1、股份有限公司-會計核算指導手冊53第三節第三節生產經營業務生產經營業務目錄目錄3.33.3 生產經營業務生產經營業務.543.3.1 業務流程.543.3.1.1 公司的生產過程.543.3.1.2 成本的核算過程.543.3.2 會計政策.573.3.2.1 產品生產成本的歸集.573.3.2.2 成本核算的方法.623.3.3 會計確認.623.3.4 會計處理.653.3.4.1 生產成本的歸集.653.3.4.1.1“生產成本”科目.653.3.4.1.2 “制造費用”科目.693.3.4.1.3 生產成本歸集中的其他事項.713.3.4.2 成本的核算處理.723.3.4.2.1 制

2、造費用的分攤.723.3.4.2.2 產品成本的計算方法.733.3.4.2.3 成本核算的基礎統計工作.733.3.4.2.4 產品成本的計算步驟.74股份有限公司-會計核算指導手冊543.33.3 生產經營業務生產經營業務3.3.13.3.1 業務流程業務流程3.3.1.13.3.1.1 公司的生產過程公司的生產過程公司水泥生產為流水線生產，工序較為簡單，期末各車間只有少量在產品(數量較少，不作核算)。具體生產工序如下：1破碎車間；礦石原料的粉碎，工序簡單，期末無在產品，無庫存。2原料車間；粉碎后的原料研磨為生料，期末一般有庫存，形成自制半成品-生料。3燒成車間；生料燒制為熟料，期末一般有

3、庫存，形成自制半成品-熟料。4成品車間。熟料加工為不同標號水泥，月末無半成品。3.3.1.23.3.1.2 成本的核算過程成本的核算過程1.成本核算的基本要求財務部門對生產過程的控制和管理主要是生產成本的核算過程。公司的財務部門在進行成本核算時，應按以下基本要求進行：（1）首先，需要確定生產成本各項目的歸集方法和依據，即確定正確劃分生產費用和經營管理費用的方法，以正確歸集產品的實際生產成本；在進行成本核算之前，必須確定歸集生產成本的范圍，只有以生產產品為目的的，在產品的生產過程中發生的，并形成產品價值的各項支出(包括直接和間接的支出)才能作為產品的生產成本歸集對象。（2）然后，需要確定財產物資

4、計價和價值結轉的方法，即在生產過程中耗用的、歸集到產品成本中去的各項支出的計價方法，主要包括以下幾個項目：A投入的原材料、其他生產用材料的價值確定方法;B生產用固定資產的折舊方法及分攤方法;C低值易耗品的攤銷方法;D人工費用的分攤方法;股份有限公司-會計核算指導手冊55E其他在生產過程中發生的支出的價值確定方法。（3）其次，應進行成本核算的基礎工作，即為進行成本歸集和成本計算而進行的對原始數據的統計工作。成本核算的基礎工作應主要包括以下內容：A標準(包括投料比例，計劃成本等)的制定和修訂；B材料物資的計量、收發、領退和盤點；C原始的生產記錄；D中間產品(在產品、自制半成品)的定價。（4）最后，

5、是采用與實際生產情況相符合的成本計算方法，進行成本計算。在確定成本計算的方法時，必須考慮以下幾個方面的內容：A生產的組織形式；B生產的工藝過程；C生產的規模；D公司管理層和天山股份集團的管理層的要求。2.成本核算的一般程序根據上述成本核算的基本要求，財務部門應按以下的成本核算程序進行：在日常工作中，對生產過程中的支出進行審核和控制，只有經授權部門批準的并屬于生產成本的支出才能計入生產成本。1）將本期直接為產品的生產而發生的各項支出按項目歸集產品生產成本；2）將本期發生的生產費用在各種產品之間進行歸集和分配；3）將期初在產品的價值與本期發生的生產成本之和，在本期完工產品與月末在產品之間分配和歸集

6、，以計算完工產品成本和期末在產品的成本。在實際生產過程中，產品成本的歸集包括直接材料、直接人工和制造費用的歸集。1）直接材料的歸集直接材料歸集的主要依據是由生產辦呈報至財務部并經財務部審核后的“原材料燃料消耗表”，其他輔助依據可以包括但不限于經審核的“各項產量結轉表”、“庫房備品備件和各種輔助材料消耗表”、“動力單耗以及水電費消耗分配表”和“打包銷量結轉表”等。直接材料的具體歸集方法可以根據公司的實際進行選擇直接歸集或者倒推計算等方式，或者綜合多種方式，公司可以采用的綜合方式如下：股份有限公司-會計核算指導手冊56公司首先取得（1）來自倒推核算的直接材料分配數據、（2）生產辦根據計量臺賬匯總的

