1、常勛編著國國 際際 會會 計計（第五版）世紀會計學系列教材2國際會計的形成與發展目錄目錄l第一章國際會計的形成與發展 第一節會計的國際化第二節會計職業界的國際化第三節國際會計的內容和定義l第二章會計慣例和財務報表的國際比較第一節重要會計慣例的國際比較第二節財務報表的國際比較3國際會計的形成與發展目錄目錄l第三章比較會計模式第一節會計模式的國際分類第二節美國會計模式第三節英國會計模式第四節法國會計模式第五節德國會計模式第六節日本、荷蘭、瑞典的會計實務體系第七節捷克（轉型期國家）會計實務體系的特征第八節發展中國家會計實務體系的一般特征4國際會計的形成與發展目錄目錄l第四章國際會計協調化活動第一節概

2、說第二節聯合國的協調化活動第三節歐洲聯盟的協調化活動第四節經濟合作與發展組織的協調化活動第五節證券委員會國際組織的協調化活動第六節國際會計師聯合會及國際審計準則第七節其他國際組織的協調化活動5國際會計的形成與發展目錄目錄l第五章國際會計準則委員會及國際會計準則第一節國際會計準則委員會的努力成果第二節編報財務報表的框架第三節國際會計準則與核心準則體系第四節重塑國際會計準則委員會的未來l第六章物價變動會計的基本模式第一節歷史成本不變購買力模式第二節現行成本名義購買力模式第三節對物價變動會計基本模式的評價6國際會計的形成與發展目錄目錄l第七章物價變動會計的國際展望第一節物價變動會計的國際對比第二節美

3、國的按現行成本不變購買力模式進行部分重新表述的程序第三節英國的現行成本模式第四節巴西高通貨膨脹環境下的不變購買力模式7國際會計的形成與發展目錄目錄l第八章企業合并與合營的會計處理第一節企業合并與合營導致的會計問題第二節取得控制權的購買法第三節取得控制權的權益結合法第四節對共同控制實體的比例合并法l第九章合并財務報表的編制第一節企業集團合并財務報表的編制程序第二節共同控制實體財務報表的合并第三節關于編制合并財務報表的諸問題8國際會計的形成與發展目錄目錄l第十章金融工具會計第一節衍生金融工具的確認和計量第二節期貨、期權、互換交易的會計處理第三節套期活動會計第四節金融工具在財務報表中的披露l第十一章

4、外幣交易折算第一節外匯市場與匯率第二節外幣交易會計的基本程序第三節應否確認未實現的匯兌損益第四節外幣交易會計的國際慣例與準則9國際會計的形成與發展目錄目錄l第十二章期匯交易的會計處理第一節期匯市場與遠期匯率第二節對外幣交易套期保值第三節對外幣承諾套期保值第四節對外幣投資凈額套期保值第五節外匯期貨合同用于投機牟利l第十三章 外幣報表折算第一節 區分流動與非流動項目法第二節 區分貨幣性與非貨幣性項目法第三節 時態法10國際會計的形成與發展目錄目錄第四節 現行匯率法第五節 時態法和現行匯率法剖析第六節 尚未解決的難題l第十四章 國際稅務第一節 國際稅務概論第二節 各國稅制比較第三節 國際雙重課稅的避

5、免第四節 國際避稅與反避稅第五節 國際稅務計劃第六節 國際轉讓價格11國際會計的形成與發展v世紀會計學紀會計學系列教教材 第一章國際會計國際會計的形成與發與發展第一節節會計會計的國際國際化第二節節會計職業會計職業界的國際國際化第三節節國際會計國際會計的內內容和定義義12國際會計的形成與發展第一節第一節 會計的國際化會計的國際化13國際會計的形成與發展會計的世襲遺產就是國際性的會計的世襲遺產就是國際性的 l早在早在14151415世紀世紀，意大利商人的經商活動就跨越國界了。l在第二次世界大戰勝利后第二次世界大戰勝利后，美國確立了它當時在世界經濟中的霸主地位，美國會計的影響向世界各地滲透。l西方會

6、計的發展及其在世界范圍內的廣泛傳播，是與工業革命后工業革命后現代企業組織和現代市場的發展相關聯的。14國際會計的形成與發展市場的國際化，特別是貨幣、資本市場市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化的國際化 l市場是商品經濟的產物。市場的國際化，開端于國際貿易國際貿易。l二戰以后，發達國家的企業除通過國際貿易將其有形的和無形的商品向海外輸出外，其向海外的直接投資海外的直接投資迅速擴大。l伴隨國際資本流動而來的是貨幣市場和資貨幣市場和資本市場本市場的國際化。15國際會計的形成與發展跨國公司的興起跨國公司的興起 l跨國公司(多國公司)的興起始于發達國家。發達國家。l人們對跨國公司貶褒不一貶褒不一。

