1、小企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)審計(jì)方案主講人： 陳德榮上海公正會計(jì)師事務(wù)所主任上海市會計(jì)學(xué)會常務(wù)理事、副秘書長上海高級會計(jì)師、注冊會計(jì)師考前培訓(xùn)指定授課講師中國注冊會計(jì)師協(xié)會理事、上海注冊會計(jì)師協(xié)會常務(wù)理事一、有關(guān)小企業(yè)會計(jì)制度的幾點(diǎn)說明（一）制定小企業(yè)會計(jì)制度的意義1、貫徹落實(shí)中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法2、國務(wù)院企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的要求3、符合國際潮流借鑒先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)4、改善和提高小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量個(gè)體工商戶會計(jì)制度適合于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、不適合有限公司 1992 年的行業(yè)會計(jì)制度過于簡單、缺乏可比性2001 年的企業(yè)會計(jì)制度過于復(fù)雜、不符合成本效益原則（二）劃分為小企業(yè)的兩條標(biāo)準(zhǔn)1、不對外籌集資金

2、不在公開市場發(fā)行股票和債券2、經(jīng)營規(guī)模較小原國家經(jīng)貿(mào)委、計(jì)委、財(cái)政部、國資委規(guī)定行業(yè)名稱從業(yè)人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額備注工業(yè)企業(yè)300 人以下3000 萬以下4000 萬以下建筑企業(yè)600 人以下3000 萬以下4000 萬以下批發(fā)企業(yè)100 人以下3000 萬以下零售企業(yè)100 人以下1000 萬以下交運(yùn)企業(yè)500 人以下3000 萬以下郵政企業(yè)400 人以下3000 萬以下住宿餐飲企業(yè)400 人以下3000 萬以下農(nóng)口企業(yè)500 人以下1000 萬以下倉儲企業(yè)100 人以下1000 萬以下房地產(chǎn)企業(yè)100 人以下1000 萬以下金融企業(yè)100 人以下5000 萬以下地質(zhì)水利企業(yè)600 人以下20

3、00 萬以下文體娛樂企業(yè)200 人以下3000 萬以下信息傳輸企業(yè)100 人以下3000 萬以下計(jì)算機(jī)服務(wù) 及軟件企業(yè)100 人以下3000 萬以下租賃企業(yè)100 人以下1000 萬以下商務(wù)及科技服務(wù)企業(yè)100 人以下1000 萬以下居民服務(wù)企業(yè)200 人以下1000 萬以下其他企業(yè)100 人以下1000 萬以下（三）小企業(yè)會計(jì)制度適用范圍1、原則上適用于公司制的小企業(yè)2、屬于小企業(yè)不等于一定執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度（ 1）本身有較高的要求需要執(zhí)行2001 年的企業(yè)會計(jì)制度（2）母公司統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行 2001 年的企業(yè)會計(jì)制度 （3）經(jīng)營規(guī)模由大變小但未滿三年時(shí)（四）小企業(yè)會計(jì)制度的原則和特點(diǎn)1、盡可

4、能通俗易懂、簡便易行 2、充分考慮稅務(wù)、銀行、投資者會計(jì)信息使用需求3、簡化處理但不改變重要的會計(jì)處理原則4、減少會計(jì)人員的職業(yè)判斷5、堅(jiān)持會計(jì)與稅收分離的原則1993 年行業(yè)會計(jì)制度2001 年企業(yè)會計(jì)制度 2007 年新的具體準(zhǔn)則（不再制定會計(jì)制度）簡化 派生、小企業(yè)會計(jì)制度和 2001 年企業(yè)會計(jì)制度的主要差別一）會計(jì)核算方面的主要差別項(xiàng)目企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)期間年度、半年度、季度、月度年度、月度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取要求計(jì)提長短期投資、 應(yīng)收款 項(xiàng)及委托貸款、存貨、固定及 無形資產(chǎn)、在建工程等八項(xiàng)只要求計(jì)提短期投資、 應(yīng)收 款項(xiàng)、 存貨、 等流動資產(chǎn)項(xiàng) 目短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照總

5、體、分類、單項(xiàng)計(jì)提按照總體計(jì)提出租出借 包裝物成 本視金額大小分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出或（長期）待攤費(fèi)用全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出接受捐贈 資產(chǎn)的入 帳價(jià)值不存在活躍市場的按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不存在活躍市場的按照預(yù)計(jì)同類、類似的市場價(jià)格長期股權(quán) 投資權(quán)益 法核算復(fù)雜的權(quán)益法核算方法， 核祘 股權(quán)投資差額， 被投資單位資 本公積增加投資單位隨之增 加簡單的權(quán)益法核算方法， 不 核祘股權(quán)投資差額， 被投資 單位資本公積增加投資單 位不隨之增加長期股權(quán)投資應(yīng)收現(xiàn)金股利區(qū)分為投資前部分全部沖減 投資、投資后部分成本法增加 利潤、權(quán)益法沖減投資投資當(dāng)年全部沖減投資、 投 資以后年度成本法增加利 潤、權(quán)益法沖減