7、直接材料分配數據和（3）生產辦根據對直接材料存貨盤點結果核算后取得的直接材料消耗數據；然后綜合平衡三方面數據，再確定直接材料的當期應歸集數據（在正常情況下，公司一般采用第三類數據作為當期直接材料的歸集依據，其他數據來源可以作為有效評估直接材料消耗情況的依據，為公司的成本控制提供條件）。對于（1）“來自倒推核算的直接材料分配數據”的取得，主要方式是：首先，生產辦牽頭和各生產分廠（車間）對各生產分廠（車間）進行存貨的盤點，分別取得產成品（水泥）、半成品（熟料、生料）的期末實際庫存量；然后，生產辦根據質管辦期末出具的經質管辦負責人審核的“材料配比加權平均匯總”（根據當期累計出具給生產部門的“材料配比

8、單”和實際生產情況加權平均后編制），和根據盤點實際情況，先從產成品（水泥）倒推計算出領用的半成品（熟料）、其他材料的數據，再從半成品（熟料）倒推計算出領用的半成品（生料）及其他材料的數據，最后同樣對半成品（生料）使用的原材料進行倒推計算，最終取得（1）“來自倒推核算的直接材料分配數據”。對于（2）“生產辦根據計量臺賬匯總的直接材料分配數據”，是生產辦根據每日由各生產分廠（車間）報送來的、經生產分廠（車間）負責人審核的計量臺賬（包括當日生產情況以及消耗的各種原材料量的匯總），進行匯總后得到的。對于（3）“生產辦根據對直接材料存貨盤點結果核算后取得的直接材料消耗及分配數據”，是指生產辦根據材料盤點

9、的收發，經核算后取得的各個生產分廠（車間）的直接材料消耗及分配數據。2）直接人工的歸集直接人工的費用歸集來自經勞資部門審核后提供的工資福利費用匯總表，并根據其分配計入各生產分廠（車間）的產品成本；3）制造費用的歸集制造費用具體在生產分廠歸集，具體可以包括生產車間的折舊、生產車間管理部門的工資和不屬于直接用于生產產品的水電費支出、備品備件等輔助材料的使用等。具體核算依據來自經審核的折舊匯總表、工資福利費用匯總表、由生產辦審核后的“動力單耗以及水電費的消耗分配表”、“庫房備品備件和各種輔助材料消耗表”等。股份有限公司-會計核算指導手冊573.3.23.3.2 會計政策會計政策3.3.2.13.3.

10、2.1 產品生產成本的歸集產品生產成本的歸集公司產品生產成本歸集過程中主要涉及以下成本項目：1.材料物資成本；2.動力的支出(包括電力、蒸汽等)；3.人工支出；4.其他應歸集于產品的成本；5.停工損失。1材料物資成本（1）材料物資成本的內容能歸集于產品的生產成本之中的材料成本，必須是直接或間接用于生產產品而消耗的材料物資，應主要包括：A生產產品所需的原料；B生產產品所用的包裝物（包裝物消耗成本首先在輔助生產成本中歸集，根據實際銷售情況結轉入當期營業費用）；C生產過程中發生的材料消耗；D生產過程中使用的物料，工器具，周轉用具；E為生產設備的維護和修理所使用的工具和材料；F在生產過程中，上述材料的

11、正常損耗和報廢。不應包括：A購建固定資產、工程項目建設領用的材料；B行政部門日常經營活動中領用的材料；C銷售部門銷售產品過程中發生的材料消耗；D為公司職工的福利而發生的材料領用；E生產過程中非正常的損耗和報廢；F為進行質量檢驗和測試而發生的材料領用；G為進行新產品的研究開發而領用的材料。（2）材料成本的計價A直接用于生產的材料物資直接用于生產的大宗原材料可以按計劃成本進行核算。在月末，應將計劃成本和實際成本之間的材料成本差異在本月領用的材料和月末結余材料之間進股份有限公司-會計核算指導手冊58行分攤。分攤到生產成本中的材料成本差異應按產品數量分配到不同產品中去。B間接用于生產的材料物資消耗生產