7、l跨國公司基于其跨國經營和向國際籌資的需要，也成為會計國際化的重要推動力量。推動力量。16國際會計的形成與發展特定會計方法的國際性質特定會計方法的國際性質 l會計國際化帶來的一個獨特問題是把外幣交易和外幣報表的折算引進會計領域。l跨國公司的經營活動導致的另一個獨特的會計問題是，它(作為母公司)對國外子公司和合營公司的財務報表的合并。l與國際財務報表合并有關的另一個問題是：在世界各國物價變動趨向的差別如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務報表時，應該如何調整物價變動對國際財務報表合并的影響。17國際會計的形成與發展特定會計方法的國際性質特定會計方法的國際性質l國際財務報

8、表的合并與外幣報表的折算、國際物價變動影響的調整，已成為國際會計研究中相互聯系和制約、既需協調一致但又存在矛盾的兩難課題，論者常把它們列舉為國際會計的“三大課題”或“三大難題”。l另一個重要的內容是國際稅務會計。18國際會計的形成與發展第二節第二節 會計職業界的國際化會計職業界的國際化19國際會計的形成與發展會計職業界提供國際性服務的三個層次會計職業界提供國際性服務的三個層次l( (一一) )最高層次是一體化的國際性會計師事最高層次是一體化的國際性會計師事務所（會計公司）務所（會計公司）它們的國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內以同一名稱經營會計服務。總部設在美國和英國

9、的八大會計師事務所，經過相互間的合并和兼并其他事務所，改組成五大會計師事務所。2000年五大會計師事務所的規模對比見表1-1。2003年度“四大”會計師事務所規模對比見表1-2。20國際會計的形成與發展會計職業界提供國際性服務的三個層次會計職業界提供國際性服務的三個層次21國際會計的形成與發展會計職業界提供國際性服務的三個層次會計職業界提供國際性服務的三個層次22國際會計的形成與發展會計職業界提供國際性服務的三個層次會計職業界提供國際性服務的三個層次l( (二二) )第二個層次是建立在第二個層次是建立在“聯盟聯盟”基礎上基礎上的兼具國際和國內性質的會計師事務所的兼具國際和國內性質的會計師事務所

10、它們也以同一名稱在國際范圍內從事業務經營，但只是在入伙的各國會計師事務所之間“聯盟”的基礎上經營。表1-3列示了排序為510位的第二層次國際會計師事務所的規模對比。23國際會計的形成與發展會計職業界提供國際性服務的三個層次會計職業界提供國際性服務的三個層次24國際會計的形成與發展會計職業界提供國際性服務的三個層次會計職業界提供國際性服務的三個層次l( (三三) )第三個層次是國內性質的會計師事務所為從第三個層次是國內性質的會計師事務所為從事國際業務而進行的臨時性協作事國際業務而進行的臨時性協作為數眾多的國內性質的會計師事務所為了對其國內委托人的國外經營機構提供業務服務，往往通過代理協議約請其他

11、國家的會計師事務所進行，作為代理的事務所與它很少具有直接的組織系統關系，而只是同意在尊重雙方的業務要求和質量標準的基礎上各自為對方工作。在國內，先后建立了13家與國際會計師事務所合作經營的事務所，還有10多家在“聯盟”基礎上成為國際會計師事務所的成員所。 25國際會計的形成與發展會計職業界的國際組織會計職業界的國際組織 l早在19041904年，會計職業界就在圣路易斯舉行了第一次國際會計師大會；從1952年于倫敦舉行的第六次會議起，更確立了每五年舉行一次會議的慣例。l19721972年年于悉尼舉行的第十次會議，又決定建立常設技術委員會及秘書處，繼續在會議閉幕后進行工作，并且創設了會計職業界國際

12、協調委員會(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑舉行的第十一次會議上創建的國際會計師聯合會(IFAC)的前身。26國際會計的形成與發展會計職業界的國際組織會計職業界的國際組織l19731973年年，16個主要職業會計團體發起，在倫敦成立了國際會計準則委員會(IASC)，從事國際會計準則的制定工作。l19771977年年國際會計師聯合會成立后，根據雙方協商，國際會計準則委員會作為國際會計師聯合會的團體會員，仍然負責并有權用它自己的名義制定并公布國際會計準則。國際審計準則，由國際會計師聯合會所屬的國際審計實務委員會(IAPC)制定發布。27國際會計的形成與發展會計職業國際化的阻力會計職業國際化的

13、阻力 l(一)取得執照的必要學歷條件l(二)有否把后續教育作為更換執照的條件 l(三)可否有不同類型的執照l(四)職業考試我國已從1991年起舉行全國統一的注冊會計師考試。目前，報考者的條件是：(1)具有大專或大專以上學歷，(2)具有會計、審計、統計、經濟中級或中級以上專業技術職稱。考試及格者需在會計師事務所工作兩年后才能取得注冊會計師執業證書。28國際會計的形成與發展第三節第三節 國際會計的內容和定義國際會計的內容和定義 29國際會計的形成與發展國際會計的內容國際會計的內容l具有代表性的兩本國際會計著作的分章目錄：l( (一一)F.D.S.)F.D.S.崔、崔、G.K.G.K.米克：米克：國