6、投資長期債權(quán) 投資的手 續(xù)費(fèi)視金額大小分別計(jì)入當(dāng)期損益或分期攤銷全部計(jì)入當(dāng)期損益長期債權(quán)投資的溢折價(jià)攤銷可采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷采用直線法攤銷購建固定 資產(chǎn)借款 費(fèi)用比較復(fù)雜， 強(qiáng)調(diào)同資產(chǎn)支出數(shù) 掛鉤允許資本化期間的全部利 息均可資本化， 不強(qiáng)調(diào)同資 產(chǎn)支出數(shù)掛鉤融資租賃固定資產(chǎn)入帳價(jià)值原資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃 付款額現(xiàn)值較低者。 如果租賃 資產(chǎn)占總資產(chǎn) 30%以下可按照 最低租賃付款額入帳可按照最低租賃付款額入 帳。運(yùn)雜費(fèi)等以及符合資本 化條件的利息和匯兌損益 也可計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債符合確認(rèn)條件的應(yīng)予確認(rèn)， 不 符合確認(rèn)條件的應(yīng)予披露不要求確認(rèn)，只要求披露所得稅會計(jì)允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會

7、計(jì)法中選擇只要求用應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債 表日后事 項(xiàng)對所有的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露對期后銷售退回事項(xiàng)進(jìn)行 調(diào)整，其他連同非調(diào)整事項(xiàng) 進(jìn)行披露會計(jì)報(bào)表三張主表，若干附表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張 主表， 現(xiàn)金流量表可選。 一 般納稅人應(yīng)提交應(yīng)交增值 稅明細(xì)表，其他附表可選會計(jì)報(bào)表附注比較全面、復(fù)雜主要內(nèi)容為重要的會計(jì)政 策和估計(jì)變更說明， 票據(jù)貼 現(xiàn)、未決訴訟或仲裁、 購買 或處置長期股權(quán)投資、 與主 要投資者往來、 期后事項(xiàng)等 重要事項(xiàng)說明二）會計(jì)科目方面的主要差別企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)制度單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收利息” 、“應(yīng)收股利”科目合并設(shè)置“應(yīng)收股利”科目分別設(shè)置“原材料” 、“包裝物”

8、和“自制半成品”科目合并設(shè)置“材料”科目單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤”科目單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款” 、“預(yù)付帳 款”、“委托貸款” 、“應(yīng)收補(bǔ)貼款” 等科目未單獨(dú)設(shè)置，可利用相關(guān)總帳科 目。業(yè)務(wù)較多的可以單獨(dú)設(shè)置。單獨(dú)設(shè)置 “物資采購” 、“材料成本 差異”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商 品”、“勞務(wù)成本” 、“以前年度損益 調(diào)整”、“專項(xiàng)應(yīng)付款” 以及三資企 業(yè)特有的科目等未單獨(dú)設(shè)置，需要時(shí)可以設(shè)置單獨(dú)設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目不單獨(dú)設(shè)置科目， 原則上要求在發(fā)現(xiàn)損溢時(shí)直接處理單獨(dú)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目不單獨(dú)設(shè)置科目， 并入“營業(yè)外收 入”科目核算“資本公積” 下開設(shè)資本溢價(jià)、 接 受捐

9、贈、 外幣折算差價(jià)、 其他等七 個(gè)明細(xì)科目“資本公積” 下不需開設(shè)股權(quán)投資 準(zhǔn)備、 撥款轉(zhuǎn)入、 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等 三個(gè)明細(xì)科目“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 、“未確 認(rèn)融資費(fèi)用” 、“預(yù)計(jì)負(fù)債” 、“應(yīng)付 債券”、“遞延稅款”等科目不適用，未設(shè)置三、有關(guān)小企業(yè)審計(jì)方案的幾點(diǎn)說明（一）制定小企業(yè)審計(jì)方案的意義1、成本效益原則2、為小企業(yè)審計(jì)工作制定最低標(biāo)準(zhǔn)并提供可操作方案3、作為審計(jì)準(zhǔn)則和指南的補(bǔ)充（二）小企業(yè)審計(jì)方案的適用范圍1、小企業(yè)審計(jì)方案僅僅適用于小型企業(yè)的個(gè)別報(bào)表審計(jì)，不適用于 小型企業(yè)的合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)。2、某些執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)不適用小企業(yè)審計(jì)方案（1）被審計(jì)單位管理混亂，如缺乏

