法律的威懾作用，造成單位和個人法律意識淡

8、薄，削弱了自我約束能力，一旦國家、集體和個人利益發生沖突時，容易誘發企業造假行為；六是由于監督不力，客觀上助長了會計造假行為，致使會計信息失真現象越演越烈，處于惡性循環狀態。6、懲罰力度不夠。我國刑法、會計法對會計做假行為都作了處罰規定，但由于種種原因，普遍存在著執法不嚴、懲治力度不夠的現象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調搞活經營，而放松了對違法違紀行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經濟處罰代替行政和刑事處罰。經濟處罰由造假單位來承擔責任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉嫁給股民，致使

9、執法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負責人和執行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導致造假者膽大妄為；四是會計造假成本低、風險小使會計造假現象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執法不嚴助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅使下無所顧忌，由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，不造假的機會成本過于高昂，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。二、防范信息失真現象的對策建議應當看到，會計信息失真是通過會計工作表現出來的，但會計信息質量的因素卻不僅僅表現在會計領域。從來看，會計信息失真現象是由多方面

10、原因造成的，須采取多種對策進行綜合治理，做到標本兼治。1、加強會計職業道德建設，營造良好的環境。一是廣泛宣傳會計誠信的重要性，會計人員以“不做假賬”為道德準則，以會計法為行為準則，樹立正確的人生觀和職業觀，自律、自重、自強，上頂住壓力，下擋住誘惑，維護會計人員良好的社會形象；二是加強會計人員繼續教育，提倡會計人員終身教育觀念，按崗施教，各種業務知識和財經法規制度，使其不斷提高素質，積累經驗，更新知識，提高其職業判斷技能，切實履行法定責任，堅持原則，忠于職守；三是進一步完善會計從業人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將會計職業道德納入會計從業資格范疇，納入會計日常管理工作，推動和完善

11、會計職業道德的規范化和法制化，使會計職業道德教育成為一項常抓不懈的；四是建立和實施、中介機構、會計從業人員誠信檔        案管理制度，每年進行年審、考評，表揚信用好的，曝光失信行為，情節嚴重的要吊銷其從業資格，并將考評結果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽掃地，付出代價，增強單位及會計人員的誠信意識；五是切實維護會計人員的正當權益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公、“不為三斗米折腰”的會計人員“頂得住、站得住”，營造抑惡揚善的良好環境，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促

12、進會計職業道德的遵守。2、規范單位負責人的責任。會計信息失真的原因主要來自單位內部，“源泉”主要是單位負責人，要解決這個，必須要從“源頭”抓起。一是要加強對單位負責人進行相關會計知識的培訓，尤其是加強對其誠信意識、道德和意識教育，以增強其遵守財經法規意識，爭取其對會計工作的理解和支持，以此推動會計工作規范；二是明確單位負責人為會計信息第一責任人，要按照新會計法中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求，強化單位負責人的會計責任和所承擔的法律責任，督促其加強會計管理；三是加強對單位負責人的監管，健全和完善對單位負責人的離任審計制度和三位一體的會計監督體系；四是加大各單

13、位會計工作的透明度，真正實行財務公開，自覺接受廣大干部職工監督；五是要加大會計信息失真的處罰力度，重點追究造假單位負責人和直接責任人的責任，尤其是追究指使、脅迫、強令會計人員做假賬的領導者法律責任，要讓造假者從各方面都受到損失，讓人們感到造假得不償失，增強單位負責人責任意識。如鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是個很好的反面教材。3、建立和完善內部控制體系，提高會計主體行為的規范程度。一是不斷加強內部會計管理制度建設，規范和完善單位內部會計管理活動的各項制度、措施和辦法，有效地維護會計管理制度體系的完整性、協調性和有效性，逐步建立基層單位對會計信息質量全面負責的良性機制；二是明確單位領導人、總

14、會計師、會計機構負責人、會計人員的具體分工和職責，確定單位內部會計核算形式，強化企業會計人員的監督權，確保會計信息真實可靠；三是建立并完善單位內部牽制制度、稽核制度、內審制度，實現自我約束、自我控制，及時發現并糾正錯誤，防范財務造假，有效堵塞漏洞；四是充分發揮會計控制的作用，由所有者委派財務總監，領導會計機構和會計人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財務總監與經營者之間互相配合互相監督，最大限度地維護所有者權益，使會計信息真實可靠。4、健全監督機制，加強監管力度。按照“行業自律、政府監管、法律規范”的思路框架，不斷完善“內部約束、部門監管、社會監督”三位一體的監管體系，形成全社會齊抓共管的良

15、好局面。一是建立內部監督約束機制，強化內部會計管理體系。在完善內部會計管理制度的基礎上， 配備業務素質高、工作能力強的會計人員并賦予其一定的責職權限，做到責權利相結合，使其充分發揮會計監督的作用。同時建立并完善內部審計制度，確保內審人員相對獨立地位，充分發揮內審作用。建立健全的內部控制制度，明確單位負責人與內審機構、會計人員的制約關系，避免濫用職權現象的發生；二是強化政府外部監督。加強財政、審計、稅務、銀行、監察、證券監管等職能部門之間的協調配合力度，形成一個統一的監督整體，充分發揮監督合力，依法加強對企業會計工作進行檢查、督促和審計，并使之規范化、制度化，尤其是要加強對執行新會計法的監督檢查

16、，增強會計信息的客觀性和公允性；三是充分發揮社會監督職能。加強會計師事務所等社會中介服務機構的作用，通過注冊會計師的驗資、評估等工作，對會計行為和會計信息質量進行監督，以此提高會計工作水平        和質量，制止和約束會計舞弊行為；四是加大會計信息透明度，自覺接受廣大干部職工和社會各界人士監督，擴大監督面，可建立有獎舉報制度，鼓勵人們與會計做假行為作斗爭。5、加快法制建設步伐，強化法制監管。一是要加強會計法制建設。借鑒發達國家經驗，結合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關法律、法規，制訂出具有可操作性的會計法規，并對違法行為規定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構、單位負責人和會計人員的賠償責任和比例，以便受害人依法向司法機關提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的；二是加大懲罰和執法力度，重