12、過程中其他的物料消耗，包括機物料、輔助材料等材料消耗，應按以下不同的情況進行處理：按計劃成本進行核算的材料，生產過程中領用的材料的價值應按材料的計劃成本計算。并且在月末將材料成本差異在本月領用的材料和月末結余材料之間進行分攤。分攤到生產成本中的材料成本差異應產品數量分配到不同產品中去。按實際成本進行核算的材料，生產過程中領用的材料的價值應按材料的實際成本計價，采用加權平均法確認材料的單價。（3）低值易耗品的消耗生產過程中消耗的低值易耗品應采用一次攤銷法。采用一次攤銷法即在領用時就將低值易耗品的成本，全部計入當月成本，處理方法如同一般材料的領用，財務部門根據本月低值易耗品領用的情況進行賬務處理。

13、由于低值易耗品金額相對較小，且一般不能明確用于某種產品，所以應將其按領用的車間進行歸集計入制造費用。（4）材料成本的歸集和分配對于上述在生產過程中消耗的材料應按具體的用途進行以下的分類歸集：A對于直接用于生產，能在領用時就分清用途的材料，應直接歸集于不同產品；B對于為幾種產品共同使用不能在領用時就分清用途的材料，根據產品當月實際產量，按核定的投料比例和損耗比例計算不同產品所耗材料；C對于在生產過程中耗用的，不構成產品實體的材料 (如：機物料消耗、低值易耗品消耗)，應按產品數量進行分配。2動力的支出(電力等)（1）動力成本的計價：外購的動力支出應根據本期生產車間實際的消耗數量和確定的單價確認本期

14、動力的消耗金額。股份有限公司-會計核算指導手冊59自制的動力應根據輔助生產車間發生的成本作為動力的成本。（2）動力成本的歸集：各產品生產所消耗的動力能夠直接歸集的(如：各車間或生產線生產不同的產品，而且各車間或生產線分別有動力計量的表具)，應根據實際消耗的數量將動力成本歸集于不同的產品之中。不能直接按產品歸集各產品生產所消耗的動力的，按產品數量將動力成本在不同的產品之間分配。3人工支出：（1）人工支出的計價：能歸集于產品的生產成本之中的人工支出，必須是直接或間接為生產產品而工作的員工發生的勞務支出，應主要包括：A生產線工人的工資及其津貼、福利；B輔助生產工人的工資及其津貼、福利；C車間管理人員

15、的工資及其津貼、福利；D車間核算人員的工資及其津貼、福利。不應包括：A從事購建固定資產、工程項目建設而發生的工資及其津貼、福利；B非生產部門(財務、銷售、行政、倉庫、獨立的質檢、生活福利部門、產品開發部門)的員工工資及其津貼、福利；C為生產工人發生的勞動保護支出；D生產部門人員的非生產性支出(如：出差支出)。（2）人工支出的歸集：A直接進行產品生產的工人發生的工資及福利應直接歸集于生產成本；B不直接進行產品生產的工人或不能直接按產品進行歸集的工資及福利支出，應按產品數量在不同的產品之間進行分配。4其他應歸集于產品的成本在生產過程中，除上述材料、動力、人工等三項主要的成本項目之外，還有其他為生產

16、而發生的應計入生產成本的支出。主要包括以下內容：（1）生產場地的租金或土地使用權攤銷；股份有限公司-會計核算指導手冊60（2）生產用車間的租金或折舊；（3）為生產產品而使用的機器設備的折舊；（4）為維護和保養生產設備而發生的支出；（5）為生產車間、生產設備而發生的保險費支出；（6）生產用模具的攤銷；（7）生產車間發生的環保、排污費用；（8）生產車間發生的辦公費等行政管理方面的費用；（9）其他為生產而發生但不能直接歸集于產品的支出。對于上述應計入產品成本的費用支出，應計入制造費用，并按產品數量在不同的產品之間進行分配。5停工損失停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括原