10、可靠的會計(jì)記錄，缺乏最基本的 管理制度尤其是內(nèi)部控制，甚至有舞弊和較大的違法違規(guī)可能等。（2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，使得注冊會計(jì)師無法消除對 其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，或者被審計(jì)單位上期會計(jì)報(bào)表被出具了無法 表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（3）盡管被劃分為小企業(yè)，但銷售額或資產(chǎn)總額相對較大。 上述單位應(yīng)當(dāng)按照或利用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和底稿實(shí)施審計(jì)。3、某些執(zhí)行 2001 年企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)審計(jì) 方案執(zhí)行 2001 年企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)或利用標(biāo)準(zhǔn)的審 計(jì)程序和底稿實(shí)施審計(jì)。如上所述， 屬于小企業(yè)不等于一定執(zhí)行 小企業(yè)會計(jì)制度 。這些 企業(yè)如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單且業(yè)務(wù)

11、量相對較小， 執(zhí)行 2001 年企 業(yè)會計(jì)制度和執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的差異很小，可以根據(jù)被審 計(jì)單位具體情況追加審計(jì)程序后執(zhí)行小企業(yè)審計(jì)方案。（三）小企業(yè)審計(jì)方案的特點(diǎn)1、一般情況下以實(shí)質(zhì)性測試代替符合性測試2、利用內(nèi)控和經(jīng)營調(diào)查、分析性復(fù)核等工作確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、有條件盡量使用詳查方法4、審計(jì)程序和審定意見合二為一（四）關(guān)于小企業(yè)審計(jì)方案的程序和底稿1、小企業(yè)審計(jì)方案只列示了常用的程序和底稿，其余自行設(shè)制 有關(guān)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制底稿、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、 被審計(jì)單位聲明書、 詢證函、實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表及有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)表表式等參照審計(jì)準(zhǔn)則 和指南等自行設(shè)制。2、不能滿足被審計(jì)單位具體情況所需應(yīng)當(dāng)追加審

12、計(jì)程序和底稿，被 審計(jì)單位不適用的程序和底稿可以刪減。（五）關(guān)于小企業(yè)審計(jì)方案的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題 新的審計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。 小企業(yè)審計(jì)方案充分考慮到 新準(zhǔn)則的精神，并根據(jù)成本效益原則，在小企業(yè)審計(jì)方案中設(shè)計(jì)和增 加了內(nèi)控和經(jīng)營的調(diào)查，強(qiáng)調(diào)了分析性復(fù)核工作和對以前年度審計(jì)報(bào)告或工作底稿的復(fù)閱，又在適用范圍里作了限制，從這幾個(gè)方面努力 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、小企業(yè)審計(jì)方案主要內(nèi)容介紹 小企業(yè)審計(jì)方案從底稿角度看分為三個(gè)部分：綜合類工作底稿、實(shí)質(zhì) 性測試類工作底稿、備查類工作底稿。（一）綜合類工作底稿主要內(nèi)容1、審計(jì)報(bào)告 （未例出格式，以下以表示）2、審計(jì)約定事項(xiàng)控制表3、審計(jì)工作小結(jié)4、審計(jì)標(biāo)識

13、5、已審計(jì)會計(jì)報(bào)表6、試算平衡表7、審計(jì)差異調(diào)整表（調(diào)整、重分類、未調(diào)整3 張）8、未審計(jì)會計(jì)報(bào)表9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書10、被審計(jì)單位聲明書11、被審計(jì)單位基本情況表12、總體審計(jì)計(jì)劃13、會計(jì)報(bào)表分析性測試（ 4 張）14、與被審計(jì)單位人員、專家、其他人員的會談記錄、函件15、管理建議書（ 對上述 2、 12、13 作重點(diǎn)介紹 ）二）備查類工作底稿主要內(nèi)容 除前 3 項(xiàng)之外均未列出格式）1、生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)查表2、內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷表3、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)調(diào)查表4、營業(yè)執(zhí)照5、有關(guān)政府批文6、合同或章程7、稅務(wù)登記文件8、外匯登記證9、企業(yè)代碼證10、董事會會議紀(jì)要或摘錄11、重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議12、上年度審計(jì)報(bào)告、管理建議書13、驗(yàn)資報(bào)告、評估報(bào)告書14、主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件 （對上述 1、2、3 作重點(diǎn)介紹 ） （三）實(shí)質(zhì)性測試工作底稿主