1、如何簡單明了的理解“免、抵、退”一，背景：自營企業國家對出口實行零稅率 。對 與出口對應的采購，比如采購加工費，原材料交納的增值稅進行退回 。實際操作中考慮到生產是一個連續過程，所以很難區分加工費、原材料是用于內銷還是出口。 所以用簡易辦法處理。即核定一個退稅率作為一個區分標準來計算退稅。標準內的可退，標準外的就不能再抵也不能再退（退稅差）。理解：退稅率可以理解為區分原材料是內銷還是外銷的標準，標準內的可以退稅，標準外的 不能退稅，也不能低稅。即是我們通常所說的“退稅差”。即不能抵也不能退。二，理解“免抵退”1， “免抵” 同步：免了采購環節的增值稅，如何免，用抵的方式免， 抵內銷銷項的方式免

2、。2， “退”：通過計算最后要退回給企業的稅三，計算方法 :1， 統計出當期進項2， 統計出當期銷項3， 計算出當期 免抵退 稅額（退稅額）理解：出口退稅額4， 計算出當期 免抵 稅額5， 計算出當期的出口退稅差（無進口料的情況下就是退稅差）四，計算公式：當期應納稅額= 當期內銷銷項- （當期內銷進項- 當期不得免不得抵）- 上期期未留抵理解： 1 當期應納稅額 >0, 即為當期應納增值稅，當期應納稅額<0，即為當期期未留抵2現實中理解為（現金交給稅局的增值稅+免抵退稅額）3 正常不能減全部進項，因為出口對應的進項是不能減的。這里減了，相當于國家要退的稅已經提前給你抵了一部份。日后

3、如果真金白銀退的時候要把這部份扣除免抵 退稅額 出口貨物離岸價×匯率×退稅率（免稅進料* 退稅率）理解：如果沒有免稅進料，即為按出口計算的出口退稅額免抵退不得免不得抵的稅額=(出口 *匯率 -免稅進料 )*（征退稅 -退稅率）理解：如果沒有免稅進料，即為“出口退稅差”應退稅額 =MIN( 當期期未留抵，當期免抵退稅額)當期期未留抵 <= 當期免抵退稅額，應退稅額=當期期未留抵當期 免抵 稅額 =當期免抵退稅額-當期應退稅額當期期未留抵 >當期免低退稅額，應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額 =0期末留抵稅 =當期期末留抵稅-當期免抵退稅額，下月繼續抵扣五，實際操

4、作系統：1， 增值稅銷售發票開票系統2， 增值稅采購發票認證系統3， 出口退稅系統4， 增值稅納稅申報表：期未留抵六，舉例（稅率17% ，退稅率13% ）購料價 100 萬，增值稅17 萬內銷額 58.5 萬 ,增值稅 8.5 萬出口 5 萬 USD，匯率 8.31， 購料：借：原材料100應交稅金 -應交增值稅 -進項 17貸：銀行1172， 內銷貨物：借：銀行58.5貸：主營業務收入50應交稅金 -應交增值稅 -銷項 8.53， 出口貨物：借：銀行5*8.3=41.5貸：主營業務收入41.54， 不得抵、不得扣的進項41.5* （ 17%-13% ） =1.66借：主營業務成本1.66貸：

5、應交稅金-應交增值稅 -進項轉出1.665， 計算當期應納稅額當期應納稅額= 當期內銷銷項- （當期內銷進項- 當期不得免不得抵）- 上期期未留抵=8.5-(17-1.66)-0=-6.84 期未留抵也是 6.84 6, 計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×匯率×退稅率（免稅進料*退稅率）=5*8.3*13%-0=5.3957，計算應退稅額應退稅額 =MIN( 當期期未留抵，當期免抵退稅額)=MIN(6.84 ， 5.395)=5.395借：應收出口退稅5.395貸：應交稅金-應交增值稅 -出口退稅 5.3958， 收到退稅款借：銀行存款5.395貸：應收出口退稅5.3

6、959，結轉下期留抵稅額6.84-5.395=1.445應交增值稅T 字賬進項 17銷項 8.5進項轉出 1.66出口退稅 5.395其未留抵1.445假如本月進項稅額為11 萬。其他條件不變。1， 進項 11，銷項 8.5，進項轉出1.662， 當期應納稅額 =8.5- （ 11-1.66） =-0.84即為期未留抵稅額 0.843，應退稅額 =MIN( 當期期未留抵，當期免抵退稅額)MIN(0.84 ， 5.395)=0.84當期免抵稅額 =5.395-0.84=4.555借：應收出口退稅0.84應交稅金 應交增值稅 出口抵內銷4.555貸：應交稅金 應交增值稅 -出口退稅 5.395應交

7、增值稅T 字賬進項 11銷項 8.5出口抵內銷4.555進項轉出1.66出口退稅5.395期未 0假如進項5 萬，其他條件相同。1， 進項 5，銷項 8.5 ，進項轉出1.662， 當期應納稅額 =8.5- （ 5-1.66 ） =5.16即為期未留抵稅額0，應納稅為5.163， 應退稅額 =MIN(0 ，當期免抵退稅額)MIN(0 ， 5.395)=0當期免抵稅額 =5.395-0=5.395借：應交稅金 應交增值稅 出口抵內銷5.395貸：應交稅金- 應交增值稅 出口退稅5.3954， 轉出應交增值稅借：應交稅金- 應交增值稅 轉出未交增值稅5.16貸：應交稅金未交增值稅5.16應交增值稅

8、T 字賬進項 5銷項 8.5出口抵內銷5.395進項轉出1.66出口退稅 5.395轉出未交增值稅5.16期未 0研究討論一下：將上述例子中的三種情況放一起。應交增值稅T 字賬應交增值稅T 字賬進項 17銷項 8.5進項 11銷項 8.5進項轉出 1.66出口抵內銷 4.555進項轉出 1.66出口退稅 5.395出口退稅 5.395其未留抵 1.445期未 0應交增值稅T 字賬進項 5銷項 8.5出口抵內銷5.395進項轉出1.66出口退稅5.395轉出未交增值稅5.16期未 0實際操作中過程沒有那么復雜難懂。應該是這樣的一個過程1， 做采購，做內銷，做外銷，做出口退稅差2， 做退稅（免抵退稅額）借：應收出口退稅5.395貸：應交稅金 應交增值稅 出口退稅5.3953， 調整實際應收出口退稅借：應交稅金 應交增值稅 出口抵內銷4.555貸：應收出口退稅4.555宏盈等自營企業進一步簡化做法：不管實際 “應收退稅額” 是多少而將所有的 “免抵退金額”處理為“出口抵內銷”金額即：即將所有的“出口退稅”轉為“出口轉內銷”（這種做法沒有根據業務發生時間來做分錄，是一種滯后的方法。沒有如實及時的反應經常情況，也沒有如實及時反應債權。但是這種