17、材料成本、工資及福利支出、其他在停工期間發生的費用。停工的損失應單獨進行核算，并根據停工的原因進行不同的處理方法：（1）短時間的停工(12 個工作日)不作為停工損失處理；（2）由于自然災害、工傷事故、機器故障等非正常而發生的停工損失應作為非經營性損益計入營業外支出；（3）由于季節性停工而發生的停工損失，應當采用預提、待攤的方法，由開工期間的生產成本負擔，不作為停工損失。停工損失應按產量分配到不同產品之中。3.3.2.23.3.2.2 成本核算的方法成本核算的方法1制造費用的分攤制造費用應按車間進行歸集，并在月末時按數量分配到所生產的產品中去。2產品成本的計算方法產品成本的計算方法應采用分步法，

18、產品的生產成本應按生產車間(工序)和產品的品種進行歸集，并按照生產車間(工序)的順序將產品的成本進行加總和分配。3.3.33.3.3 會計確認會計確認公司生產成本的確認主要包括三項內容：股份有限公司-會計核算指導手冊611產品生產成本的確認；2半成品的確認；3完工產品的確認。1產品生產成本的確認公司產品生產成本需確認的成本項目主要包括以下內容：（1）材料物資的領用；（2）動力的支出；（3）人工支出；（4）其他生產成本的支出；（5）停工損失。（1）材料物資的領用生產用材料的領用，應按以下的過程確認：A生產計劃部門根據生產計劃下達投產指令；B生產部門根據投產指令進行材料的投料計劃，并由生產部門授權

19、審批；C生產部門根據經審批的投料計劃進行領料；D倉庫發料，并開具領料單；E成本核算人員按領料單確認材料的投入。（2）動力的支出生產用動力的支出，應通過以下的過程確認：A生產部門的核算人員通過讀表確認動力的耗用；B成本核算人員根據實際消耗的數據確認動力的消耗。（3）人工支出人工的支出，應通過以下的過程確認：A生產部門的核算人員應記錄每個員工的工作記錄 (包括計時、計件、考勤) ；B生產部門的負責人或授權人對工時的記錄進行審核；C期末，生產部門核算人員將每個員工的工作記錄交人事部門進行核算；D人事部門根據公司的工資政策計算員工的工資及福利；E成本核算人員根據實際發生的工資及福利確認人工支出。股份有

20、限公司-會計核算指導手冊62（4）其他生產成本的支出生產過程中的其他支出，應通過以下的過程確認：A費用性的支出，應在發生前根據公司費用審批制度進行批準，核準后的費用支出由成本核算人員及時確認生產成本。B其他應由產品的承擔的成本(折舊、攤銷等)，財務部門應在期末進行成本核算時，確認應由產品承擔的各項成本。（5）停工損失生產過程中的發生停工，應通過以下的過程確認：A發生停工時生產責任人向公司的管理層提出停工申請；B授權人對生產停工進行審核批準；C生產部門的核算人員對停工期間的材料領用、動力成本、人工支出和其他費用進行統計，確認停工費用的發生；D財務部門根據車間核算人員的統計，確認停工損失。2半成品

21、的確認產品生產到一定的階段或在月末截止期時，對于某車間或工序來說，已經完成的在產品應從車間轉入半成品倉庫，作為后道車間或工序加工的對象。半成品的完工入庫，應通過以下的過程確認：A生產責任人在本車間或工序完成時，將半成品交檢驗人員進行質檢；B檢驗人員檢驗合格后，出具合格的書面確認文件；C將半成品交倉庫，由倉庫管理人員對半成品進行驗收，并開具半成品入庫單據；D生產部門的核算人員對半成品的完工進行統計，確認半成品入庫。3完工產品的確認當產品完成了所有的加工工序后，應將產品入庫。產成品的完工入庫，應通過以下的過程確認：（1）最后工序的生產責任人在本車間或工序完成時，將產成品交檢驗人員質檢；（2）檢驗人

22、員檢驗合格后，出具合格的書面確認文件；（3）將產品交倉庫，由倉庫管理人員對產品進行檢收，并開具產成品入庫單據；（4）生產部門的核算人員對產成品的完工進行統計，確認產成品入庫。股份有限公司-會計核算指導手冊633.3.43.3.4 會計處理會計處理3.3.4.13.3.4.1 生產成本的歸集生產成本的歸集生產成本核算下設“生產成本”、“制造費用”兩個科目。3.3.4.1.1“3.3.4.1.1“生產成本生產成本”科目科目該科目下設“原材料”“燃料”“動力”“工資及費用”“制造費用”“外購半成品”六個子科目。1“原材料”科目下按原材料品種設二級子科目，核算實際生產中的構成產品實體的直接原材料消耗。