14、際會計國際會計(2004(2004年年第五版第五版) )1.導論 7.財務報告與物價變動2.發展與分類 8.國際會計協調化3.比較會計(上) 9.國際財務報表分析4.比較會計(下) 10.管理計劃與控制5.報告和披露 11.國際稅務和轉讓定價6.外幣折算 30國際會計的形成與發展國際會計的內容國際會計的內容l( (二二)C.)C.諾比斯和諾比斯和R.R.帕克：帕克：比較國際會計比較國際會計(2004(2004年第八版年第八版) )第一部分 國際會計涵蓋的內容1.導論 4.財務報告的國際分類2.國際差異的原因 5.會計的國際協調化3.財務報告的一些主要差異 6.國際財務報告準則的要求31國際會計

15、的形成與發展國際會計的內容國際會計的內容第二部分 國別研究7.聯合王國的財務報告 11.德國的財務報告8.美國的財務報告 12.日本的財務報告9荷蘭的財務報告 13其他九個重要國家的財務報告10法國的財務報告 14中歐、東歐和中國的財務報告32國際會計的形成與發展國際會計的內容國際會計的內容第三部分國際會計問題15負債 17外幣折算16合并 18分部報告第四部分分析和管理問題19國際財務分析 21公司所得稅的國際面20國際審計 22管理會計33國際會計的形成與發展國際會計的內容國際會計的內容l這兩本著作歸納出如下的幾個特征特征：1.1.國際會計諸問題的研究，幾乎無不與跨國公司的經營活動相關聯，

16、而且包括財務會計和管理會計，雖然其更多的內容屬于財務會計。2.2. 國際財務報告、以跨國公司合并國外子公司的外幣報表為中心的外幣報表折算和國際物價變動影響的調整問題、國際稅務會計是國際(財務)會計的主要內容。國際審計也是國際會計可能包含的內容。34國際會計的形成與發展國際會計的內容國際會計的內容3.3.主要國家會計模式的比較研究，帶有宏觀會計的性質。當然，跨國公司為了順應其在東道國從事經營活動所應遵循的會計要求，對各國會計模式和重要會計方法的差異的比較研究，也是十分關注的。35國際會計的形成與發展本書的內容本書的內容 l本書偏重偏重于國際財務會計，在國際比較的基礎上著重描述國際會計的協調化，以

17、符合當前的發展趨向。l第二、第三章闡述了闡述了會計慣例和財務報表的比較以及主要的國別會計模式。l接著，比較詳細地詳細地討論了物價變動會計、合并財務報表和外幣折算這三大難題。l本書還簡述簡述衍生金融工具會計這一新課題，也論述論述了國際稅務和轉讓定價。36國際會計的形成與發展國際會計的定義國際會計的定義 l( (一一)20)20世紀世紀7070年代國際會計研究中的三種年代國際會計研究中的三種不同觀點不同觀點1.樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計”觀點2.悲觀主義者的“國別會計”觀點3.實務主義者把國際會計視為跨國公司(母公司)與國外子公司會計的觀點37國際會計的形成與發展國際會計的定義國際會計的

18、定義對以上三種觀點，美國會計學者T.R.韋里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在國際會計的不同國際會計的不同定義定義一文(發表于國際會計雜志1971年秋季號)中概括為：l(1)(1)一個全球體系；一個全球體系；l(2)(2)一種描述各國現行準則和慣例并提供與此有關的一種描述各國現行準則和慣例并提供與此有關的信息的方法；信息的方法；l(3)(3)母公司和國外子公司之間的會計實務。母公司和國外子公司之間的會計實務。38國際會計的形成與發展國際會計的定義國際會計的定義l( (二二)F.D.S.)F.D.S.崔和崔和G.G.G.G.繆勒所下的定義繆勒所下的定義 他們在合著的國際會計(1984年版和1

19、992年第二版)中寫道：“國際會計把通用的、面向本國的會計在最廣泛的涵義上擴展到：(1)(1)國際比較分析；國際比較分析；(2)(2)多國經營交易和多國企業經營方式下獨特多國經營交易和多國企業經營方式下獨特的會計計量和報告問題；的會計計量和報告問題；39國際會計的形成與發展國際會計的定義國際會計的定義(3)(3)國際金融市場的會計需要；國際金融市場的會計需要；(4)(4)通過政治的、組織的、職業界的和準則制通過政治的、組織的、職業界的和準則制定等方面的活動，對世界范圍內會計和財務報定等方面的活動，對世界范圍內會計和財務報告的差異進行的協調。告的差異進行的協調。”40國際會計的形成與發展國際會計的定義國際會計的定義l( (三三)M.Z.)M.Z.伊克