23、月末，先根據成品車間月末不同標號產成品數量及核定的用料比例倒算出該產成品耗用的熟料數量，再根據所耗用的熟料數量及核定的用料比例倒算出該產成品耗用的生料數量，依此類推，計算出當月不同產成品所消耗的原材料數量。對當月的自制半成品(由于行業特點，每個車間月末的在產品數量很少，公司對月末在產品不作核算) 耗用的原材料也按上述方法計算，月末各車間自制半成品數量按下列公式計算：月末自制半成品數量=當月車間產量按核定投料比例倒算出的轉入下一車間的半產品數量。1) 采用內部銀行核算體系下分廠會計分錄：借：生產成本原材料品種貸：內部銀行存款(為加強內部考核，公司內部結算通過內部銀行進行，具體請參見章節 3.10

24、.4)采購部門分錄(公司主要原材料采購均通過采購部門進行，具體請參見章節 3.2.1.1)：借：內部銀行存款貸：原材料品種2）采用非內部銀行核算體系下，按常規會計處理如下：借：生產成本原材料品種貸：原材料品種股份有限公司-會計核算指導手冊642燃料燃料按每個車間實際發生數確認。月末，財務部門根據車間核算人員對動力消耗情況的統計，將燃料計入該車間成本，并按數量在該車間月末半成品和轉入下一車間的該車間產品之間進行分配，成品車間則按不同產成品的數量進行分配。具體會計處理如下：分廠會計分錄：借：生產成本燃料貸：內部銀行存款采購部門分錄：借：內部銀行存款貸：原材料燃料如果不采用內部銀行核算體系，則進行如

25、下會計處理：借：生產成本燃料貸：內部銀行存款3動力動力科目下核算公司動力車間提供的動力和由供電局提供的動力。月末，財務部門根據車間核算人員對動力消耗情況的統計，先在“輔助生產成本-動力車間”進行歸集，然后按各生產車間實際使用數計入該車間生產成本，并按數量在該車間月末半成品和轉入下一車間的該車間產品之間進行分配，成品車間則按不同產成品的數量進行分配。會計分錄如下：1）對于由公司自行提供的動力，動力車間發生的費用首先在“制造費用動力車間”歸集相關費用,做如下會計處理：借：制造費用動力車間貸：原材料/累計折舊/應付工資/應付福利費等結轉到各車間的動力消耗科目時，做如下會計處理：借：生產成本動力XX

26、車間/管理費用等貸：制造費用動力車間股份有限公司-會計核算指導手冊652）對于由供電局提供的動力，首先根據動力盤點表做如下會計處理：借：生產成本動力XX 車間/制造費用/管理費用等貸：預提費用/應付賬款取得供電局開具的發票時，做如下會計處理：借：預提費用/應付賬款應交稅金應交增值稅進項稅額貸：銀行存款/應付賬款供電局4工資及福利工資及福利科目核算車間直接生產人員的工資和福利支出。月末，財務部門應根據人事部門的工資及福利費用的計算匯總表，結合車間核算人員的工時記錄，按各生產車間實際支出計入，并按數量在該車間月末半成品和轉入下一車間的該車間產品之間進行分配，成品車間則按不同產成品的數量進行分配。具

27、體會計分錄如下：借：生產成本工資及福利貸：應付工資應付福利費5制造費用制造費用根據“制造費用”科目歸集數轉入，并按數量在該車間月末半成品和轉入下一車間的該車間產品之間進行分配，成品車間則按不同產成品的數量進行分配。具體會計分錄如下：借：生產成本制造費用貸：制造費用6外購半成品外購半成品按生產車間實際使用數計入，并按數量在該車間月末半成品和轉入下一車間的該車間產品之間進行分配，成品車間則按不同產成品的數量進行分配。具體會計分錄如下：1）采用內部銀行核算體系下：分廠會計分錄：股份有限公司-會計核算指導手冊66借：生產成本外購半成品貸：內部銀行存款采購部門分錄：借：內部銀行存款貸：原材料品種2）采用

28、非內部銀行核算體系下，按常規會計處理如下：借：生產成本外購半成品貸：原材料品種3.3.4.1.23.3.4.1.2 “制造費用制造費用”科目科目該科目核算：1間接用于生產產品的，不能明確用途的材料；2低值易耗品攤銷；3非直接進行生產的人員發生的人工支出 (車間管理人員、輔助人員的工資及福利) ；4在生產過程中發生的費用性支出如：折舊、攤銷、修理費等。該科目下設“動力車間”、“化驗室”、“打包車間”、“中控室”、“機電室”等二級科目。其中，“動力車間”科目發生額按各車間實際使用數結轉入“生產成本-動力”科目；“打包車間”科目發生額結轉入“營業費用”科目；“化驗室”科目發生額平均攤入各生產車間，結

29、轉入“制造費用”科目。其他制造費用先按生產車間歸集，期末結轉入“生產成本制造費用”科目。具體會計分錄如下：1制造費用的歸集：歸集時，做如下賬務處理：借：制造費用XX 費用XX 車間等貸：原材料等科目2制造費用的結轉：1）結轉動力成本：股份有限公司-會計核算指導手冊67借：生產成本動力貸：制造費用結轉2）結轉化驗室成本：借：生產成本制造費用貸：制造費用結轉3）結轉打包車間成本：分廠會計分錄：借：內部銀行存款貸：制造費用結轉銷售部門會計分錄：借：營業費用貸：內部銀行存款如果不采用內部銀行核算體系，應做如下賬務處理：借：營業費用包裝物貸：銀行存款/應付賬款/原材料4）對于其他制造費用的結轉，做如下賬

30、務處理：借：生產成本制造費用貸：制造費用結轉3.3.4.1.33.3.4.1.3 生產成本歸集中的其他事項生產成本歸集中的其他事項1材料成本差異的分攤各分廠將當月產品按計劃成本全部“銷售”給銷售部門，月末將產成品差異與銷售部門結算；同時，由采購部門與銷售部門結算當月材料成本差異。銷售部門將上述差異均按產品數量分配計入各產品。因此，材料成本差異具體請參見章節 3.3.1.2 成本的核算處理。2停工損失由于公司屬于季節性生產企業，生產淡季時，成品車間會由于季節性停工而發生停工損失。該損失應當采用年末損失生產旺季預提、年初股份有限公司-會計核算指導手冊68損失待攤到旺季的方法，由開工期間的生產成本負

31、擔，不作為停工損失核算。停工損失應按產量分配到的不同產品之中。預提停工損失時：借：制造費用成本項目生產成本工資及福利貸：預提費用成本項目實際發生停工損失時：借：預提費用成本項目貸：應付工資應付福利費原材料品種銀行存款費用項目將停工損失計入待攤費用時：借：待攤費用成本項目貸：應付工資應付福利費原材料品種銀行存款費用項目攤銷停工損失時：借：制造費用成本項目生產成本工資及福利貸：待攤費用成本項目3.3.4.23.3.4.2 成本的核算處理成本的核算處理3.3.4.2.13.3.4.2.1 制造費用的分攤制造費用的分攤在日常生產經營活動中，制造費用均是按車間進行歸集的，經過上述生產成本的歸集處理，各車

32、間的制造費用科目中已經主要包含了以下的內容：1車間內非生產工人的工資及福利；2生產車間的折舊；3生產設備的維修和保險費用；4生產過程中發生的機物料消耗；股份有限公司-會計核算指導手冊695低值易耗品的攤銷；6車間水電費；7生產工人的勞動保護費用；8生產車間人員發生的各項支出；9正常原因造成的停工損失。財務部門在進行成本核算之前必須將各車間的制造費用按數量在該車間月末半成品和轉入下一車間的該車間產品之間進行分配，成品車間則按不同產成品的數量進行分配。3.3.4.2.23.3.4.2.2 產品成本的計算方法產品成本的計算方法產品的成本計算方法采用逐步結轉分步法。使用此方法進行產品的成本核算，應計算各生產車間(工序)的各產品成本，上一車間(工序)所生產的半成品成本要隨半成品的實物轉移，轉入下一車間(工序)該產品的成本，如此類推逐步結轉，直至最后一車間(工序)結轉產成品成本。3.3.4.2.33.3.